采购与付款循环审计(PPT 49页).ppt

1、第十四章采购与付款循环审计,第一节采购与付款循环的特性第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序,第一节购货与付款循环的特性,一、不同行业类型的采购和费用支出二、涉及的主要凭证与会计记录,三、主要业务活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收商品5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.付款8.记录现金、银行存款支出,二、主要凭证和会计记录,1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账9.供应商对账单,购货付款业务流程如下：,起点教育论坛-您的网上学习园地h9o5g:s

2、z8X,发生,完整性,存在或发生、完整性,存在,存在、发生、完整性、权利和义务、计价和分摊,主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动及对应的凭证和记录,一、采购交易的内部控制1、适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2、内部核查程序,第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试,二、付款交易的内部控制,遵守相关法律法规严格内部审核授权批准制度加强应付账款和应付票据的管理建立退货管理制度核对应付账款制度,三、固定资产的内部控制,授权

3、:请购单,预算制度,固定资产的维护保养制度,固定资产定期盘点制度,授权批准制度,账簿记录制度,资本性支出和收益性支出区分的制度,固定资产处置制度,固定资产的内部控制,职责分工制度,四、控制测试,（一）以内部控制目标为起点的控制测试询问、检查、观查、重新执行（二）以风险为起点的控制测试,案例,B股份有限公司产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日到11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提

4、出改进建议。（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。,没有缺陷。,（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式

5、三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。,有缺陷。职员E进行询价并确定供应商,没有缺陷。,有缺陷。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,第三节采购与付款循环的实质性程序,一、采购与付款交易的实质性程序（一）实质性分析程序采购趋势、赊购比率、赊购天数、毛利率、异常采购（二）细节测试（关注完整性）低估负债，经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留

6、下确凿的证据，增加审计难度。,二、应付账款的实质性程序,（一）审计目标（二）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整；,2执行实质性分析程序，评价应付账款的整体合理性：3函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款；函证对象：金额较大或重要供货

7、人函证方式：积极式4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（完整性）,案例,巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：1.通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；2.伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；3.虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败

8、。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。,例2：(多项选择题)为证实公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有()。A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的

9、相应凭证，确认其入账时间是否正确【答案】ACD【解析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序B是无效的。,5针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。7检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。,8被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。9标明应付关联方包括

10、持5以上(含5)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵消的金额。10检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,D注册会计师负责对丁公司2009年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）A从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D向供应商函证零余额的应付账款答案A【解析】在选顿A中，注册会计师

11、从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中注册会计师只能查明应付账款的低估问题。,例题3,（2）在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中证明力最强的是（）。A供应商开具的销售发票B，供应商提供的月末对账单C，丁公司编制的连续编号的验收报告D丁公司编制的连续编号的订货单【答案】B【解析】首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生；在选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，该月末对账

12、单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为；选项A的销售发票不及月末对账单证明力强。,三、固定资产审计,固定资产审计中关注的主要问题：1.盲目购置固定资产，造成严重的损失浪费。2.购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣3.扩大固定资产相关费用支出，变相报销各种违规费用4.人为虚增固定资产价值。主要包括：人为调整安装与非安装固定资产成本，减少非安装部门成本支出，使安装固定资产成本过高;安装成本支出记账凭证与原始凭证所记录的安装支出内容、范围不符;接受贿赂，虚计投资转入固定资产重估价值。5.任意缩小购建固定资产价值构

13、成范围，增大企业当期生产成本。6.交付使用固定资产不入账，调增当期利润。7.擅自报废固定资产。主要包括：固定资产报废清理业务记账凭证未附报废清理报告，或记账凭证所附报废清理报告不符审批程序;企业主管不向主管部门申报固定资产报废申请，会计违规进行账务处理。8.虚报固定资产毁损。主要包括：固定资产毁损记账凭证与原始凭证所记录的内容及范围不符，固定资产毁损记录日期内被审计单位未遭到意外天灾;固定资产清理科目未有固定资产毁损记录;毁损的固定资产卡片所记录的使用年限短。,9.清理固定资产净收入不转账，人为调节利润。主要包括：固定资产与累计折旧和固定资产清理科目所记录的清理内容不符;固定资产清理科目与清理

14、收益凭证所记录的业务处理日期不符。10.随意改变固定资产折旧方法，调节固定资产折旧数额。11.故意少提或多提折旧，人为调节成本利润。12.13.利用固定资产、在建工程减值准备调节利润。14.市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产15.违规费用资本化调高构建成本,三、固定资产审计,三、固定资产审计,（一）审计目标（二）固定资产账面余额的实质性程序1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表2对固定资产实施实质性分析程序3实地检查重要固定资产重点是本期新增加的重要固定资产4检查固定资产的所有权或控制权,5检查本期固定资产的增加（掌握会计知识）检查支持性凭证，测试其计价是否正确，审批手续是否齐全，会计处理

15、是否正确6检查本期固定资产的减少目的：查已减少没入账7.检查固定资产的后续支出（掌握会计知识）8检查固定资产的租赁9检查暂时闲置固定资产,固定资产和累计折旧分类汇总表,2009年在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（）。AL公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试BL公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量CL公司建立了比较完善的固定

16、资产定期盘点制度，于2009年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量DL公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量答案BCD,例题1多选,【解析】在选项A中，A注册会计师因为C公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准则第1231号第十一条，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，C公司的固定

17、资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。,为判断L公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析程序有（）。A比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B计算固定资产原值与本期产品产量的比率

18、，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性（答案】ABCD,例题4,10获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。12检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。,13检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公

19、允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。14对应计入固定资产的借款费用，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。16、抵押、担保情况,例题5,C注册会计师负责对丙公司2009年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起

20、点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用答案：B【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。,（2）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A，观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B询问被审计单位的管理

21、当局和生产部门C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证答案D解析在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。,（3）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。A固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况C固定资产的投保及其变动情况D

22、，固定资产折旧的计提情况答案B解析注册会计师询问生产负责人能够了解一到固定资产的报废或毁损情况，故选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理。,（4）甲公司2009年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值金额年初余额75000万元本年增加20000万元本年减少8000万元年末余额87000万元甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册

23、会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。A5344万元B5367万元C5511万元D5534万元答案B【解析】注册会计师估算的2009年全年的折旧费用为：（750002102000010312）（75000230800030612）=375050012501335367（万元）,三、固定资产累计折旧的实质性程序,重点：程序2和程序3,L公司2009年度在经营形势、内部管理等方面与2008年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组

24、行为。A注册会计师在L公司2009年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（1）在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）。A根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对【答案】D,例题6,（2）在对固定资产和累计折旧进行审计

25、时，A注册会计师注意到：L公司于2008年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2009年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2009年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为l000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2009年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）。A固定资产原值调减200

26、万无，累计折旧调减1100万元B。固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元C固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100的万元D固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元【答案】D,【解析】根据企业会计准则第4号固定资产规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计人固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。”因此，发生的更新改造支出的1000万元不能作为固

27、定价值人账。L公司截止2009年12月31日固定资产账面原值2700万元应调减1000万元，调整后固定资产原值为1700万元，即由原固定资产原值1500万元加上评估增值200万元。同时，从L公司的该项固定资产已提折旧900万可以判断，该固定资产已使用6年，即：1500（万元）10（年）150（万元），已提累计折旧：900（万元）150（万元年）6（年）。该固定资产还可使用4年。从2009年1月1日开始，应计提折旧费用的基数为1500一900十200=800（万元），每年计提折旧费用为800（万元）4（年）200（万元年）。考虑到2009年6月30日起该项固定资产进行更新改造，因此2009年只能

28、计提半年折旧费用，即100万元，L公司已提折旧1100900200（万元），因此应调减100万元。从上述分析可知，固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元，因此，选项D为A注册会计师建议调整数。,四、固定资产固定资产减值准备的实质性程序,关注：一是是否发生减值；二是会计处理,【例7】,资料：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到Y公司办公大楼于2000年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2009年年初账面原值为1500万元，累计折旧为540万元，固定资产减值准备为150万元。2009年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，

29、耗资500万元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2009年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2009年12月31日，Y公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为2000万元，累计折旧为617.5万元，减值准备的余额为150万元。,要求：假定不需要考虑重要性水平，Y公司办公楼在更新改造期间也无需转为在建工程项目核算，请判断A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。,【答案】,根据资料，Y公司2009年对办公大楼计提

30、的折旧为617.554077.5万元。如果不考虑减值准备，计提的办公大楼折旧为15009020年50090(3月11年12月)3月67.51077.5万元。这表明，Y公司在计提2009年度办公大楼折旧时没有考虑已计提的减值准备，违反了会计制度的规定。按规定，Y公司2009年应按计提减值准备后办公大楼的余额和预计使用年限重新计算办公大楼计提折旧。应提的折旧为(150090540150)12年55。这说明Y公司对办公大楼多提折旧77.55522.5万元，应予调整。相应的审计调整分录是：借：管理费用500贷：固定资产500借：固定资产累计折旧22.5万元贷：管理费用折旧费22.5万元,例题8,在对在

31、建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（）。AL公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备CL公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值转入存货项目核算！DL公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出【答案】ABC,假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）。AL公司2009年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2009年11月起计提折旧。截止2009午12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明B为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C因尚未办理竣工决算，L公司对于2009年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2010年1月5日完成，其固定资产原值和已计提的折旧也相应自2010年1月起按决算金额进行调整DL公司的某台生