《小企业会计准则》(税务系统内部培训资料)第九章财务报表

1、第九章财务报表周福生内容订阅源：一、财务报表的定义、内容和框架的变化分析二、资产负债表的内容、编制和关税分析三、损益表的内容、编制和关税分析四、现金流量表的内容、编制和关税分析五、报告笔记本信息的税务应用六、会计政策的变更、会计估计的变更和会计错误的纠正具体内容一、财务报表的定义、内容和框架的变化分析(一)财务报表的定义内容小企业会计准则第七十九条财务报表是中小企业财务状况、经营成果和现金流的结构性表现。 小型企业的财务报表必须至少包含以下组件：1 .资产负债表2、损益计算表3 .现金流量表4、注释。中小企业在开展生产经营活动的同时，要根据本规范的规定进行日常会计，定期通过完整的结构化报告体系

2、科学地报告生产经营的关系情况。 财务报告必须比较全面、系统地、概括地反映一个会计期间中小企业的经营活动和财务收支的总体情况。 投资者、债权人和税务机关等财务报告的外部用户，通过全面阅读并综合分析这些报告，可以理解、把握中小企业的过去和现在的状况，预测中小企业未来的发展趋势，做出相关的决定。 因此，财务报表是中小企业会计工作的总结，是整理、分类、计算和总结日常会计资料而成的，同时也是投资者、债权人、税务部门等财务报表外部用户与中小企业管理层之间信息的桥梁和纽带。中小企业的财务报表必须至少包含资产负债表、损益表、现金流报表和笔记本。 一般来说，财务报表2，3张会计报告笔记本。其中，资产负债表、损益

3、表和现金流量表分别从不同的角度反映了中小企业的财务状况、经营成果和现金流。 注释是财务报表中不可缺少的组成部分，包括资产负债表、损益报表、现金流报表等报表中所列项目的说明和详细信息，以及这些报表中未列的项目的说明。(2)财务报表的种类和格式编号报告名称编辑期间会小企业01表资产负债表月报、年报会小企业02表损益计算书月报、年报会小企业03表现金流量表月报、年报(3)帧变化分析资产负债表骨：反映某一时间点的财务状况，某一时间点的帐户馀额。利润表肌肉：反映一定会计期间的经营成果，是一定会计期间的会计发生额。现金流量表血液：反映一定会计期间现金的流入和流出，是一个会计期间帐户的累计发生额。主要变更：

4、1、没有必要制定企业会计准则下的“所有权(或股东资本)变动表”2、考虑到中小企业会计信息利用者的需要，小企业会计准则现金流量表也要适当简化，将净利润调整为营业活动现金流，无需公开本期取得或处理子公司和其他业务实体的信息。 年报变成月报3、中小企业财务报表笔记本披露内容大幅减少，披露要求也减少4、取消中小企业会计制度下的“增值税明细表”5、取消了外汇财务报表换算差额小企业会计准则中小企业需要换算外汇财务报表时，必须以资产负债表日的即期汇率来换算外汇资产负债表、损益表和现金流量表中的所有项目。(四)执行中应注意的问题1、今后要求中小企业提供“财务报表”，意味着必须同时提供资产负债表、盈亏报表、现金

5、流量表和笔记本，不能只提供资产负债表、损益报表和现金流量表。2、中小企业外部有关方面要求自愿对外提供所有者权利变动表，本规范予以鼓励。 中小企业应参考企业会计准则中规定的资本变动表的格式，根据自己的实际情况适当简化后再制定和提供。3、财务报表相关项目中反映的交易和事项，没有发生中小企业，该项目不得用“0”填写，必须空白。 的双曲馀弦值。 这是因为两者显示的经济意义不同。 如果用“0”填写，反映在该项目中的交易和事项本期发生，馀额为0，例如，某工业类中小企业20年资产负债表中的“生产性生物资产”项目金额为0，那个中小企业20年拥有生产性生物资产，但年末已经销售，实际上这个中小企业是生产性生物资产

6、二、资产负债表的内容、编制和关税分析(一)资产负债表内容小企业会计准则第八十条资产负债表是反映中小企业某一特定日期的财务状况的报告书。1 .资产负债表资产类至少应分别列出反映以下信息的项目(一)货币资金(2)收款和预付款(3)库存(4)长期债券投资(5)长期股票投资(六)固定资产(7)生产性生物资产(八)无形资产(九)长期折旧费。1 .资产负债表债务类至少应分别列出反映以下信息的项目：(一)短期借款(2)应对及预付项目(三)应对员工报酬(4)交税(五)支付利息(六)长期借款(七)长期应付账款。3 .资产负债表资本级别至少应分别列出反映以下信息的项目(一)实收资本(2)资本公积(三)盈馀公积(4

7、)利益未分配。4 .资产负债表中的资产类别应包括流动资产和非流动资产的总项目在负债类别中应包括流动负债、非流动负债和负债的总项目在资本类别中应包括资本的总项目。资产负债表必须列出资产总额、负债和资本总额。(2)资产负债表的定义和作用资产负债表的定义必须注意和掌握以下几点：1、资产负债表是反映某个特定时刻的会计报告，不是某个特定期间的会计报告。 从帐户的角度来看，反映了帐户在某个时刻的馀额。2、中小企业某一时刻的财务状况通常反映在资产、负债和资本之间的相互关系上。3、年度资产负债表反映了中小企业每年12月31日的财务状况。4、每月编制的资产负债表反映了中小企业每个月末最后一天的财务状况。 按季度

8、编制资产负债表会反映中小企业季度末最后一天的财务状况。资产负债表的作用主要表现在三个方面。 通过资产负债表，第一，提供某一日期的资产总额及其结构，显示中小企业拥有或管理的资源及其分布情况，对中小企业财务报表有用的外部用户，可以从资产负债表中一眼就掌握中小企业在某一特定日期拥有的资产总量及其结构，第二， 提供一天的债务总额及其结构，可以显示中小企业将来需要多少资产和劳务偿还债务，以及偿还时间的早晚。 第三，反映中小企业所有者在中小企业拥有的权益，有助于判断中小企业所有者资本价值、附加值状况和中小企业拥有的权益保障中小企业负债的程度。(三)资产负债表的格式和编制资产负债表会小企业01表编制单位：年

9、月日单位：元资产旅行下一个期末馀额年初馀额负债拥有所有者的权利旅行下一个期末馀额年初馀额移动资产：流动负债：货币资金1短期借款31短期投资2应付票据32应收票据3付款帐目33应收账款4预付帐目34预付帐目5应付员工的报酬35应收股息6上税36利息收入7利息支出37其他应收款8应付利润38库存品9其他应付账款39其中：原材料10其他流动负债40在产品中11流动负债合计41库存品12非流动负债：旋转材料13长期借款42其他流动资产14长期应付款43流动资产合计15递延收入44非流动资产：其他非流动负债45长期债券投资16非流动负债合计46长期股票投资17负债总额47固定资产成本18减法：累计折旧1

10、9固定资产帐面价值20正在建设中的工程21工程物资22固定资产的整理23生产性生物资产24所有者的权利(或股东的权利)利益：无形资产25实收资本(或股东)48开发支出26资本公积金49长期折旧费27盈馀公积50其他非流动资产28未分配利润51非流动资产合计29资本(或资本)合计52资产总额30负债和资本(或资本)合计53中小企业(中外合作经营)按照合同规定，在合作期间归还投资者的投资，必须在“实收资本(或股东资本)”项目下追加“减收：归还的投资”项目并分别列出。1 .本表反映了中小企业某一特定日子的资产、负债和资本情况。2 .本表“年初馀额”栏中的各数字应根据上年度末资产负债表“期末馀额”栏中

11、记载的数字填写。3 .本表“期末馀额”各项内容和填写方法：(一)“货币资金”项目反映中小企业库存现金、银行存款和其他货币资金总数。 此项目必须根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”帐户的期末馀额合计填写。(2)“短期投资”项目反映了中小企业购买的股票、债券和基金投资的盈馀。 本项目应根据“短期投资”科目的期末馀额填写。(3)“应收票据”项目反映中小企业收到的未满期收款也没有折扣给银行的应收票据(银行应收票据和商业应收票据)。 此项应根据“应收票据”帐户的期末馀额填写。(4)“应收账款”项目反映了中小企业在商品销售、劳务提供等日常生产经营活动中应领取的金额。 本项目应根据“应收账款”期

12、末馀额分析填写。 如果应收帐款帐户的期末是贷方馀额，则必须列在应收帐款项目中。(五)“预付账款”项目反映中小企业按照合同规定预付金额。 包括按照合同规定预付的购买费用、租金、工程费用等。 本项目必须根据“预付款帐户”帐户的期末借方馀额填写。如果“预付款帐户”帐户的期末为贷方馀额，则必须列在“应付帐户”项目中。属于一年多前预付款帐户的借方馀额必须记入“其他非流动资产”项目。(六)“领取红利”项目反映中小企业应领取的红利或利润。 此项应根据应收股息帐户的期末馀额填写。(七)“利息收入”项目反映中小企业债券投资应领取的利息。 中小企业购买本利息应付票据的利息收入不包含在本项目中。 此项应根据“利息收

13、入”帐户的期末馀额填写。(八)“其他应收”项目反映中小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股息、利息收入等以外的各种应收账款和预付款项目。 包括各种应收账款的赔偿金、应该向员工征收的各种垫款等。 必须根据“其他应收款”帐户的期末馀额填写此项目。(9)“库存”项目反映中小企业期末库存、转移中、加工中各库存的成本。 包括各种原材料、产品、半成品、产品、商品、回转材料(包装物、低消耗品等)、消耗性生物资产等。 本项目应根据“材料采购”、“转移中物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进口差额”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末馀额分析

14、填写。(十)“其他流动资产”项目反映中小企业除上述流动资产项目以外的流动资产，包括一年内失效的非流动资产。 这个项目要根据有关科目的期末馀额分析填写。(十一)“长期债券投资”项目反映中小企业长期持有的债券投资的本分。 本项目应根据“长期债券投资”科目的期末馀额分析填写。(十二)“长期股票投资”项目反映了中小企业长期持有的资本投资的成本。 本项目应根据“长期股票投资”帐户的期末馀额填写。(13 )“固定资产成本”和“累计折旧”项目反映中小企业固定资产的成本(成本)和累计折旧。 必须根据“固定资产”和“累计折旧”帐户的期末馀额填写这两项。(十四)“固定资产账面价值”项目反映中小企业固定资产成本减去

15、累计折旧的金额。 此项必须用“固定资产”帐户的期末馀额减去“累计折旧”帐户的期末馀额。(十五)“建设工程”项目反映了中小企业尚未完工或尚未竣工结算的工程成本。 这个项目要根据“建设工程”科目的期末馀额填写。(十六)“工程物资”项目反映中小企业为建设工程准备的各种物资的成本。 本项目应根据“工程物资”科目的期末馀额填写。(十七)“整理固定资产”项目反映中小企业因出售、报废、损毁、对外投资等原因处分的固定资产的账面价值和整理中产生的费用等。 本项目必须根据“固定资产整理”帐户的期末借方馀额填写，例如，“固定资产整理”帐户的期末是贷方馀额，“-”填写。(十八)“生产性生物资产”项目反映中小企业生产性生物资产的账面价值。 本项目必须用“生产性生物资产”科目期末馀额减去“生产性生物资产累计折旧”科目期末馀额的金额填写。(十九)“无形资产”项目反映中小企业无形资产的账面价值。 此项必须用“无形资产”帐户的期末馀额减去“累计折旧”帐户的期末馀额来