第二章 会计科目与账户(1).ppt

1、第二章会计科目与账户,主要内容,1.会计要素2.会计科目3.账户,1.会计要素（ElementsofFinancialStatements）,1.1资产(Assets)1.2负债(Liabilities)1.3所有者权益(Equity)1.4收入(Revenues)1.5费用(Expenses)1.6利润(Income),1.1资产（Assets）资产的本质与特征企业的经济资源特定企业所拥有或控制资产已经取得定义（企业会计制度2001）“过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”,资产的构成流动资产一年（含一年）内变现或耗用的资产长期资产（非流动资产）,流动

2、资产：,现金（库存现金）银行存款短期投资(Short-TermInvestments)应收票据(NotesReceivable)应收账款(AccountsReceivable)应收股利其他应收款存货(Inventory),银行存款企业存入银行的各种存款短期投资能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应收股利企业因股权投资而应收取的现金股利（或应收其他单位的利润）,存货企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程

3、，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等存货可以分为：（原）材料库存商品（产成品等）包装物低值易耗品,长期资产：,长期投资(Long-TermInvestments)固定资产(PlantsAssets)无形资产(IntangiblesAssets),长期投资长期股权投资和长期债权投资固定资产企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、

4、商誉等。,1.2负债（Liabilities）负债的本质与特征一种现时义务在未来偿付资产交易已经发生定义（企业会计制度）“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”,负债的构成流动负债将在一年（含一年）内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务长期负债,流动负债,短期借款应付票据(Short-TermNotesPayable)应付账款(AccountsPayable)应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应付款,短期借款从银行或其他金融机构借入的、期限在一年（含一年）以下的各种借款应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票应付账款企业因购买材料

5、、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应付工资企业应当支付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等应付福利费企业提取的福利费,应付股利（应付利润）企业董事会或股东大会决定的分配给股东的现金股利或利润应交税金企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市建设维护税、房产税、土地使用税等其他应付款企业应付、暂收其他单位或个人的款项,长期负债,长期借款应付债券长期应付款,长期借款从银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上（不含一年）的各种借款应付债券企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息长期应付款企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，如应付融资租入

6、固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式引进国外设备的价款等,1.3所有者权益（Equity,OwnersEquity）基本观点企业角度：企业收到的投资者投资及其增值投资者角度：投入特定企业的资金及其增值委托特定企业经营管理的财产产权角度：属于出资者的产权（因而享有经济利益）,本质与特征（与“负债”比较）产权归属不同存在期限不同收益与风险不同权益保证程度不同定义（我国）“所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额”,所有者权益的构成,资本,增值（留存收益）,实收资本(股本),资本公积,盈余公积,未分配利润,实收资本企业实际收到的投资者投入的资本（注册资本）资本公积企业在资本筹集过

7、程中形成的公积金，如资本溢价、接受现金捐赠等盈余公积企业从净利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、法定公益金等未分配利润企业净利润扣除各种利润分配后的剩余额,1.4收入（Revenues）原因与结果销售商品、提供劳务等导致资产增加（经济利益流入企业）定义“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”,分类主营业务收入（如产品或商品销售收入）其他业务收入（如材料销售收入）注意：强调“营业收入”（与FASB观点一致）收入与费用之间的因果关系收入的“实现原则”,1.5费用（Expenses）原因与结果取得收入消耗资产（经济利益流出企业）费用的特征费用必须得到补偿

8、费用与收入具有内在联系费用是企业实现利润的必要过程,费用的定义“企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出”成本（Cost）概念“企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”,“成本”与“费用”之区别“成本是对象化的费用”如：产品成本、材料成本“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身（如管理费用、销售费用等）,费用的构成构成产品生产成本（制造成本）的费用直接材料费用直接人工费用（工资、福利费）制造费用（生产部门）期间费用（计入当期损益）管理费用营业费用（销售费用）财务费用,直接材料：直接用于产品生产的材料直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费制造费用：产品生产单位

9、（车间）为组织和管理产品的生产活动而发生的各种费用，如车间管理人员的工资及福利费、水电费、修理费等管理费用：为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各种费用，如公司会务费、审计费、环保费等营业费用：为实现收入而在产品销售过程中发生的各种费用，如商品广告费、展销费等财务费用：企业在筹集资金过程中发生的各种费用，如利息支出、银行手续费等,1.6利润（Income）定义“企业在一定会计期间的经营成果”利润的来源经营活动（营业利润）投资活动（投资收益）其他（如营业外收入、营业外支出）,利润的计算计算思路：收入费用=利润计算步骤：营业利润（主营业务利润和其他业务利润）利润总额净利润,计算方法（我国）：

10、,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务收入,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,营业外收入,投资收益,利润总额,净利润,主营业务利润,营业利润,关于“利润”的若干观点利润是“资本”的增值利润归属于投资者利润直接表现为“资产的增加”（或“财富的增加”）,附：IASB、FASB关于“会计要素”的观点,IASB的观点资产、负债、权益、收入、费用FASB的观点（如后）,ElementsofFinancialStatements,AssetsLiabilitiesEquityInvestmentbyownersDistributionstoownersComprehensiveincomeRevenuesExpensesGainsLosses（FASB,SFACNo.6,1985）,ElementsofFinancialStatements（财