管理会计.ppt

1、管理会计,为管理服务的会计,个人简介,刘江1999年任西南科技大学经济管理学院会计专业专职教师20022004，就读四川大学管理学院财务管理研究生班20072009，获西南财经大学光华管理学院企业管理专业硕士学位20112012，中国科学技术大学管理学院访问学者2012至今，中国科学技术大学管理学院攻读工商管理专业博士学位讲授课程：基础会计中级财务会计成本会计管理会计高级财务会计财务报表分析财务会计制度设计审计会计专业英语手机Q：1270863404,2,西南科技大学经济管理学院会计系,小测试,列举你已经学习及将要学习的管理及会计专业课程，尝试阐述课程之间的关系；1*

2、2*3*4*5*6*7*8*9？（提问并立即回答）；你职业生涯的满意岗位（CFO、总会计师、财务经理、会计主管等）及薪酬（10100万）；阅读课本2425页的案例，分别从管理学和会计学的视角用一句话描述案例给你的启示。,西南科技大学经济管理学院会计系,3,管理会计与管理会计人员,管理会计管理会计是企业会计学与管理学交叉的边缘学科。曾经与财务会计并列为现代企业会计两大领域，着重于企业管理信息的披露，为企业管理决策服务。目前逐步涵盖了成本会计、财务管理、公司理财的部分重要内容，其外延逐步扩大中,西南科技大学经济管理学院会计系,4,西南科技大学经济管理学院会计系,5,据CMA（美国注册管理会计师）权

3、威培训机构统计,管理会计需求趋势：未来十年，传统会计岗位需求下滑且学历要求降低，管理会计岗位需求大大增加，专业、学历、资质要求提高，CFO迅速向管理会计转型。,西南科技大学经济管理学院会计系,6,管理会计人员职能构成：,企业文化的朝圣者管理决策的咨询师项目风险的审计师绩效价值的投资师你准备好了吗？,课程内容及课时安排,西南科技大学经济管理学院会计系,教学目的:通过该课程的学习，掌握管理会计的基本理论、方法和技能，并能在熟悉教材实例的基础上适当运用在自身的专业实践之中。考试方式：统一闭卷考试期末成绩构成：平时成绩30%（考勤、课堂讨论、作业）期末考试成绩70%,西南科技大学经济管理学院会计系,8

4、,工具：作业本和计算器,教学要求:要求熟练掌握管理会计的基本理论、基本方法和基本技能在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系在学习的过程中，注意在企业内外环境下，管理会计各项内容之间的联系,西南科技大学经济管理学院会计系,9,教材及参考资料,教材：管理会计第六版孙茂竹人大出版社经理人员管理会计，埃里克.诺林彼得.布鲁斯，人大出版社，2009年版。成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版。管理会计，吕长江，复旦大学出版社，2007年版。管理会计,潘飞，清华大学出版社，2010年版,10,西南科技大学经济管理学院会计系,第一章

5、管理会计概论,学习目标理解管理会计的本质回顾学科历史，展望发展前景了解管理会计理论研究的基本内容了解管理会计与相关课程的关系，正确定位管理会计,西南科技大学经济管理学院会计系,11,1.1管理会计的定义,1.1.1国外学界的论述20世纪2070年代：狭义阶段核心内容：以企业为主体；为管理目标服务；提供货币信息的信息系统20世纪80年代至今：广义阶段扩展部分：也为非管理集团服务；提供必需的货币及非货币信息；内容涵盖财务会计、成本会计和财务管理1.1.2国内学者的论述,西南科技大学经济管理学院会计系,12,1.1.3管理会计的定义管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它是运用一系列

6、专门方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,西南科技大学经济管理学院会计系,13,对管理会计的定义的理解属性：管理学中的会计的边缘学科，以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。范围：既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局甚至国家行政机构等非管理集团服务。内容：既研究传统会计问题，也研究管理新领域新方法，应把成本管理纳入管理会计研究领域。目的：为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,西南科技大学经济管理学院会计系,14,1.2管理会计的形成与发展,1.2.1以成本控制为特征的阶段

7、在西方会计发展史上，第一次提出“管理会计”术语是在1922年，当时称“管理的会计(managerialaccounting)”，是美国会计学者奎因斯坦在其专著管理的会计：财务管理入门中首次提出的，主张把会计服务重心放在强化企业内部管理上。1924年，另一学者美金西出版了名为管理的会计的专著。,西南科技大学经济管理学院会计系,15,1952年，在世界会计年会上正式通过“管理会计”这个专有名词，标志着管理会计正式形成。同时传统的会计部分被称为“财务会计”。1.社会经济发展的基本特征19世纪：工业革命、公司制、两权分离、近代会计形成20世纪初：社会化大生产程度提高、生产规模扩大、国内竞争日渐激烈,西

8、南科技大学经济管理学院会计系,16,2.经济理论的发展韦伯的官僚学派正式、机械的组织结构实行控制控制实现通过：劳动分工、规范化的权力体制、经营过程的规划与标准、工作责任的详细说明,西南科技大学经济管理学院会计系,17,泰勒的科学管理学派“最佳途径”、适合的人、指导培训、标准化、经济激励,法约尔的行政管理学派注重组织内较高一级的管理问题斯隆的协调分权概念,3.管理会计的形成科学管理理论促使会计分化，管理会计形成，其职能以提高生产工作效率为目的，以成本控制为基本特征。标准成本预算控制差异分析服务于企业内部的经营分析,西南科技大学经济管理学院会计系,19,1.2.2以预测、决策为基本特征的管理会计阶

9、段1.社会经济发展的基本特征广泛推行职能管理多品种小批量生产重视市场调研计算机技术发展为量化管理提供保障,西南科技大学经济管理学院会计系,20,2.经济理论的迅速发展行为科学：社会人、梅奥的霍桑实验系统理论：开放系统决策理论：管理就是决策有限理性、“以满意代替最优”、目标排列,西南科技大学经济管理学院会计系,21,3.管理会计的发展狭义管理会计体系形成责任会计（全面控制）管理会计信息系统,西南科技大学经济管理学院会计系,22,管理会计的特性、内容及方法,一、管理会计的特性1、从学科性质看它是以现代管理科学为基础的综合性交叉学科2、从工作的性质来看属于决策支持系统二、现代管理会计的基本框架和企业

10、管理系统的关系1、管理会计的内容（1）预测决策的会计（现代管理会计的核心）（2）规划控制会计（全面预算和成本控制）（3）责任会计（业绩考评）,23,西南科技大学经济管理学院会计系,2、管理会计与企业管理系统的关系,经营目标,最优决策,计划（预算）,差异的对比分析,对预算执行情况进行计量评价,拟定改进计划,反馈职能,作用于未来,反馈职能,作用于当前控制,执行,预测决策会计,规划与控制会计,责任会计,24,西南科技大学经济管理学院会计系,案例分析：,1、目的。了解管理会计信息系统与管理系统的关系2、资料B公司计划第三季度的营业销售额比第二季度增长10%。这一目标可以通过两种方案实现：方案一：提高产

11、品售价方案二：增加产品销量。通过对B公司所在的产品市场进行观察和分析，管理者认为，激烈的市场竞争导致未来的产品价格在一定时间内不会有太大的波动，提高产品售价的方案可行性不高，因此，B公司决定通过增加销售量来达到预算目标。已知第二季度的销售数量是3000件，因此第三季度的销售量必须要达到3300件才能达到10%的销售额增长目标，实际执行结果如下表：,25,西南科技大学经济管理学院会计系,B公司销售预算与实际结果的差异比较,思考的问题：1、对销售部门的业绩进行评价2、思考管理会计在管理系统中所起作用,26,西南科技大学经济管理学院会计系,管理会计在管理系统中的作用可通过下图来表示：,决策系统,计划

12、例如：增加10%的销售额控制计划的执行例如：执行销售额增长10%的计划结果纪录例如：表的上部分,业绩评估与信息反馈例如：销售总额比预算增长0.61%,管理会计信息系统,预算例如：预测销售价格和销量,会计信息系统例如：原始凭证（销货单、销售发票）会计报表及辅助报表（利润表、销售明细帐）等,业绩报告例如：表的下部分。将实际销售价格、销售量与预算的销售价格和销售量进行比较。,利用会计数据表达计划,利用会计凭证记录交易过程,比较和分析实际执行结果与预算目标的差异,计划与控制系统,信息反馈,27,西南科技大学经济管理学院会计系,业绩考评系统,三、管理会计的方法管理会计的分析方法主要是差量分析法，差量分析

13、法在不同的条件下，由不同的具体形式，其主要表现形式有：成本形态分析、本、量、利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现现金流量法等。1、成本形态分析法。将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后根据成本对产量的依存关系，最终把成本分为固定成本与变动成本两大类。它是联系成本与产量增减变动进行产量分析，构成现代管理会计中的基础内容。2、本、量、利分析法将成本、产量、利润这几方面的变动所形成的相互关系联系起来进行分析。其核心是确定“盈亏临界点”,28,西南科技大学经济管理学院会计系,3、边际分析法它是增量分析的一种形式。它最大的特点可以用来确定生产经营最优目标的确定。4、成本效益分析这是企

14、业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法例：设长明电器公司生产某种半成品1000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，每件售价18元，也可以进一步深加工后再出售，若继续加工后出售，每件售价25元，但要多付加工费9500元。请问是深加工还是立即出售？,29,西南科技大学经济管理学院会计系,解：继续加工的有资料,结论：应立即出售,30,西南科技大学经济管理学院会计系,小结：管理会计发展历程的四个里程碑,会计学的诞生,“以复式计帐平衡原理”为基础,会计外部职能的扩展,注册会计师事业的发展,会计内部职能的深化,企业管理会计的发展,现代财务会计,以“公认会计原则为基础”,现代审计学,已公认审计原则为基础

15、,标准成本会计学,现代管理计学,以泰勒科学管理原理为基础,以现代管理科学为基础,31,西南科技大学经济管理学院会计系,1.2.3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,1.社会经济发展的基本特征顾客需求动态化科学技术飞速发展2.经济理论战略管理理论,西南科技大学经济管理学院会计系,32,3.战略管理会计的产生战略管理会计（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。著名管理学家西蒙于1981年在战略管理会计中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理

16、会计数据的提供与分析”。,西南科技大学经济管理学院会计系,33,目前战略管理会计的基本体系：价值链分析：纵向、横向、内部SWOT分析战略成本管理人力资源管理战略性绩效评价：平衡计分卡,案例美国西南航空公司,YesWeCan!,“赫伯大叔”和他的“蟑螂帝国”,美国西南航空公司的创始人赫伯.凯勒,西南航空“有史以来最成功的航空公司”财富杂志美国西南航空公司连续36年盈利，可以成为世界民航企业的一个经营管理的标杆。这样的业绩得益于：“飞机的速度、汽车的价格随时恭候您”“飞机要在天上才能赚钱”“员工第一，顾客第二”,思考：结合战略管理会计的基本框架，分析美国西南航空公司成功背后管理会计信息系统的作用。

17、,1.3管理会计的基本理论,1.3.1管理会计的对象1.现金流动论2.价值差量论3.资金总运动论4.以使用价值管理为基础的价值管理作业管理价值管理,1.3.2管理会计的目标为管理和决策提供信息与计划、控制和评价有关的信息与维护资产安全完整和资源有效利用的信息外部利益相关者需求的信息参与企业的经营管理,管理会计的基本理论框架,管理会计的对象,提供信息,参与决策,计划,评价,控制,确保资源有效利用,报告,报告,解释,资源管理,信息系统开发,鉴定,管理,管理会计的目标,管理会计的职能,实现职能应完成的管理会计工作,管理会计信息的质量特征,相关性,准确性,一贯性,客观性,灵活性,及时性,简明性,成本效

18、益型,1.4管理会计与财务会计的区别与联系,1.4.1管理会计与财务会计的区别职能不同服务对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同信息精确程度不同计量尺度不同,1.4.2管理会计与财务会计的联系起源相同目标相同基本信息相同服务对象交叉某些概念相同,思考题,1.从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？2.从管理会计人员的职业道德和管理会计学科体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？3.经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响？你从中得到了什么启示？4.科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响？这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的？5.战略选择和

19、战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合？,6.如何理解管理会计对象的复合性？复合性表现在哪些管理会计内容和方法上？举例说明。7.当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？8.现在有人以网路经济的快速性和短暂性来否定会计分期的假设，你是怎么看的？9.管理会计与财务会计的区别和联系说明了什么？10.管理会计与财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些事例予以说明。,谢谢诸位！请预习下一章！,第二章变动成本法,学习目标1、掌握成本按性态分类，理解固定成本、变动成本、混合成本的概念和特征。2、掌握混合成本的分类。熟练运用高低点法和回归直线法。3、掌握变动成本法的概念、理论依据、贡献式损益的确定。,管理

20、会计,西南科技大学经济管理学院,4、对比变动成本法与完全成本法的主要区别、两种成本法计算的分期损益的含义及其变动规律。5、理解成本性态分析及其在决策，特别是短期决策中的重要作用。变动成本法在我国的应用。,重点与难点,重点难点1、成本按其性态的分类以及各自的概念、特点。2、混合成本分解方法的回归直线法、高低点法。3、变动成本法的概念、理论依据，及其与完全成本法的区别,第一节成本分类,一、成本的含义财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经

21、济资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,成本按其经济用途分类,成本按经济用途分类,制造成本,非制造成本,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,间接材料,间接人工,其他制造费用,成本按其性态分类,固定成本变动成本混合成本,管理会计中最重要的分类,成本性态的涵义,成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务总量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,管理会计学科的重要基石

22、,固定成本,含义：指在一定时期和业务量范围内，其总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,（1）在一定时期，一定业务量内，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；（2）在一定时期，一定业务量内从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,02468,642,y=a,0246,642,单位固定成本（元）,Y=a/x,固定成本特点：,例1：欣欣公司生产一种汽车零件，其工厂的厂房是以租赁形

23、式取得，厂房月租金为10000元，该厂房能承担的生产量最高为每月1000件，产量超过1000件时，就需要租赁一间同样的厂房，其租赁成本如下：,月产量（件）40060080010001200,租赁成本（元）1000010000100001000020000,单位产品固定成本25元16.6元12.51016.67元,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,固定成本总额性态模型图,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,单位固定成本性态模型图,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,固定成本按其“固定性”的强弱划分,约束性固定成本,

24、是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、按直线法计提的机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位固定成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本的相关范围,固定成本的“固定性”并不是绝对的时间范围：某一特定期间内具有固定性空间范围：某一特定业务量水平内具有固定性当原有的相关范围被打破，自然就

25、有了新的相关范围，其固定性体现在新范围内。,固定成本水平的表现形式：在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。特点：相关范围内，固定成本总额是固定的，单位固定成本是变动的。分析：固定成本应考核总额，单位固定成本下降可依存业务总量的提高。,固定成本小结：,思考题：,1.折旧如按业务工作量计算，是否属于固定成本？2.如何理解固定成本的考核目标。,变动成本,含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装

26、运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,变动成本的特点：（1）在一定的时期和一定业务量范围内其成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；（2）在一定的时期和一定业务量范围内从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。图示：,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,02468,1284,0246,15105,单位变动成本(元）,Y=bx,Y=b,例：某汽车生产企业，其某一型号汽车每辆需要配置外购A零件一组，A零件单价600元。,预计月产量100辆200辆300辆,A零

27、件月总成本60000元120000元180000元,每辆汽车A零件成本600元600元600元,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本总额性态模型图,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,单位变动成本性态模型图,变动成本的分类,1.酌量性变动成本定义：是指企业管理者的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量或收入比例计算的薪金等。2.约束性变动成本定义：是指企业管理者的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。如与产品型号相关的直接物耗成本。,变动成本的相关范围,理论上的正比例线性关系只在一定的业务量范围中才能实现，现实中几乎不

28、存在。与固定成本呈现跳跃性变化不同，变动成本呈现渐进性变化，相关范围划分更为困难。,变动成本水平的表现形式：变动成本的水平一般用单位额表现比较好。特点：一定范围内，变动成本总额是变动的；单位变动成本是不变的。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手分析：变动成本总额增长是正常的，重点考核单位变动成本,变动成本小结：,思考题：,1.工资按工作时间发放，是否属于变动成本？2.如何理解重点考核单位变动成本？,混合成本,混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其成本发生额随业务量的变动而变动，但不成正比例变动的成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”

29、与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,混合成本的分类,半固定成本半变动成本延伸性变动成本曲线式混合成本,半固定成本y=bx,半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资支出。,半固定成本性态模型图示,x业务量,y成本,当产量变动范围较大时，应视为变动成本。,半变动成本y=a+bx,特征是当业务量为

30、零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量变化而呈正比例变化。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,延期变动成本,延期变动成本是指在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。如计时支付的加班费。,其他成本概念及分类,机会成本被放弃的次优方案可能获得的潜在利益就称为最优方案的机会成本。例：某公司现有一空置车间。方案1：用于生产A产品，收入￥35000，成本￥18000。方案2：用于出租，租金收入￥18000。要求：运用机会成本的概念作出选择。资源有限，选择就意味着失去！,边际成本边际成本是指业务量向无限小变

31、化时成本的变化额。一般指产量每增加和减少1个单位所引起的成本的变动额。区别于变动成本：变动成本：相关范围内增加单位产量所追加成本的平均变动额。边际成本：增加单位产量所追加成本的实际数额。思考：相关范围的影响。,沉没成本与付现成本沉没成本：过去已经发生并无法由现在和将来的任何决策所改变的成本。付现成本：现在和将来的决策可以改变其支出数额的成本。例：企业现有设备一台，发票价格￥50000，已提折旧￥35000，净值￥15000。方案1：追加改造资金￥10000，改造后使用。方案2：在市场上购入新设备，支付￥20000。思考：运用沉没成本和付现成本的概念作出选择。过去的就过去了，付出的再难追回。,专

32、属成本与联合成本,固定成本按其所涉及的范围大小，划分专属成本和联合成本。专属成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。决策相关。联合成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。决策无关。,相关成本与无关成本,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的的未来成本。如：付现成本、差别成本、机会成本等。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。如：历史成本、沉没成本。成本的无关性是相对的，相关是绝对的。看做什么决策！,相关成本的特征：相关成本是决策期间考虑的，在决策执行实施过程中实现的成本。在不同的决策方案中，相关成本是不同的,例：某厂甲产品每件市

33、场售价30元，按目前的产品生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下：直接材料4直接人工工资5变动制造费用3固定制造费用4合计16元,根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有420件剩余，可以接受追加订货。现有一客户拟按15元的单价定购价产品400件。该企业是否接受这批订货？,解：应用相关成本进行分析订货400件利润无差别点销售量，所以方案可行。,（2）单价降低10%，则销售量提高40%预计销售量=500（1+40%）=700件调价前利润=（250-130）*500-40000=20000元拟调价格=250*（1-10%）=225元预计销售量超过企业最大生产能力，其固定成本为：固定

34、成本=40000（1+20%）=48000元利润无差别点销售量：=（48000+20000）/（225-130）716件预计销售量剩余生产能力转移的机会成本，就应当接受追加订货。4.如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力，剩余生产能力可以转移，且需要追加专属成本，追加贡献毛益机会成本+追加专属成本，就应当接受追加订货。,剩余生产能力转移的收入,5.追加订货量大于的剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，不需要增加专属成本，追加贡献毛益冲击正常业务的机会成本，就应当接受追加订货。6.追加的订货量大于剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，但需要追加专属成本，：追加贡献毛益机会成本+专属成本，则可接受

35、追加订货。,追加订货冲击正常业务量的收益,7.追加的订货量大于剩余生产能力，剩余生产能力可以转移，且不需要追加专属成本，此时：追加贡献毛益机会成本+机会成本，则可接受追加订货。8.追加的订货量大于剩余生产能力，剩余生产能力可以转移，但需要追加专属成本，此时：追加贡献毛益机会成本+机会成本+专属成本，则可接受追加订货。,例：,某企业原生产甲产品，年生产能力为10000件，每年有35%的剩余生产能力。甲产品的市场正常售价为60元，有关资料如下表所示。,要求：在以下不相关情况下，作出是否接受特殊价格追加订货的决策。（1）现有一用户提出订货3000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需

36、要追加专属成本；（2）现有一用户提出订货3500件，每件定价48元，剩余生产能力无法转移，追加订货需要购置一台设备，年增加固定成本2000元；（3）现有一用户提出订货4000件，每件定价47元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本；（4）现有一用户提出订货5000件，每件定价56元，接受订货需要追加专属成本4000元；若不接受订货可将设备出租，可获租金1500元；,解：,（1）A.订货3000件剩余生产能力35%10000件B.剩余生产能力无法转移C.追加订货不需要追加专属成本追加订货每件定价45元甲产品的变动成本为：21+15+7+3=46元因为，追加订货价45元追加专属成本所以

37、，应接受追加订货。,（3）A.订货4000件剩余生产能力3500件B.剩余生产能力无法转移C.追加订货不需要追加专属成本追加订货的贡献毛益：4000*（47-46）=4000元追加订货的机会成本：500*（60-46）=7000元因为，追加订货的贡献毛益追加订货相关成本所以，应接受追加订货。,剩余生产能力转移的机会成本,超过剩余生产能力冲击正常生产任务的机会成本，即减少的收益,六、剩余生产能力利用决策,例：某企业有A、B、C三种产品，单价分别为：25、40、50元；单位变动成本5、10、30元；单位产品所耗机时为5、10、20小时；固定成本为20000元。企业现有剩余机时10000小时。若市场

38、对三种产品销量无限制，决策应生产哪种产品？若市场上，A产品最大销量为800件，B产品最大销量为200件，C产品销量无限制，又应如何安排生产？,分析：如何利用有限的剩余机时获取最大的贡献毛益？销售无限制时不考虑销量：计算各产品单位机时贡献毛益的大小并排序A产品单位机时贡献毛益为(25-5)/5=4元B产品单位机时贡献毛益为（40-10)/10=3元C产品单位机时贡献毛益为(50-30)/20=1元生产排序为A、B、C应生产A产品：10000/5=2000件,销售有限制时应考虑销量：先安排生产单位机时贡献毛益最大的A产品800件，再安排生产次优的B产品200件。此时，剩余机时=10000-8005

39、+20010=4000小时可安排生产C产品：4000/20=200件。,七、综合案例分析,上海红云制鞋厂生产一种高级室内拖鞋，年生产能力为100000双；根据销售预测编制的计划年度利润表如下一页表格：（其中所有管理费用的80%是固定的）。年初东方宾馆直接来订货30000双，但只出价7.5元/双，而且必须一次全部提供。此项业务不会影响该厂在市场上的正常销量。,计划年度预计利润表单位：元,对此,厂长认为对方出价低于生产成本,而且还影响10000双的正常销售,可能造成亏损,不应接受;生产科长算了一笔帐,认为即使减少正常销售10000双，按7.5元接受30000双特殊定价订货对企业还是有利的,应接受;

40、销售科长认为正常销售量应该保证,缺少的10000双可通过采取加班的办法完成,但每双要支付1.8元的加班费,其他不变。对此，生产科长极力反对,认为这样做肯定亏本,销售科长则坚持认为自己的方案对企业有利。他们带着这些问题要求会计科长回答以下问题:,1、厂长的意见对吗？2、生产科长的账是怎样算的？预计利润是多少？3、按销售科长的建议，预计利润是多少？4、为实现企业利润最大化，应该听取谁的建议？5、如果加班10000双，各方面费用增加40000元（包括加班费），又应该如何决策？,1、厂长的意见不够准确，按特殊定价订货决策的要点，在这种情况下：追加订货定价为：7.5元正常生产的产品单位变动成本为：4.0

41、25+0.975+0.500+（1.000+3.125）0.2=6.325元7.56.325,此时，接受订货可能是有利可图的。但接受订货会冲击正常销量10000件，还需进一步分析。,2、生产科长的账是这样算的：首先，计算特殊定价订货的产品单位成本：变动生产成本合计5.625其中：原材料4.025加工费0.975管理费用（3.125*20%）0.625变动销售管理费用合计0.200其中：销售人员工资0管理费用（1.00*20%）0.200全部变动成本5.825,追加订货的贡献毛益：30000（7.5-5.825）=50250元追加订货的机会成本：10000（10-6.325）=36750元增加利

42、润：50250-36750=13500元因此接受东方宾馆的追加订货可增加利润13500元。,3、按销售科长的建议，追加订货的单位产品变动成本等于：生产成本5.825加班费1.800合计7.6257.5这样看来，支付加班费后，追加订货的10000双肯定亏本。,但实际上，接受追加订货后的企业总利润等于：预计正常销售80000双的利润30000追加订货30000双的利润50250合计80250减：加班费1.8*1000018000预计利润合计62250,4、应该采用销售科长的建议，因为此方案能够实现的企业利润最大。,5、如果加班费达40000，则企业利润为：80250-40000预计利润40250仍

43、可以采用该方案，但预计利润不如生产科长的方案43500元高。此时，生产科长的方案为最优方案。,课后作业,1、某公司A、B、C三种产品资料如下：单价分别为100、80、60元；单位变动成本分别为60、50、40元；单位产品所需工时分别为10、5、2小时；市场最大需求量均为10000件；公司生产能力为100000小时，应该如何安排生产？2、某公司A产品目前产量为80000件，单价10元，销售产品制造成本总额为650000元，销售费用为120000元，该公司最大产量可提高到110000件，销售产品制造成本中包括固定成本250000元，销售费用中包括固定成本80000元，其余40000元为销售运费，现

44、有客户来定货20000件，出价7.5元每件，客户可以自己提货，不需支付运费。问公司是否接受追加订货？,3、某公司需某零件，如自制，每件变动成本5元，增加专属固定成本20000元，如外购，5000件以内，每件10元；5000件以上，每件7元，请做出自制还是外购的决策？并说明理由。4.某厂某产品年初计划如下：预计销量80000件；单价10元；单位产品直接材料2元；直接人工2元；变动制造费用1元；全年固定制造费用80000元；单位变动推销费用1元；固定推销费用全年10000元。（转下一页）,该厂该产品现有生产能力100000件，有厂家追加定货并上门取货30000件，每件出价7元。厂长认为对方出价大大

45、低于成本，而且还影响正常销售10000件，不能接受；生产科长认为即使减少正常销售10000件，接受定货还是有利的；销售科长认为缺少的10000件正常销量可以用加班来弥补，但每件需支付加班费2.1元，生产科长极力反对，认为这10000件肯定亏本。分别通过计算说明厂长、生产科长、销售科长观点的正确性。,第三节生产组织决策,一、最优生产批量决策1、最优生产批量最优生产批量：是指使生产准备成本与存储成本总和最低的生产批量。生产准备成本：是指每批产品开始前因进行准备工作而发生成本。存储成本：指为本存储零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、损失、维修等费用的总和。,、一种零配件分批生产的经济批

46、量决策,全年产量经济生产批量每批生产准备成本日产量每日耗用量单位零配件或产品存储成本生产准备成本和存储成本之和,例,某公司生产产品每年需要甲零件3600件，专门生产甲的设备每日能生产30件，每日因组装产品耗用甲零件10件，每件甲零件存储成本为2元，每批生产准备成本为25元，则最优的生产批量为多少？其最优批次为多少？年最低准备成本和存储成本为多少？,解：,最优生产批次：,最低成本：,三、经济订货批量,企业外购存货总成本为：订货成本，储存成本和总买价。设年需要存货数量为D，每次购进Q，每次订货成本为K，单位存货年储存成本为h，单价为P，则存货总成本：TC=（D/Q）*K+（Q/2）*h+DP当TC

47、关于Q的导数为0时，TC最小。或储存成本=定货成本时TC最小,例题：某企业全年需某材料3600公斤，每次订货成本2000，单位储存成本10，单价50，计算经济定货批量及全年最优订货总成本，订货次数。,已知：D=3600，K=2000，h=10解：,定货次数为：3600/1200=3全年总成本=3*2000+（1200/2）*10+3600*50=192000,二生产工艺决策,决策要点：因不涉及收入，只有成本，故采用相关成本或成本无差别点分析法。当已知生产量，用相关成本最少的工艺为最优；当生产量不知时，应采用成本无差别点分析法。,例,某企业生产产品，有三种加工方案可供选择，分别为手工加工、机械加

48、工、自动化设备加工。各方式的变动成本和固定成本各不相同，有关成本资料如下：,要求：分析企业如何在各方案之间选择,解：,（1）设手工、机械加工、自动化方式下的总成本分别为：YA、YB、YC，加工量为x，则：YA=200+8xYB=400+6xYC=650+4x（2）计算两两方案成本相等，求得三种生产方式的成本无差别点业务量,YA=200+8x,YB=400+6x,YC=650+4x,100,112.5,125,当0125时，选C,例3,某企业每年生产甲产品800件，有三种机械化程度不同的设备可供选择，A设备的年专属固定成本为40000元，单位变动成本为120元；B设备的年专属固定成本为28000

49、元，单位变动成本为190元；C设备的年专属固定成本为32000元，单位变动成本为165元。要求作出选择何种设备生产甲产品的决策分析。解：A设备的年相关成本=40000+800*120=136000元B设备的年相关成本=28000+800*190=180000元C设备的年相关成本=32000+800*165=1640000元应选A设备,第六章全面预算与标准成本法,学习目的及难点：1.理解全面预算、标准成本的概念，了解全面预算的特点、标准成本的制定；2.掌握固定预算法下业务预算和财务预算的内容和编制方法；3.掌握成本差异的计算方法；4.理解弹性预算、零基预算和滚动预算各自的特点，具体的编制方法和优

50、缺点。,第一节全面预算概述,一、预算与全面预算1、预算：是以货币计量方式表达的一种计划，是将决策的目标具体、系统地反映出来的过程，简言之就是决策目标的具体化。2、全面预算：是在预测与决策基础上，按企业既定经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动进行有效具体地组织、协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表表示企业资源配置情况及总体计划的数量说明。在实际工作中体现为一系列具体工作，称为预算管理，包括预算编制、预算实施、预算差异分析与控制。P314（释义）,二、预算发展史预算起源现代意义上的企业预算管理初期（

51、19世纪末）标准成本和差异分析法企业预算管理发展企业资源整合系统ERP战略导向的全面预算,三、全面预算的构成业务预算销售预算生产预算直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算成本预算销售及管理费用预算财务预算现金预算表、预计收益表、预计资产负债表投资预算筹资预算,四、全面预算编制流程,销售预算,生产预算,现金预算,资本预算,销售与管理费用预算,期末盘存预算,直接材料,直接人工预算,制造费用预算,长期销售预算,预计资产负债表,预计利润表,产品成本预算,五、全面预算的特性和作用P316、317六、预算与其它管理体系的关系预算与计划预算与预测预算与财务预算与战略规划七、全面预算管理

52、系统及管理程序预算管理委员会图10-6全面预算业务流程图,第二节全面预算编制的固定预算方法,编制全面预算的方法很多，主要有固定预算法、弹性预算、零基预算和滚动预算等。一、固定预算的概念及特点1、定义固定预算：又称静态预算，是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产经营活动的业务量变动而编制的预算。编制后，在预算期内除特殊情况必须追加外，各项预定指标一般不作变动。,2、特点（1）不考虑业务量变动，按某一确定的业务量水平为基础编制预算。（2）将预算期实际结果与根据确定业务量水平所编制的各项预算指标进行分析比较。,二、固定预算编制程序,（一）业务预算的编制1、销售预算起点、关键预算的依据：企

53、业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策。预算编制：销售预算表、预计现金收入计算表预计销售收入=预计销售量预计销售单价预计本期现金收入=本期现销收入+上期赊销收现收入,例：假设甲企业2013年度计划只生产和销售一种产品，预计各季度的销售量分别为1000、1100、950、1200件，销售价全年平均为90元，每季度的销售收入中当期收现50%，其余50%下季度收回。2012年末应收帐款余额为35000元，该公司2013年度的销售预算表如下：,企业2013年销售预算表单位：元,2、生产预算,预算依据：预计本期销售量、预计期末存货、预计期初存货。预算编制：生产预算预计本期生产量=预计本期销售量+预计

54、期末存货期初存货注：通常以实物计量，多品种时也可采用货币单位计量。,依前例，假设该企业各季度的期末存量按下季度销量20%计算，各季度的期末存货量即下季度的期初存货量，2013年年初存量为200件，年末存量210件，该公司2013年生产预算如下表：,企业2013年生产预算单位：件,110020%,3、直接材料采购预算,预算依据：预计生产量、预计材料期末存货、材料期初存货、预计材料单价、材料消耗定额预算编制：材料采购预算表、材料采购现金支出计算表预计材料采购量=预计生产量直接材料采购金额=材料采购量预计材料单价直接材料采购现金支出=本购本支+上购本支,材料消耗定额,+预计材料期末存货,-材料期初存

55、货,依上例，假设企业单位产品直接材料消耗定额为1.5千克，预计每千克材料单价为12元，预算期内每季度末材料存货量为下季度生产需要量的20%，2013年初存货量为300千克，2013年末材料存货量为350千克，各季度购料款50%当季付清，另外50%下季度付清，2013年初应付帐款余额为18000元，该企业2013年度材料采购预算表及材料采购现金支出表如下：,企业2013年材料采购预算表单位：元,160520%,材料采购现金支出表单位：元,4、直接人工预算预算依据：预计生产量、单位产品工时定额、直接人工工资率预算编制：直接人工预算表预计直接人工工资总额=预计生产量工时定额直接人工工资率,企业201

56、3年直接人工预算表单位：元,依前例：企业单位产品定额工时为3小时，预算期内直接人工工资率均为5元，工资当期支付。,5、制造费用预算,预算依据：完成预计生产量所需要各项制造费用的预测。预算编制：制造费用预计现金支出计算表变动制造费用=直接人工工时*变动制造费用分配率,预计的制造费=预计的变动制造费用+预计固定制造费用预计制造费用的现金支出=预计制造费用-固定资产折旧,企业2013年制造费用预计现金支出计算表单位：元,依前例：企业预测在预算期间的变动制造费用为127800元，固定制造费用100000元，其中包括按季度提取的固定资产折旧40000元，费用分配率按定额工时计算，费用当期支付。,6、产品

57、成本预算,预算依据：直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算预算编制：产品单位成本及期末存货预算表预算单位产品变动成本=单位产品直接材料预算数+单位产品直接人工预算数+单位产品制造费用预算数,依前例：企业单位产品材料消耗定额1.5千克，计划单价12元；定额工时为3小时，预算期内直接人工工资率为5元，制造费用按定额工时分配，预计期末存货210件。,企业2013年产品单位成本及期末出预算表单位：元,（127800+100000）12780,7、销售及管理费用预算,依前例：企业预算期间的变动销售及管理费用总计为元，按销售量计算分配率为3元；固定销售及管理费用为16000元。,企业2013年销售及管理

58、费用预算表单位：元,（二）财务预算,1、现金预算P330表10-10预算依据：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算等。预算编制：现金预算表预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通,2、预计利润表P331表10-12预算依据：销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。预算编制：预计利润表预计销售收入、预计销售毛利、预计营业净利润、预计利润总额、预计净利润,3、预计资产负债表P331表10-13预算依据：上述各项预算。预算内容：预计企业预算期期末财务状况。,第三节全面预算编制的其他方法,一、弹性预算1、

59、弹性预算：是指在变动成本法下，充分考虑预算期业务量可能发生的变化，而编制出的能适应不同业务量情况的预算，又称动态预算。该法关键是将各项成本按成本性态划分，主要用于成本和利润预算。比固定预算更便于区分和落实责任。适用与业务量不断变化的企业。,2、特点：以预算期间某一相关范围内的多种业务量水平为编制基础。将成本区分为固定成本和变动成本，根据业务收入、成本与业务量三者间的关系，编制具有弹性的预算。,3、编制方法（1）正确确定业务量的计量标准。（2）确定适用的业务量相关范围。（3）确定计算公式。弹性预算成本=固定成本总额+变动成本总额Y=a+bx(4)确定预算期内各业务量水平下的预算利润。,例：以生产成本预算为例，说明弹性预算的基本原理。假设某企业甲产品有关单位成本费用为：直接材料18元、直接人工24元、变动制造费28元，全