第45讲_评估重大错报风险

1、审计（2019）考试辅导第七章+风险评估第五节评估重大错报风险【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（）【考点二】需要特别考虑的重大错报风险（）【考点三】仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（）【考点四】对风险评估的修正（）【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（）（一）评估重大错报风险时考虑的因素（二）评估重大错报风险的审计程序（三）识别两个层次的重大错报风险（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响（六）考虑财务报表的可审计性评估两个层次的重大错报风险（一）评估重大错报风险时考虑的因素评估重大错报风险时考虑的因素1

2、.已识别的风险是什么？（关键词）财务报表层次（1）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制（2）与财务报表整体广泛相关的特别风险（3）与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素（4）管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分离导致的风险认定层次（1）与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险:收入、费用和其他交易账户余额财务报表披露（2）可能产生多重错报的风险相关内部控制程序（1）特别风险（2）用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序（3）仅通过执行控制测试应对的风险2.错报（金额影响）可能发生的规模有多大？财务报表层次什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾

3、、舞弊、未预期事件和以往经验认定层次考虑：（1）交易、账户余额或披露的固有性质（2）日常和例外事件（3）以往经验3.事件（风险）发生的可能性有多大？财务报表层次考虑：（1）来自高层的基调（2）管理层风险管理的方法（3）采用的政策和程序（4）以往经验认定层次考虑：（1）相关的内部控制活动（2）以往经验相关内部控制程序识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素经典题解【例2017多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性C.被审计单位管理层缺乏诚信D.被审计单位

4、的某项销售交易涉及复杂的安排【解析】管理层缺乏诚信（选项C）、财务总监缺乏必要的胜任能力（选项A）均属于控制环境的影响因素，可能导致财务报表层次重大错报风险，故选项A、C正确；选项BD错误，长期资产减值准备、某项销售交易涉及复杂的安排仅影响个别项目，属于认定层次的重大错报风险。【答案】AC（二）评估重大错报风险的审计程序（关键词）（三）识别两个层次的重大错报风险（关键词）（1）注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。（2）某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。（3）某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多

5、项认定。经典题解【例12016单选题】下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（）。A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市B.被审计单位从事复杂的金融工具投资C.被审计单位资产的流动性出现问题D.被审计单位存在重大的关联方交易【解析】某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（选项C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。【答案】C【例22014单选题】下列有关识别、

6、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度B.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果【解析】选项B错误，如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系。【答案】B（四）控制环境对评估财

7、务报表层次重大错报风险的影响（关键词）（1）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。（2）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响（关键词）（1）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。（2）控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。（六）考虑财务报表的可审计性（关键词）注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制

8、的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。【考点二】需要特别考虑的重大错报风险（）（一）特别风险的含义（二）确定特别风险时至少应考虑的事项（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险（四）考虑与特别风险相关的控制（关键词）（一）特别风险的含义特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（二）确定特别风险时至少应考虑的事项

9、（关键词）（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易；在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。经典题解【例12018单选题】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（）。A.交易的复杂程度B.风险是否涉及重大的关联方交易C.被审计单位财务人员的胜任能力D.财务信息计量的主观程

10、度【解析】注册会计师在确定特别风险时，应考虑的事项至少包括：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度（选项A）；（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项B）；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（选项D）；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。【答案】C【例22014单选题】下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（）。A.潜在错报的重大程度B.控制对相关风险的抵销效果C.错报发生的可能性D.风险的性质【解析】选项B正确，注册会计师在判断哪些风险是

11、特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【答案】B（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险1.非常规交易2.判断事项1.非常规交易（1）非常规交易的定义非常规交易，是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。（2）非常规交易的特征（关键词）管理层更多地干预会计处理（舞弊态度或借口因素，请链接教材表13-1）；数据收集和处理进行更多的人工干预；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。2.判断事项（关键词）（1）判断事项通常包括作出的会计估计；（2）重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因：对涉及会计估计、收入确

12、认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。（四）考虑与特别风险相关的控制（关键词）（1）了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对；（2）对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行；（3）由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。经典题解【例2015单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

13、C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果【解析】选项B错误，如果注册会计师了解到与特别风险相关的控制的设计是合理的但没有得到执行，或者特别风险的控制本身的设计是无效的或缺乏必要的控制，则无需进行控制测试；选项C错误，注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，不一定需要进行细节测试；选项D错误，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【答案】A【考点三】仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（）（1）作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。（2）在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。（3）如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估