营改增的机遇与挑战

1、,营改增的机遇与挑战,目录,1.营业税,“营改增”路线及政策进程,部分行业 部分地区,第一阶段,第三阶段,根本动力,根本动力,第二阶段,部分行业 全国范围,所有行业 全国范围,营改增全面实现后影响,营改增实施后，中国将成为全世界160多个实施增值税或者相似税种的国家中，增值税税基范围最广的国家。增值税用于销售及进口货物以及提供服务及进口服务等所有环节，营业税正式退出历史舞台。,2016年全年减税将超过5000亿元,涉及1100多万户试点企业,是原试点企业的7倍多， 涉及税收规模是原试点的4倍多。,自2012年开始至2015年底已经累计减税6000多亿元。,营改增全面实现后影响,服务贸 易出口,

2、营改增总体思路五部曲,第一步：逐步扩大营改增范围,第二步：实现营改增全覆盖,第三步：进一步完善增值税税制,第四步：完善增值税中央和地方分配机制,第五步：实现增值税立法,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。,一、变化与机遇,10,（一）增值税的类型（三种）,区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,（二）计算方法和扣除规定 1.直接计算法 加法，应纳增值税（工资利息租金利润其它增值项目）税率

3、减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非增值项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率： 应纳增值税（销售额非增值项目金额）税率,2.间接计算法，又称扣税法。是指以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额，公式为：应纳增值税销售额税率非增值项目的已纳税款。 即：销项税金进项税金 营改增财税201636号： 扣税法+部分项目的扣额（差额）,（三）营改增政策架构及创新 税制改革。 开始交接155万，增加到600多万(20%)，本次约1190万。 建筑 ：14%。平移，关注税负变

4、化；过渡：清包工、甲供、差额简易征收，新老项目区别。两大问题：总分包，纳税地点； 关于沙土石料；筛选供货商，改变采购渠道 房地产：3%。地产开发：土地出让金；老项目简易征收。二手房：保持营业税下的税负，略有下降。自建房：建设环节无增值税 金融：2% 以前的金融保险业，复杂、创新业务多 生活服务：81% 小规模 现代服务其他、生活服务其他,开具发票的突破： 代开机关：以前主管局代开。地税也可代开：，其他个人出租不动产，小规模纳税人销售不动产 国税可异地代开：建筑业。增加了特殊的计算方法：如个人出租不动产。按照5%征收率减按1.5% 差额开票： 23号公告：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值

5、税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。,（四）营改增政策要点 1.确定了营改增行业的税率及征收率：11%、6%、5%、3% （1）条例规定的税率： 基本税率：17% 纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。 低税率：13% 例如：粮食/食用植物油 ；自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等 零税率：0 纳

6、税人出口货物，税率为零,（2）营改增行业税率 A。纳税人发生应税行为，除第项规定外，税率为6。 B。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 C.提供有形动产租赁服务，税率为17%。 .境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 增值税征收率为3%。 除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。,2.不动产进项税额分2年抵扣. 3.新老项目的划分以4月30日为界，适用不同的计税方法 4.平移了大部分的营业税差额征税、减免税政策. 5.明确了不动产、建筑业的税款

7、预缴办法。3%。2% 6.明确了试点前发生的业务处理方法 7.规范了进项抵扣、不得抵扣的情形 8.制订了营改增业务的征收管理办法,二、风险与挑战 （一）税负挑战： 1.物业公司、代收款项 财税（2016）36号：销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费： A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政

8、事业性收费； B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； C.所收款项全额上缴财政。 2.无形资产、不动产对外投资。视同销售 3.贷款利息收入,2.无形资产、不动产对外投资。视同销售 3.贷款利息收入 财税（2016）36号附件1： 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。,无息借款是否确认利息

9、收入缴纳增值税？ 财税（2016）36号附件1： 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,资金池利息问题 资金池也就是把资金汇集到一起，形成一个像蓄水池一样的储存资金的空间。上游客户投入资金，下游资金流向不同的项目或客户，中间的部分就是资金池。 “集团资金池管理”是指集团母公司 将下属项目公司的资金统一汇集在一 个资金池内，由集团母统一调度使用 资金，并向缴存资金的项目公司支

10、付 利息，向使用资金的项目公司收取利 息的资金管理活动。 目前，集团资金池的运行模式主要分 为两种， 一是通过集团内部的结算中心运营， 二是通过集团的财务公司运营。,（1）财务公司管理资金池 财务公司属于非银行金融机构，成员单位支付给它的利息支出可全额扣除。 财税（2016）36号附件2：存款利息收入不征收增值税。 （2）结算中心管理资金池 集团母公司设立的结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属于财务部门，不具有法人资格，也不具备经营金融业务的许可。 结算中心对于上存资金的项目公司，一般按照银行同期活期存款利率支付息，对使用资金的项目公司，一般按照银行同期贷款利

11、率收取利息。,（二）会计核算 （三）法律风险 1.发票问题 （1）法发199630号明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票： 一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； 二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； 三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。,虚开增值税专用发票且虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，即可追究单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员的刑事责任。其中“直接负责的主管

12、人员和其他直接责任人员”：不仅仅只涉及到企业财务人员，还会涉及到企业法人代表、董事长、总经理、项目负责人、相关部门负责人、采购人员、库房人员等合同管理人员。最高刑期可被判处无期徒刑，企业应注意防范法律风险。,（2）票、货（服务）、款要一致 国税发1995192号规定: 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣 （3）发票与实际业务相符 例如某公司取得发票,税务人员如何检查发票？ 1.通过各省国地税网站查询发票流向，发票领购人与发票上盖得专用章不一致的;专用发票,查对资金流向;查无信息的咨询2

13、366落实虚发票情况；跨年度发票等 2. 项目与明细是否相符.发票是否符合业务实质;重新取得的发票查对资金流向 3.代开发票.核实资金流向，落实是否存在虚构业务的情形。例如某公司注销 4.以其他收据、白条、进账单、资金往来结算票据等代替发票使用的,（4）营改增后所有行业都缴纳增值税，尽量取得专用发票。 取得发票要注意符合抵扣条件。财税201636号 例如；住宿费 一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税，比如接待客户发生的住宿费； 二是员工外出旅游发生的住宿费属于福利费用范畴，其负担的增值税不能从销项税额中抵扣； 三是个人发生的住宿费属于个人消费，即便发票抬头为本单位也不能从销项税额中抵扣；

14、四是因公出差发生的住宿费抬头必须是本单位的全称，以个人名义开具或单位名称不全的均不能从销项税额中抵扣； 五是选择适用简易计税方法的，比如建筑施工企业提供建筑劳务为“老项目”，并且选择适用简易计税方法，其发生的住宿费不得抵扣进项税额。 六是用于免征增值税项目所发生的住宿费不能进项抵扣； 七是结算的属于“营改增”之前发生的住宿费，即便是取得了增值税专用发票，也不得从销项税额中抵扣。,营改增对企业运营的影响及对策,增值税是对货物生产、流通以及劳务服务中多个环节的新增价值征收的一种流转税。,营业税是对经营行为取得营业额征收的一种流转税。,增值税,价外税(价税分离) 计税依据：增值额 应纳税额：销项税额

15、进项税额 税率：6%,营业税,价内税 计税依据：营业额 应纳税额：营业额*税率 税率：5%,例如：本月向客户取得收入106元，发生70元费用支出，20元资本开支,营业税,收入,成本费用,资本开支,利润,106元,增值税,100元收入,70元,106/（1+6%）,67元成本费用,20元,18元资本开支,价税分离,根据获得的增值税扣税凭证,106-70-5.3-5.3*0.12=30.06元,100-67-1*0.12=32.88元,应交税额,106*5%=5.3元,6元销项税,3元进项税,2元进项税,6-3-2=1元,示例,增值税与营业税的比较,1、对企业运营总体影响,税负,收入,利润,管理

16、难度,增值税价税分离，如果企业定价不能进行调整，则现有营业额中的一部分将转变为销项税额，导致收入下降。,改征增值税后将影响公司收入和成本，当收入降幅大于成本降幅时，企业利润下降。,名义税率上升税基增大，税负转嫁很难实施。发生进项转出及无专用发票进成本，增值税税负与金融机构所处阶段有关。,改征增值税后对公司现行管理架构、业务结构、运营模式、关联交易安排等产生重大冲击，金融机构业对系统的依赖必将显著增加公司的管理成本。,“营改增”不是简单的税种变化，对企业影响重大，受影响部门除了税务和财务，还有其他的各个部门，包括全部管理层级和各业务线,“营改增”影响企业重要经营数据 营业收入 成本费用 资本开支

17、 利润 税负,IT系统 、税务管理系统,存贷款业务 投资理财 资产管理 托管业务 支付结算 投资银行 金融市场,会计核算 预算管理 渠道结算 报表管理 内控管理 统计分析 重大资产,登记管理 申报管理 发票管理 统计 税务风险管理,销项管理,进项管理,核算管理,增值税,32,业务管理,后台管理,财务管理,税务管理,牵一发而动全身不仅是税种的变化,营改增对经营收入影响,例如，向 A公司发放了一笔贷款，本金100000.00元，年利率为10%,营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。 对于客户经理：考核利润下降66.04元，下降0.7% 对于

18、银行，收入直接下降5.66%,营改增对经营状况成本的影响,实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。,2、营改增对营销管理的影响,赠送客户的业务宣传品、积分兑换产品等不交纳营业税。,3、营改增对采购管理的影响, ,增加进项抵扣税额降低税负支出,规范供应商准入,规范合同签订,提高抵扣凭证传递效率,获取专用发票,优先选择增值税一般纳税人,时限控制180天内认证抵扣,取得增值税专用发票，增加抵扣金额,合同内容需增加对价款、税款、发票种类及送达时限的约定,规范进项管理,加大集采规模,4、对财务管控措施的影响,5、增值税对管理提升的促进,增值税具有避免重复纳税、规范内部管理的特点，可促进公司管理的提升、业务模式和营销方式的优化,优化运营模式,加速设备更新,规范内部管理,促进发票管理、供应商管理的规范化和精细化。 重新梳理各项制度促进经营管理的规范化。,增加可抵扣的进项发票。,有助于理顺公司内部各单位之间、公司与其他合作单位之间的利益关系，实现真实结算，有利于关联交易对账。,着重关注：,客户信息梳理 为满足增值税发票开具需求，梳理客户信息，在系统中补充完善客户信息，如纳税人身份、