第二章注册会计师执业准则体系.ppt

1、第二章注册会计师执业准则体系,教学引导案例：,麦克森罗宾斯药材公司案例,本章结构,第一节注册会计师执业准则体系概述第二节注册会计师业务准则第三节质量控制准则,第一节注册会计师执业准则体系概述,一、中国注册会计师执业准则体系建设的三个阶段二、中国注册会计师执业准则体系的内容,一、中国注册会计师执业准则建设的三个阶段,（一）制订执业规则阶段（19911993）（二）建立准则体系阶段（19942003）（三）完善与提高阶段（2004）,二、中国注册会计师执业准则体系的内容,（一）执业准则体系包括的内容,中国注册会计师执业准则体系,中华人民共和国注册会计师法,业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,质量

2、控制准则,鉴证业务基本准则(1个),审计准则(40个),审阅准则(1个),其他鉴证业务准则(2个),代编财务信息(1个),对财务信息执行商定程序(1个),管理咨询(无),税务咨询(无),其他服务(无),业务质量控制(1个),历史财务信息质量控制(1个),盈利预测审核,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务,财务报表审阅,约定书底稿证据等,注册会计师执业准则体系图,（二）准则名称的编号,1编号的原理在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。,百

3、位数代表某一类别准则中的大类，以审计准则为例，共有六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。,十位数代表大类中的小类。是从“0”开始编，代表这类中最基本的。个位数代表小类中的顺序号，按发布的顺序进行编号。,例如,第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。存货监盘,审计准则编号区域,（1）一般原则与责任（审计准则第1101第1152号）（2）风险评估

4、与应对（审计准则第1201号第1231号）（3）审计证据（审计准则第1301号第1341号）（4）利用其他主体的工作（审计准则第1401号第1421号）（5）审计结论与报告（审计准则第1501号第1521号）（6）特殊领域审计（审计准则第1601号第1633号）,2、目前已颁布的执业准则的编号范围,第二节注册会计师业务准则,本节主要内容,一、鉴证业务与鉴证业务准则二、相关服务及相关服务准则,一、鉴证业务与鉴证业务准则,（一）鉴证业务,犯罪现场鉴证与重建,（一）鉴证业务,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、

5、审阅业务与其他鉴证业务等。,1、鉴证业务五要素,（1）三方关系主要包括注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师，指的是取得注册会计师证书，并且在事务所工作的个人，但有时也指会计师事务所。预期使用者，指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织，责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。,三方之间的关系,注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,注意：,委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托也可能由责任方担任。,（2）鉴证对象与鉴证对象信息

6、,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,举例说明：,鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；鉴证对象可以是非财务业绩或状况，（如某个报社的营运情况为鉴证对象时）此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）；,鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量；某一矿山矿产资源的储量）；鉴证对象可以是某种系统和过

7、程，如内部控制系统、IT系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；,鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,（3）标准,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准分为正式的规定与非正式的规定正式的规定是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。例如企业会计准则、会计制度等。非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的。,适当的标准应当具备的特征,相关性有助于的出结论，便于预

8、期使用者作出决策。完整性不应忽略业务环境中可能影响的出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。,可靠性能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。中立性有助于的出无偏向的结论。不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损。可理解性有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,注意：,注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。,（4）证据,注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础。,（5）鉴证报告,注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对

9、鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证。,合理保证,要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。,有限保证,指在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,如何区分鉴证业务与相关服务,主要看有无这五要素例如，网誉认证,/,2鉴证业务的基本分类,审计业务审阅业务其他鉴证业务,审计业务的特点是：,注册会计师鉴证的对象是历史财务信息，主要表现为财务报表；为了获取充分适当的审计证据，注册

10、会计师单独或综合地运用各种程序；得出的结论是合理保证。即在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证；表达意见与结论的方式是肯定式，如审计报告的表述。,我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,审阅业务的特点是：,针对历史财务信息；使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序；得出的结论是有限保证，由于注册会计师使用的程序是有限的，不能指望有限程序来发现财务报表存在的重大错报，因此是有限保证；,审阅业务特点（续）,提出结论的方式是消极式的，

11、不从正面来回应鉴证的财务信息有无重大错报一般审阅报告的结论段是这样表述的：根据我们的审阅，我们没有注意到（或发现）财务报表没有按照企业会计准则和相关会计制度的规范编制，未能在所有重大方面公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,其他鉴证业务的特点是：,针对非历史财务信息，例如对内部控制进行鉴证，被审计单位的内部控制就是非历史财务信息；其他鉴证业务使用的程序根据准则的制订情况、根据客户的要求不同而不同，如果其他鉴证业务提供的合理保证，其他程序是单独或综合审计程序，如果是有限保证，其程序是有限的；保证程度也受准则、与客户约定不同而不同；,表达方式依保证程度不同而不同，如果是合理保证，应积极式

12、，如果是消极保证，应消极式。如预测性财务信息的审核就提供了两种保证的规定针对被审核单位在进行盈利预测审核时使用的假设是否合理，要求注册会计师提供有限保证，因为假设是主观判断，在编制预测性财务信息时，是否按照既定的会计政策，编制过程是否符合标准，这时要求提供合理保证。,3鉴证业务的其他分类,（1）按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务以财务报表审计和财务报表审阅为例，对这两类不同的业务进行比较见下表。,3鉴证业务的其他分类（续）,（2）按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和直接报告业务,基于责任方认定的业务,责任方对鉴证对象进行

13、评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如，财务报表审计，其财务报表能够为预期使用者所获取；其他还有财务报表审阅、盈利预测审核等传统的业务，多数都是属于基于责任方认定的业务。,直接报告业务,注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,直接报告业务（续）,例如：验资被审验单位的管理层可能并没有对他的实收资本、注册资本的到位情况进行计量或评价，即使他已经作了这种计量和评价，预期使用者也不能从管理层获得计量或评价的结果，而只能通过阅读注册会计师的审验报告才能知

14、道鉴证对象信息。,3鉴证业务的其他分类（续）,（3）按照提供的保证程度和提出结论的对象分为三类：历史财务信息审计业务针对历史财务信息的合理保证的业务；历史财务信息审阅业务针对历史财务信息的有限保证的业务；其他鉴证业务鉴证对象不是历史财务信息的其他鉴证业务,（二）鉴证业务准则,鉴证业务准则是确定审计准则、审阅准则、其他鉴证准则适用的业务类型而进行的规范。它构成了鉴证业务的框架，起到了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务目标与要素的作用。,二、相关服务及相关服务准则,（一）相关服务,相关服务,代编财务信息,对财务信息执行商定程序,税务咨询、管理咨询,代编业务,代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。,对财务信息执行商定程序,目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。以财务报表审计作为鉴证业务的例子，以代编财务信息作为相关服务的例子，对两类业务进行比较见表14。,（二）相关业务准则,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、