审计-第12讲-1课件

1、1,审计-第十二讲,办公室：,2,Part审计报告,审计报告的含义指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。,3,Part审计报告,CPA形成审计意见应当考虑的因素是否已获取充分、适当的审计证据未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制财务报表是否实现公允反映财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础,4,Part审计报告,评价财务报表是否在所有重大方面按照

2、适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况管理层做出的会计估计是否合理财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性财务报表是否作出充分披露财务报表使用的术语是否适当,5,Part审计报告,审计报告的类型标准审计报告无保留（不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语）非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留非无保留意见的审计报告保留意见否定意见无法表示意见,6,Part审计报告,审计报告的要素标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计

3、师的责任段审计意见段注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期,7,Part审计报告,注意：如果出具非无保留意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保留意见的说明段，用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由。在符合出具强调事项段的情况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段。,8,Part审计报告,审计报告日期审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计

4、师即可签署审计报告。审计报告日通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,9,Part审计报告,无保留意见的审计报告财务报表在所有重大方面按照财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,10,Part审计报告,影响发表非标意见的情形根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。无法获取充分、适

5、当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（审计范围受到限制）,11,Part审计报告,财务报表的重大错报指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。导致重大错报的因素选择的会计政策的恰当性对所选择的会计政策的运用财务报表披露的恰当性或充分性,12,Part审计报告,导致审计范围受到限制的因素超出被审计单位控制被审计单位的会计记录已被破坏重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期的查封与注册会计师工作的性质或时间安排相关如无法获得联营企业相关信息无法实施存货监盘管理层施加的限制。管理层阻止实施监盘,13

6、,Part审计报告,判断“广泛性”的情形不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,14,Part审计报告,非无保留意见,财务报表存在重大错报,无法获取充分、适当的审计证据,重大但不具有广泛性,重大但不具有广泛性,保留,重大且具有广泛性,重大且具有广泛性,否定,无法表示,15,Part审计报告,管理层对审计范围施加了限制时的考虑如果施加了限制，应当要求管理层消除这些限制；如果管理层拒绝消除限制，CPA应当就此事项与治理层沟通

7、，并确定能否实施替代程序以获取充分适当的审计证据；如果无法获取充分适当的审计证据未发现错报影响重大但不具有广泛性保留意见未发现错报影响重大且具有广泛性考虑解除业务约定并就该事项与治理层沟通无法表示意见,16,Part审计报告,对发表否定意见或无法表示意见的考虑如果对报表整体发表否定意见或无法表示意见，CPA不应对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。同一审计报告中包含无保留意见，将会对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。,17,Part审计报告

8、,导致非无保留意见的事项段如果是与具体金额相关的重大错报，应量化财务影响如果存在应披露而未披露的信息应在事项段中进行披露，除非披露不可行如果无法获取充分、适当的审计证据说明无法获取审计证据的原因,18,Part审计报告,意见段：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映”当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中说明“注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映”当出具无法表示意见的审计报告时，

9、注册会计师应当在审计意见段中说明“由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。”,19,Part审计报告,审计报告的强调事项段指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落强调事项应当同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露（具有不确定性的事项）。不影响注册会计师发表的审计意见。,20,Part审计报告,增加强调事项段的情形异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性提取应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影

10、响的新会计准则对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。,21,Part审计报告,审计报告的其他事项段与使用者理解审计工作相关的情形例如：比较信息中上期报表已由前任注册会计师审计或上期报表未经审计与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形对两套以上财务报表出具审计报告的情形限制审计报告分发和使用的

11、情形,22,Part审计报告,【例题简答题】A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：要求：假定下述情况对各被审计单位2007年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对下述4种情况，判断A注册会计师应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,23,Part审计报告,甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投

12、资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）,24,Part审计报告,【答案】甲公司：保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。,25,Part审计报告,乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，

13、根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。,26,Part审计报告,【答案】乙公司：带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段）。,27,Part审计报告,丙公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。同时也已经按照相关要求，在2007年11月末重新修改报出了2006年度的财务报表。,28,Part审计报告,丙公司：标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。,29,Part审计报告,丁公司于2007