《中级财务会计》5.ppt

1、中级财务会计,主讲：朱茂琳,Financial Accounting,重点内容,Financial Accounting,应收票据的基础知识,种类： 按带息与否：带息票据、不带息票据 按票据承兑人的不同:商业承兑汇票、银行承兑汇票 到期日的确定： 按月表示：为到期月份对应的日（注意月末） 按日表示：应从出票日起按实际日历天数计算 （算尾不算头/算头不算尾）,Financial Accounting,Financial Accounting,Financial Accounting,应收票据的一般核算,注意以下几点： 1.应收票据无论是否带息，均按面值入账。 2.带息票据应在期末，按面值和票面利

2、率计算并计提已实现的票据利息。 3.应收票据到期未收回票款，应将其账面余额转为应收账款，不再计提票据利息。所包含的利息待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。,Financial Accounting,应收票据贴现,含义：是指票据持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。 票据贴现利息=票据到期价值贴现率贴现期间 票据贴现收入=票据到期价值-票据贴现利息 票据到期价值，是指票据到期时可收回的款额。不带息票据的到期价值等于票据面值，带息票据的到期价值等于票据面值加票据利息。 贴现期间，是指票据贴现日至到期日

3、的期间。,Financial Accounting,应收票据贴现的会计处理,1.企业持未到期票据向银行申请贴现时，应将实际收到的贴现收入与贴现票据面值或账面余额的差额，计入财务费用。 2.已贴现的商业承兑汇票到期时，如果票据付款人未能支付票款，申请贴现企业负有连带的清偿责任，须先代付款人向银行支付票款；若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款，银行则将票据本息作为对申请贴现企业的逾期贷款处理。 企业因贴现票据而承担的潜在偿债义务称为或有负债。,Financial Accounting,应收账款基础知识,含义：指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 确认与计量

4、：企业应当在确认销售商品收入或提供劳务收入的同时，确认应收账款，并按实际应收的价款对应收账款计价入账。,Financial Accounting,Financial Accounting,应收账款核算内容,1.对应收账款确认入账； 2.代购货单位垫付包装费、运杂费； 3.收回应收账款； 4.应收账款改用商业汇票结算。,Financial Accounting,Financial Accounting,折扣的会计处理,商业折扣促销，对账务处理无实质性的影响 现金折扣赊销情况下，鼓励买方尽早还款 “2/10，1/20，n/30” 会计处理方法 1.总价法，是指按发票价格对应收账款计价入账，将购货方

5、取得的现金折扣作为财务费用处理的计价方法； 2.净价法，是指按发票价格扣除现金折扣后的净额对应收账款计价入账，将购货方丧失的现金折扣作为冲减财务费用处理的计价方法。,Financial Accounting,Financial Accounting,Financial Accounting,坏账损失,坏账损失的确认 企业对有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应根据管理权限，报经批准后确认坏账损失。 核算方法 1、直接转销法，是指当某项应收款项被证明确实无法收回时，直接转销应收款项并确认坏账损失的一种会计处理方法。 2、备抵法，是指在每一会计期末预计应收款项中可能发生的坏账损

6、失，一方面记入当期费用，另一方面记入应收款项的备抵调整科目；待某一特定账款被证明确实无法收回时，再通过备抵调整科目予以转销的一种会计处理方法。 企业会计制度要求企业只能采用备抵法。,Financial Accounting,备抵法的核算,1.首次计提坏帐准备， 2.发生坏帐， 借：资产减值损失 借：坏帐准备 贷：坏账准备 贷：应收帐款 3.已确认坏帐的应收帐款又收回， 借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 4.应提的坏帐准备#实提的坏帐准备 原因：“坏帐准备”帐户有余额 调整目标： 使当期末“坏帐准备”的贷方余额应提的“坏帐准备”金额 见教材P55例16,Financial

7、Accounting,计提坏账准备的方法,1.应收款项余额百分比法:是指按应收款项期末余额的一定百分比计提坏账准备的一种方法。 2.账龄分析法 3.销售百分比法,Financial Accounting,Financial Accounting,Financial Accounting,预付账款的核算,预付账款:是指企业为取得生产经营所需的原材料、物资等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 核算要点 1.企业应设置“预付账款”科目核算预付给供应单位的货款。预付货款情况不多的企业，也可直接通过“应付账款”科目核算。 2.企业预付货款时，借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资时，借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ：预付账款 应补付的货款，借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的货款，借：银行存款 贷：预付账款,Financial Accounting,其他应收款核算内容,其他应收款：是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，包括： 1.应收的各种赔款和罚款； 2.应收出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫