财务会计的概念框架ppt课件

1、财务会计的概念框架,1,高级会计学,财务会计的概念框架,2,个 人 简 介,职称：教授 最高学历/学位：研究生/硕士 所在院系：商学院审计学系 招生专业：企业管理、会计学 研究方向：会计与财务管理、审计与内部控制 现任职务：商学院副院长 社会兼职：陕西财务成本研究会常务理事，陕西省审计学会理事，西安市审计学会理事，全国经济管理院校工业技术学研究会理事，当代改革发展理论研究中心特邀研究员 讲授课程：会计学、审计学、财务管理、纳税会计、高级财务会计 主要成果： 先后发表和出版了100多项（篇）科研成果。出版专著会计信息失真治理研究，编写教材10多部，承担国家级、省部级、院级课题30多项，在中国财经

2、报、中国审计、财经科学、经济体制改革、当代财经、当代经济科学、吉林大学学报、工业企业管理（人大复印）等刊物发表论文80多篇，有多项科研成果获得奖励。以下为近年主要代表性成果。,财务会计的概念框架,3,科研课题： 1抽样调查方法与制度问题研究（LX03-B07），国家统计局全国统计科学研究课题，主持人，2003.112005.11. 2. 治理、防范会计信息失真问题研究（99jk050），陕西省教委专项科研基金项目，主持人，2000.1-2001.6. 3. 注册会计师审计诚信问题研究（03XCK02），西安财经学院重点科研课题，主持人，2003.12003.12. 4审计项目后评估的内容与方法

3、（SNSR06006），陕西省审计厅2006年重点审计科研课题，主持人，2006.12006.12. 5企业为主体、产学研结合的技术创新体系实现模式研究（YF07206-03），西安市科技局软科学计划项目，主持人，2007.52008.5. 6陕西科技发展研究（05ZB06），西安财经学院招标科研课题，主持人，2006.12006.12. 7信息化条件下的审计技术方法研究（SNSR07003），陕西省审计厅2007年重点审计科研课题，主持人，2007.12007.12. 8企业财务风险动态预警系统的构建与实施（06JD12），西安财经学院基地科研课题，主持人，2007.72008.6. 9.

4、天然林保护工程资金审计的生态环境安全评估重点与方法(SNSR09003),陕西省审计厅2009年重点审计科研课题，主持人， 2009.1-2009.12 10.陕西省2009年度普通高校精品课程审计学（陕教高【2009】18号） ，主持人，2009.1-2011.12,财务会计的概念框架,4,发表论文： 1审计委托：设专门机构好J，中国财经报，2004.7.16. 2. 注册会计师诚信缺乏的制度解读J，西安财经学院学报，2004.5. 3审计寻租的原因及对策J，财会月刊，2005.5. 4关于我国高校财务管理专业人才培养目标的思考J，西安财经学院学报，2005.6. 5. 政府诚信问题经济学思

5、考J，统计与决策，2005.10. 6关于改进我国抽样调查工作的思考J，商场现代化，2006.1. 7关于审计项目后评估的思考J，云南财经大学学报，20076. 8. 审计机关开展计算机审计存在的问题及对策J，财会月刊，2007.9. 9. 我国村级干部经济责任审计有关问题的探讨J，西安邮电学院学报，2008.4. 10. 中国上市公司财务预警实证研究J，统计与信息论坛，2008.10.,财务会计的概念框架,5,出版著作： 1会计信息失真治理研究M，中国金融出版社，2006.6. 2审计学M，西安交通大学出版社，2007.11. 3财务管理学M，西北大学出版社，2007.1. 4审计学M，西北

6、大学出版社，2008.12. 5. 统计抽样方法与制度问题研究M，经济科学出版社，2010.8. 获奖情况： 1论文“略论国有企业主人及民主管理”获陕西省第六次哲学社会科学优秀成果三等奖 2著作会计信息失真治理研究获西安财经学院第二届优秀科学技术成果二等奖 3教材审计学获陕西省普通高校优秀教材三等奖 4教案财务管理学获西安财经学院优秀教案二等奖 5. 论文“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科学技术成果一等奖 6西安财经学院2003年度“十佳”优秀教师 7. 国家审计署重点课题WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整被评为2002年度全国审计科研协作重点课题二等奖 8西安财

7、经学院20022004年优秀共产党员 9. 西安财经学院本科教学评估先进个人 联系方式： 办公地址：行政楼B座528工作室 办公电话： 手 机： QQ:993368271 E-mail：csf-,财务会计的概念框架,6,教学大纲,英文名称 ADVANCED ACCOUNTING 课程类别 管理学 课程性质 学位课 总学时 54 总学分 3 使用教材 中国注册会计师协会:2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材,会计，中国财政经济出版社 ,2010年 参考资料 1.葛家澍：会计基本理论与会计准则问题研究，中国财政经济出版社,2000年 2. 财政部:企业会计准则，经济出版社,2008年 3.美

8、E约翰拉森:现代高级会计（第9版），经济科学出版社，2006年,财务会计的概念框架,7,可利用的网络资源 1中华财会网 2中国期刊网 3西安交通大学管理学院网站 课程概述 高级财务会计对企业管理专业学生开设的一门专业学位课程，该课程是随着社会经济的发展而发展的，是研究经济生活中出现的新的、比较复杂的、特殊的会计问题。因此具有理论性深、综合性高和实践性强的特点。通过该课程的教学，旨在使学生在更高层面上理解会计理论、动态地掌握会计研究的对象，能够灵活处理企业经济生活中面临的不断出现的新的、复杂的、特殊的会计业务，切实提高学生的实际操作能力。 该课程的主要内容有财务会计理论框架、 高级财务会计概述、

9、 外币 折算、 租赁、所得税 、企业合并 、 合并财务报表 、长期股权投资等。,财务会计的概念框架,8,学时分配,第一讲 财务会计理论框架 8 第二讲 高级财务会计理论框架 6 第三讲 外币 折算 8 第四讲 租赁 8 第五讲 所得税 8 第六讲 企业合并 8 第七讲 合并财务报表 8 合 计 54,财务会计的概念框架,9,第 一 讲 财务会计理论框架,教学内容 第一节 财务会计概念的基本框架 一、概念框架的内容与意义 二、概念框架的层次性 第二节 财务会计概念框架的基本内容 一、会计基本假设 二、财务会计的目标和信息质量特征 三、会计对象和会计的基本要素 四、会计确认、计量和报告,财务会计的

10、概念框架,10,教学目的 通过本章的教学，使学生能够熟悉财务会计概念框架的内容与意义及层次性 ，系统掌握财务会计概念框架的基本内容。 重点难点 本章的教学重点是财务会计概念框架的基本内容。,财务会计的概念框架,11,会计学科体系,初级类 会计核算基础（初级会计学） 中级类 对外报告会计（财务会计学) 内部控制会计（成本会计、责任会计） 预测决策会计（管理会计） 高级类 特种会计（高级会计学） 会计理论（会计史）,财务会计的概念框架,12,第一节 财务会计概念的基本框架,一、概念框架的内容与意义 （一） 国外的财务会计概念框架 概念框架是一套目标与基本原理相互关联有内在逻辑性的体系，也就是由目标

11、和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。 目标是指财务会计的目的和宗旨。 基本概念是作为财务会计基础的概念，如关于入账交易的选择，对这些交易的计量，以及把他们加以总括并传输给利益集团的手段等方面的概念。 概念框架着重研究： 1.确定财务会计和财务报告的目标； 2.对财务报表要素进行定义； 3.评估财务会计和会计信息的质量特征； 4.解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和列报； 5.分析某些重点的财务会计问题。,财务会计的概念框架,13,（二）我国财务会计概念框架 1992.11.30签发的企业会计准则基础准则具有概念框架性质。 2000年颁布的企业财务会计报告条例和企业会计制度中也涉及到财务

12、会计概念框架的内容。 2003年起，财政部着手正式研究中国的财务会计概念框架体系，2006.2.15财政部发布的企业会计准则基本准则包涵了我国财务会计概念框架的新的研究成果。 （三）概念框架的作用 概念框架反映了一国或一个地区会计职业界与会计准则制定机构对一系列财务会计概念的重新概括、丰富、补充和发展。 其主要作用是，评估现有准则和指导未来准则。即：概念框架研究既要充分肯定传统会计理论中的合理部分，又要适应社会经济环境的变化，相应地转变会计思想，发展基本概念。 概念框架研究仍然存在较大的局限性：难免受到大利益集团的牵制，内容上也难以实现真正的规范化。 原因：确认、计量、列报等项目涉及到不同的利

13、益集团的利益关系，各方面的阻力就很大，某些项目在长时间内不能达成一致意见。,财务会计的概念框架,14,我国基本准则的作用 一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则(即基本准则)”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。,财

14、务会计的概念框架,15,二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。,财务会计的概念框架,16,二、概

15、念框架的层次性 (图示),财务会计的概念框架,17,第二节 财务会计概念框架的基本内容,一、会计基本假设 会计实务受到所处的经济、法律、文化、政治等环境的限制，因此需要建立一些会计假设，为特定环境下的会计处理提供方便，这些假设毋须证明。但会计的基本假设并非一成不变，随着环境的变化，会计人员对会计前提条件的判断与认识也会做出相应的调整。 (一)会计主体 所谓会计主体是指从事经济活动，并需对此进行会计处理和定期报告的特定单位，是企业会计确认、计量、报告的空间范围。 会计主体可以是一家公司(包括独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司)，可以是它所属的分支机构；可以是一个有着控股关系而在一个统一决策机

16、构指挥下联营的企业集团、母公司；可以是企业管理的证券投资基金、企业年金基金，等。,财务会计的概念框架,18,由此看来，会计主体不一定是法律主体，会计的空间范围与法律主体的概念总有所区别。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 首先，明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确会计主体才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生

17、的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。,财务会计的概念框架,19,（二）持续经营 持续经营是指，会计工作一般总以企业的生产经营活动在可预见的将来，将会长期地按现时的形式和既定的目标、方向、方针，不间断地经营和存续下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即：假设企业不会在可预见的将来被清算和解散。 可见，会计主体界定了会计工作的空间范围，而持续经营则明确了会计工作的时间长度。然而，持续经营的特征并不否认在企业激烈的市场竞争中其经营过程的风险性，它只是为了便于会计工作的正常进行，告诉人们会计信息只是在何种前提下产生的。倘若有足够的迹象表明企业经营不佳，财务状况恶化，无力偿债，不能持续经营，会计

18、便由持续经营的会计转向清算会计。,财务会计的概念框架,20,（三）会计分期 会计分期是指，将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制会计报表（财务报告）。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（半、季、月） 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，也是历史成本计价、收入实现、配比、权责发生制和一致性原则和信息质量得以建立和解释的基础。,财务会计的概念框架,21,（四）货币计量 货币计量是货币作为会计进行日常记录、编制会

19、计报表的最基本的计量单位。 货币计量必须以货币本身的价值是稳定不变为前提，即便有所变动，也不会给会计的计量和会计信息的质量带来太大的影响。但是，在通货膨胀期间，会计所具有的这种特征受到严重的挑战，为此，会计人员只得调整会计计量单位（如购买力单位）和计量属性（如重置成本），重构会计模式，提供人们所需的适时的会计信息，出现了通货膨胀会计。,财务会计的概念框架,22,二、财务会计的目标和信息质量特征 （一）财务会计的目标 企业会计作为一个信息系统，主要是面向外部使用者，为了使这个系统输出的信息对用户有用，就应当了解：（1）谁是信息的使用者？（2）他们需要什么信息？ 我国基本准则第四条规定：企业应当编

20、制财务会计报告（又称财务报告），财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。 企业净资产的所有者（如业主、股东）自然会对企业的财务报告给予极大的关注，这一方面由于他们是企业永久性资产的投资者，另一方面作为出资者，他们不得不对自己的投资风险和投资回报进行判断和估计。,财务会计的概念框架,23,企业的债权人也是企业财务报告的主要用户之一。作为企业信贷资金的提供者，债权人不得不对自己的投资风险进行判断和估计。

21、政府有关管理部门也是企业财务报告的重要用户。政府一方面可以通过持有股权，对企业行使业主权力。另一方面，它对不同的企业实行一定的管辖权或管制权。若为后者，政府以管理者的身份，通过财务报告吸取有用的信息，以便实施必要宏观经济管理，制定相应经济政策。此外，政府的有关管理部门还会出于自己担负着维护社会经济秩序的责任的考虑，格外关心企业的财务报告，并在一定的授权范围内，通过制定相应的法规和规章，规范财务报告的产生。,财务会计的概念框架,24,企业的管理当局和广大员工也是财务报告的主要用户。企业管理当局可以用财务报告展示和估计自己作为受托管理者的经营业绩，可以通过分析财务报告，发现经营和理财所存在的问题，

22、调整经营方针与理财策略，不断提高管理水准。企业的员工及工会组织为了行使其民主管理权，有必要对企业会计信息披露中所反映的与员工利益密切相关的事项进行必要的监督。 最后，潜在的投资人和潜在的债权人为了对自己的投资回报做出合理的估计和对投资风险做出谨慎的判断，他们必然会对备选投资对象的财务状况，经营成果和现金流量等会计信息给予必要的关注。,财务会计的概念框架,25,（二）会计信息的质量特征 美国财务会计准则委员会设计的会计信息质量特征框架( 图示) 1决策者及其特点 不同的用户各自所面临的问题是不同的，解决这些问题时所采用的方式、方法也是不同的;他们的知识背景，对风险的态度、投资偏好、收集和分析信息

23、的能力等也各有差异。所以，在建立会计信息质量体系时，对会计信息的用户进行必要的观察，了解其整体或群体特点，是基本的前提条件。,财务会计的概念框架,26,2效益大于成本 会计信息作为会计信息系统输出的产品，其加工和处理过程需要付出代价，只有这一信息资源所产生的效益大于成本，会计信息的产生或供给才是最有意义的。因此，“效益大于成本”是确保会计信息质量的制约因素或限制条件。 会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利影响。这些成本大部分由企业负担，但最终转嫁给信息使用者以及货品或劳务的消费者。,财务会计的概念框架,

24、27,至于会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资；对投资者和债权人而言，可充分了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。效益对于编制者和用户来说都能得到。 可见，会计信息的成本和效益扩散得极为广泛。要想满足“效益大于成本”，看似简单的问题却及其复杂，甚至是难以调和。,财务会计的概念框架,28,3可理解性和决策有用性 对于用户来说，会计信息是否有用取决于这些用户能否理解这些信息，能否懂得这些信息的含义。所以“可理解性”或称“易懂性”成了决策者和“决策有用性”之间的必然连接点。 “决策有用性”是会计信息质量的最高标准，它

25、是统驭其他质量要求的，也决定了会计信息质量在总体上所应把握的水准。不过这一抽象，笼统的质量标准还得需要比较具体的质量结构加以保证。,财务会计的概念框架,29,4会计信息的首要质量 由相关性和可靠性组成 （1） 相关性 是指会计所提供的信息应当与决策活动相关。倘若会计提供的信息能够帮助决策者选择更佳的方案，改变其决策能力，避免不必要的投资风险等，那么会计信息也就具备了相关性的品质。 信息的相关性又由预测价值、反馈价值、时效性三个因素构成。 相关性认为，倘若一项信息能够帮助用户预测某一事项未来之结果，则此信息也就具备了预测价值。会计信息是否具有预测价值，这对用户的决策或选择非常重要。,财务会计的概

26、念框架,30,相关性认为，倘若一项信息能够使信息使用者证实或更正过去决策时的预测值，该信息也就具有反馈价值。会计信息若能证实以往，并帮助用户纠正过去之失误或不当，这对于用户制定新一轮的决策至关重要。在我国，上市公司披露的中期报告对于上半年度的绩效具有反馈价值，对于该年度的绩效具有预测价值。 相关的信息必须及时提供，才具有时效性（或及时性）。 时效性要求: 有用的信息要影响决策，必须在决策行为采取之前就呈现在决策者面前；会计事项的处理必须于一定时期内进行和完成，不得随意提前或延后，以确保会计能够提供适时的会计信息。,财务会计的概念框架,31,（2） 可靠性 是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实

27、地表达所要表达的现象或情况。 信息可靠性由公允表达，中立性，可验证性三个要素构成。 公允表达是事项的确认、计量或描述等，与其意欲表达的事实相一致或相吻合。包含两层含义：一是会计记录应当以合法凭证为依据，二是要选择恰当的会计方法。公允表达并不是纠缠于数字的分毫不差，而是着重于经济事实的客观反映。,财务会计的概念框架,32,可验证性或称可核实性是指由同样胜任的会计人员，尽管他们的背景可能有所不同，分别采用相同的会计方法，对同一事项进行会计处理，而能得出相同的结果。凡是经的起验证和核实的会计信息，会计信息才会令人可信。 中立性是指在选择会计方针时，本着公允表达的基本精神，充分考虑所产生的会计信息是否

28、符合相关性和可靠性的要求，而非偏重会计准则或方针的某种新规则、新方法对特定利益者的利害影响。中立性要求会计人员做到不偏不倚，无偏差地选择会计方针和会计方法。,财务会计的概念框架,33,5会计信息次要质量 在进行决策时，要比较各种通知方案的优劣，为此向用户提供的会计信息必须具备可比性（一致性）。 （1）可比性，是指能够使信息用户从两种不同的经济情况区别其异同，即当经济情况相同时，会计信息能反映相同的情况；反之，当经济情况相异时，会计信息亦能显示这种差异。适用于不同企业的比较。 （2）一致性，是指为了使一个企业在各个会计期间所编制的会计报表具有可比性，会计人员所遵循的会计准则，所采用的会计方针、会

29、计处理方法和程序等应尽量保持一致。确需变更的，应当在附注中说明。,财务会计的概念框架,34,2.相关性 第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 为了贯彻相关性要求，企业应当做到： 在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。,财务会计的概念框架,35,3.可理解性 第十四条 企业提供的会计信息应当清晰

30、明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 为了贯彻可理解性要求，企业应当做到： 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。,财务会计的概念框架,36,4.可比性 第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。 （1）同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是

31、有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 （2）不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。 为了贯彻可比性要求，企业应当做到： 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。,财务会计的概念框架,37,5.实质重于形式 第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认（售

32、后回购，法律上实现销售，风险未转移）、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。,财务会计的概念框架,38,6.重要性 第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 为了贯彻重要性原则要求，企业应当做到： 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,财务会计的概念框架,39,7.谨慎性 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或

33、者费用。 是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。,财务会计的概念框架,40,为了贯彻谨慎性原则要求，企业应当做到： 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出

34、职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。,财务会计的概念框架,41,8.及时性 第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 为了贯彻及时性原则要求，企业应当做到： 一是要及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证。 二是要及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告。 三是要及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,财务会计的概

35、念框架,42,三、会计对象和会计的基本要素 （一）会计对象 财务会计的对象，指的是应由财务会计来反映的客观事物。从总体上看，可以概括为在一个主体经济活动中的价值运动。进入财务会计系统加以处理的对象，是由价值运动生成的数据。 （二）会计的基本要素 要素是指财务会计对象的具体化，财务会计的要素是对象的基本组成，又是财务报表内容的主要框架。 我国将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、其他综合收益、综合收益八类，并引入了“利得”和“损失”概念。,财务会计的概念框架,43,国际会计准则将会计要素分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整七类。 加拿大：分为资产、负债、权益（净

36、资产）、收入、费用、利得和损失七项。 英国：分为资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投入、业主分派等七项。 美国：分为资产、负债、权益（净资产）、业主投资、业主分派、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十类。,财务会计的概念框架,44,（三）我国会计准则基本准则定义的会计要素 1.资产 （1）定义 资产是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资

37、源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,财务会计的概念框架,45,（2）确认条件 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 5%以下为极小可能， 大于等于5%且小于50%为可能 大于等于50%且小于95%为很可能， 95%及以上为基本确定。 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,财务会计的概念框架,46,例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 例如企业持有的某些衍生金融工

38、具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（确认最重要）,财务会计的概念框架,47,（3）资产具有以下特征： 资产应为企业拥有或者控制的资源 例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。 资产预期会

39、给企业带来经济利益 例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。,财务会计的概念框架,48,前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 例如，某企业在年末盘点存货时，发现存货毁损，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产。 资产

40、是由企业过去的交易或者事项形成的 例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。,财务会计的概念框架,49,2.负债 （1）定义 负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 （2）确认条件 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债

41、的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。,财务会计的概念框架,50,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最

42、佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,财务会计的概念框架,51,（3）负债具有以下特征： 负债是企业承担的现时义务 例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。 例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出

43、商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。 负债预期会导致经济利益流出企业 例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 例如企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。,财务会计的概念框架,52,3所有者权益 （1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 （2）所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入

44、所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 （3）所有者权益项目应当列入资产负债表。,财务会计的概念框架,53,4.收入 （1）定义 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从

45、事的经常性活动以及与之相关的活动。 在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产的损益在营业外收支中反映。 （2）确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。,财务会计的概念框架,54,（3）收入具有以下特征： 收入是企业在日常活动中形成的 例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均

46、属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入。,财务会计的概念框架,55,收入会导致所有者权益的增加 例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认

47、为所有者权益。 （4）符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,财务会计的概念框架,56,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业（大于50%）； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,财务会计的概念框架,57,提供劳务收入： 1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足

48、下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供劳务收入总额不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。,财务会计的概念框架,58,（3）交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： 已完工作的测量。 已经提供

49、的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经发生的成本占估计总成本的比例。 在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。,财务会计的概念框架,59,（4）交易中已发生和将发生的成本（总成本）能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。 2.提供劳务交易结果不能可靠估计 不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入:（1）已经发生的

50、劳务成本预计能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,财务会计的概念框架,60,5.费用 （1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）确认条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。 （3）费用具有以下特征： 费用是企业在日常活动中形成的 日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、

51、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。,财务会计的概念框架,61,费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。,财

52、务会计的概念框架,62,（4）配比原则 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 （5）符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表,财务会计的概念框架,63,6.利润 （1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净

53、额、直接计入当期利润的利得和损失等。 其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩， 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 （2）利润项目应当列入利润表。,财务会计的概念框架,64,7.其他综合收益 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影

54、响后的净额。 8.综合收益 综合收益=净利润+其他综合收益 体现了全面收益观。,财务会计的概念框架,65,四、会计确认、计量和报告 （一）确认 1.概念：确认是指财务会计数据进入会计系统进行记录和报告（仅限于财务报表）的程序。 广义的确认包括： （1）一项交易或事项的数据应否输入财务会计系统并通过财务报表输出信息。 （2）输入财务会计系统的数据应当作为何种要素来记录并在报表上予以揭示？ （3）上述记录和报告应在何时进行？如何进行？ （4）上述记录和报告的金额是多少？,财务会计的概念框架,66,总体来讲，确认是指在记录和报告两个程序上，需要回答：“应否”、“作为何种要素”、“何时”、“多少金额”

55、等四个方面的问题，即确认要解决的是“确认什么”、“确认多少”、“何时确认”与“如何确认”等四个方面的问题。 上述每个问题都涉及记录和报告的两个程序。由于记录是报告的先决条件，因此，有关记录的确认程序称“初始确认”，而有关财务报表中的确认程序可称为“再确认”。 狭义的确认概念是针对记录而言的，即应否记录、何时记录、应当作为哪一项要素来记录。对报告来说是指：是否列入报表，应当作为哪一项要素来报告。,财务会计的概念框架,67,2.确认标准 确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本的确认标准。凡符合四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。标准是： （1）定义，项目要符合财务报表某

56、一要素的定义。 （2）可计量性，具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量。 （3）相关性，有关信息在用户决策中具有举足轻重的作用。 （4）可靠性，信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。,财务会计的概念框架,68,严格的意义上，确认仅指各项要素在何种条件下才应记录并在报表上进行披露。因此，下列标准对于确认各项要素都共同适用： 第一，被确认的项目仅是通过交易或事项所产生，文件的性质符合要素的定义； 第二，与该项目有关的未来经济利益（未来现金流量）流入或流出在企业的不确定性能明确评估； 第三，该项目应有可计量的属性，如成本、价值等，并能可靠地计量。 基于上述观点，在确认收入时，应符合“实现”原则

57、；在确认费用时，应符合“配比”原则。实现和配比，既同“持续经营”与“会计分期”假设有关联又同“权责发生制”相联系。前者要求收入和费用都应当按权责发生制进行跨期摊配，以便如实地反映各个经营期间的经营业绩；后者则对跨期摊配的期间或时点作出与如实计算期间经营业绩相适应的合理规定。,财务会计的概念框架,69,具体是指： （1）收入的确认，应是取得收入权利的交易或事项发生之时； （2）费用的确认，应是承担费用的交易或事项出现之时； 因此，权责发生制是财务会计的一个基本概念，它构成了收入与费用的确认基础，也构成了资产与负债的确认基础。,财务会计的概念框架,70,（二）计量 企业在将符合确认条件的会计要素登

58、记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 计量模式包括计量属性和计量单位。 计量单位包括名义货币单位和不变购买力的货币单位。 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如长度面积、重量等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,财务会计的概念框架,71,（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还

59、负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。,财务会计的概念框架,72,（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值，是指在正