第八节增值税.ppt

1、流转税,流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业税为征税对象的一类税收。现行税制中的增值税、营业税、消费税是我国流转税的主体税种。围（1）征税范比较广;（2）以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据。,增值税,（一）税率：1、基本税率：17%，适用于一般纳税人2、低税率：13%，适用于一般纳税人3、征收率：3%，适用于小规模纳税人（二）纳税人：1、一般纳税人2、小规模纳税人,一般纳税人小规模纳税人,A:一般纳税人:1.定义:是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业企业应交增值税=销项税-进项税销项税金=销售收入*税率，进

2、项税金=进货金额*税率2.小规模纳税人:企业所应交的增值税是当月销售商品的收入*征收率应交增值税=销售额*征收率.,成为一般纳税人的条件:,1.年销售额(不含税):1)商业企业年销售额大于80万元;2)工业生产加工企业年销售额大于50万元.2.会计核算:1)有从业资格证书(会计证);2)有独立的建账能力能够准确核算增值税.,成为一般纳税人的流程,1、提出书面申请：税赋率=（已交增值税/销售额）*100%(比率参照同行业)2、到实地核查，必须有独立的财务室，有防盗门、防盗窗、电脑、打印机（宽行）、保险柜（装增值税专用发票）、扫描仪。3、必须建好7本帐，了解法人的基本情况。4、经过审批，在企业的税

3、务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”戳记。对从事商业经营的新办企业和小规模企业，先成为临时性一般纳税人，辅导期时间为一年，之后可转为正式一般纳税人。,有违反以下条款者将取消一般纳税人资格,1、年度应交税销售额未达到规定标准的2、不能正确核算增值税进项和销项的3、财务制度不健全的4、有偷税行为或虚开增值税专用发票行为的；（代开发票）5、不按规定保管增值税发票造成的严重后果的,一般纳税人与小规模纳税人的区别,1、税率不同：1）一般纳税人是:17%或13%2）小规模纳税人：3%2、交税公式不同：1）一般纳税人公式：应交税金=销项税-进项税；2）小规模纳税人公式：不含税的销售收入*征收率3、能

4、否抵扣进项税：一般纳税人可以抵扣，而小规模纳税人不可以抵扣4、能否自己开增值税发票：一般纳税人可以自己开，小规模纳税人不可以开。,适用于低税率的范围：13%,1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用的煤碳制品；3、图书、报纸、杂志4、农产品5、饲料、化肥、农药、农机或农膜备注：电费的税率为17%，自来水由原来的13%降为6%,例题练习,A.以下公司为一般纳税人,税率为17%.以下各月均取得增值税票.试计算各月的增值税是多少?1、3月份购进商品38件,单价1385元,销售35件,单价1988元.2、5月份购进商品52件,单价1240元,销售15件

5、,单价1500元.3、9月份购进商品30件,单价1000元,销售20件,单价1500元.3月：35*1988*17%-38*1385*17%=11828.6-8947.1=2881.55月：15*1500*17%-52*1240*17%=3825-10961.6=-7136.69月：20*1500*17%-30*1000*17%=51005100=0注明:销项税金进项税金0时,需交税销项税金进项税金0时,需留抵销项税金进项税金=0时,零申报B.若以上公司是商业企业小规模纳税人的话,其各月的增值税各是多少?销售额*征收率=应交增值税,运费的抵扣率,增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外，运

6、费直接记入固定资产成本）所支付的运输费用。运费的抵扣率：7%抵扣金额=运费*7%不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，对未分别注明，而合并注明运杂费的不予抵扣。,练习题,A.以下公司为一般纳税人,适用税率为17%,下列业务均取得增值税专用发票,试计算本公司应交的增值税为多少?1.5日购进小商品500个,单价为12元.2.8日购进小食品800箱,单价25元.3.10日售出小商品400个,售价18元/个.4.15日售出小食品500箱,单价38元.5.16日售出小商品80个,单价30元.6.18日购进小商品300个,单价15元7.18日售出小食品200箱,售价35元.8.20日售出小商品20

7、0个,售价30元.B.若以上公司为商业、工业企业小规模纳税人,试计算本月应交的增值税是多少?C.采用先进先出法计算本月售出商品及小食品的成本及利润各是多少?,例题解答,一般纳税人：销项税金：（400*18+500*38+80*30+200*35+200*30）*17%=7072进项税金：（500*12+800*25+300*15）*17%=5185应交增值税=销项税金-进项税金=7072-5185=1887小规模商业企业：（400*18+500*38+80*30+200*30+200*35）*4%=1664小规模工业企业：（400*18+500*38+80*30+200*30+200*35）*

8、6%=2496,增值税进项税的抵扣,一、凭票抵扣二、计算抵扣购免税农产品=进项金额*13%运费抵扣=（运费+基金）*7%三、特殊抵扣1、动产2、不动产,含税价与不含税价的关系,销售彩电一批,收到现金35100元.(含税价)含税价=销售收入(即不含税价)+应交税金(增值税）应交税金=销售收入*17%=不含税价*17%计算不含税价:设不含税价为XX*17%+X=0.17*X+1X=1.17*X=含税价=35100X=35100/1.17含税价=不含税价+应交税金不含税价=含税价/1.17不含税价*17%=应交税金含税价-含税价/1.17=应交税金含税价-应交税金=不含税价注明:废品的收入均为含税价

9、,除非特别说明外.销售收入均为不含税价,除非特别说明外.,列题练习,A、假设本公司是一般纳税人,本月发生如下业务,均取得增值税专用发票,税率为17%,6%,13%和7%.金额为不含税金额,试计算本月应交增值税,城建税,教育费附加和文教基金.1.本月购进商品35件,单价1840元;2.购买福利品一批,金额为5328元;3.支付运费1200元,收到运输专用发票;4.购买工作服一批,用于生产车间人员,金额为1982元;5.支付本月水费1200元,电费3800元,取暖费2000元,均取得专用发票;6.购买办公设备等15万元;,7.支付汽车加油费1720元,汽车修理费3400元,(取得增值税专用发票)8

10、.销售商品,30件,单价2450元;9.处理废品收到现金200元;（废品是含税价，需交增值税）10.购买办公用品1880元,购物卡2万元;B、若本公司为小规模商业企业纳税人，本月应交的增值税，城建税，教育费附加和文教基金各是多少？注明:含税金额=不含税金*(1+17%)不含税金额*1.17=含税金额不含税金额=含税金额/1.17不含税金额*17%=应交税金含税金额-不含税金额=应交税金,习题解答,进项:35*1840*17%=109481200*7%=841982*17%=336.941200*6%+3800*17%+2000*13%=9781720*17%+3400*17%=870.4018

11、80*17%=319.60销项:30*2450*17%=12495200/1.17*17%=29.06销项进项=应交的增值税12495+29.06-(10948+84+336.94+978+870.4+319.6)=-1012.88小规模纳税人应交的增值税:30*2450*4%+200/1.04*4%=2940+7.69=2947.69城建税：2947.69*7%=206.34教育费附加:2947.69*3%=88.43文教基金:2947.69*1%=29.48,视同销售货物应征收增值税的法定行为,单位和个体经营者的下列行为.虽然没有取得销售收入,也视同销售，应税货物,应交增值税1、将货物交付

12、他人代销;2、销售代销货物;3、设有两个以上机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外;4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目;5、将自产，委托加工或购买货物分配给股东或投资者;6、将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费;、将自产，委托加工或购买货物无偿赠送他人.,以上行为可以归纳为以下三种情形、转让货物但未发生产权转移;、虽然货物产权发生变动，但货物的转移不一定采取直接的销售方式;、货物产权没有发生变动，货物转移也未采取销售形式，而是用于类似销售的其他用途.,如何记录应交税金科目增值税,首先确认应交的税

13、金是进项还是销项:如果是进项税金则记法:应交税金应交增值税-进项金额负债类减少如果是销项税金的记法:应交税金应交增值税销项金额负债类增加注意:进项:购进商品、可以抵扣的项目并且均取得增值税专用发票，不必交税。销项：销售商品、处理废品等，不论是否开增值税专用发票都必需交税。（销项）,实例练习题,1、购进商品一批，单价2500元，数量1200个，取得增值税专用发票，并开出支票。2、购买办公用品280元，取得增值税专用发票并用现金支付。3、汽车加油费120元，修理费150元，支付现金。4、销售商品1000个，售价3000元/个，收到支票.5、用现金支付运费800元，收到运输专用发票。6、购进商品3500个，单价2400元，货款未付。7、交水费560元，电费880元，收到增值税专用发票，用现金支付。149.6+33.6=183.2(税),1、借：库存商品商品300万（资产类+）应交税金应交增值税进项51万（负债类-）贷：银行存款351万（资产类）2、借：管理费用办公费280（损益类费用类+）应交税金应交增值税进项47.6（负债类-）贷：现金327.6（资产类-)3、借：管理费用汽车费2