【2017年最新】自考《高级财务会计》考试重点

1、第一章外汇会计一、记账本位币会计上，企业所在的主要经营环境的货币是记账本位币，非记账本位币是外币(记账本位币确定后，不能随意变更)。2、外汇业务外汇业务包括外汇交易和外汇报表换算。 外汇交易是指企业以非会计本位币进行接收、结算等业务。外汇报表是指将以一种货币单位表示的会计报表转换成另一种请求货币单位的会计报表，以满足特定目的。三、汇率汇率是一个国家的货币兑换成另一个国家的货币的比率或价格。汇率定价法有直接定价法和间接定价法两种。 直接标价法以一定单位的外国货币为基准，换算成成本国货币，外国货币的数量不变，本国货币的数量根据汇率变化。 大多数国家都采用了这个标价法。 间接标价法正好相反。 (参照

2、P27 )汇率根据支付期限分为即期汇率和远期汇率。 即期汇率是买卖成立后第二天营业日应交付的外汇汇率。 前几天的汇率，就像之前说的，是以将来给的汇率为基础的。 远期汇率有两种显示方法。 (P28 )补充：即期汇率的近似汇率，是与系统合理方式确定的交易日汇率相近的汇率，通常采用本期的平均汇率或加权平均汇率，可能是当月1日的汇率。企业通常应该把即期汇率换算成汇率，但是在汇率变化小的情况下，也可以把即期汇率的近似汇率换算成汇率。 一旦决定了汇率，就不得随意变更。4、汇率损益概念，P28东北财大版高财的定义：所谓汇率损益，是指发生的外汇业务换算记账本位币时，根据业务发生的时间不同，采用的汇率不同而产生

3、的差额，或者是不同货币间的换算，换算为根据采用的汇率而产生的记账本位币的差额。汇兑损失的种类：交易汇兑损失、汇兑损失、外汇汇兑损失的调整、外汇汇兑损失的换算。 (请记住，你知道各汇率损益是什么意思。)5、外汇交易会计的基本方法1 .单一交易观：将企业发生的外币购买、销售业务和今后的帐目结算视为一个业务的两个阶段，外币业务的购买成本或销售收入取决于结算日的汇率。 在单一交易观中，期末不确认汇率损益。2 .两种交易观：略(书P31 )6、我国外汇交易会计原则(必须记住，运用) P33-341 .复式记账。2 .用即期汇率换算即期汇率的近似汇率。3 .外汇账户的馀额，月末按当天的汇率调整，差额计入汇

4、率损益。七、外汇业务的会计处理(必要考试点) P34-45(内容在此省略)P35例1-3、例1-4； P36例1-5、例1-6； p17例1-7； P40例1-12；8、外汇报表换算的主要方法(重要内容)1 .流动和非流动项目法：资产负债表上的资产和负债都分为流动和非流动两种。 流动性项目按现行汇率换算，非流动性项目按历史汇率换算。 损益表中的各项、折旧费用和折旧费用按相关资产的历史汇率换算，其他收入费用按会计期间内的平均汇率换算。2 .货币和非货币项目法：资产负债表中的资产和负债项目分为货币和非货币两种，货币项目按目前汇率换算，非货币项目和资本项目按过去的汇率换算。 折旧费用、折旧费用和销售

5、成本按历史汇率换算，其他费用和收入按平均汇率换算。3 .现行汇率法：资产负债表中所有资产负债项目按现行汇率换算。 资本类(实收资本)按历史汇率换算。 损益计算表中，收入和费用、发生时的汇率换算也可以进行期限内的平均汇率换算。4 .时间制法：要求现金应收款项目、资产负债表日汇率换算，其他资产和负债项目根据其他类型按历史汇率和现行汇率换算。 P489、会计报告换算差额的概念和处理(重要，需要记住)。换算差额是指在换算报表时所采用的汇率差异引起的差额。处理方法有： 1、处理递延损益2 .处理本期损益。十、我国会计报告换算的一般原则1 .资产负债表资产和负债项目采用资产负债表日汇率换算所有者资本除“未

6、分配利润”外，还采用发生时的即期汇率换算。2 .损益计算书收入的费用项目，也可以采用通过采用交易日即期汇率换算的系统的合理方式确定的、与交易日即期汇率类似的汇率换算。3 .上诉换算产生的外汇报告换算差额分别列在资产负债表所有者权益下。4 .比较财务报表的换算，按上诉规定处理。本章得分估计： 13分，其中第7项10分。第二章所得税会计1、所得税的性质有两种观点：费用管和收入分配观、所得税会计的前提是所得税是费用，而不是收入分配。2、所得税会计方法的沿革1、征税法(征收实现制，废除)。 p6.62、基于损益表的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税收入的时间差异对所得税的影响金额分配到各期。 缺

7、点是不能充分反映所得税的会计信息。 (考试时计算本期所得税是常用的方法)3、资产负债表债务法：企业收益认为企业期末净资产比期初净资产增加。 我国所得税标准采用这种计算方法。 (考试时计算递延所得税资产和递延所得税负债是常见的方法)3 .按照资产负债表债务法计算所得税会计的程序1 .确定资产负债的账面价值。2 .确定资产负债纳税核算的基础。3 .确定暂时差异。4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和结转额。5、计算本期所得税。6 .确定损益表的所得税费用。四、资产核算基础、负债核算基础(必须掌握，确定核算基础) P71-72五、永久差异(识别暂时差异和永久差异即可)六、临时差异(必须掌握，计

8、算临时差异)。暂时差异是资产或负债的账面价值和其核算的基础之间的差额。1、可扣除的暂时差异：资产账面价值小于其纳税计算的基础，或负债账面价值大于其纳税计算的基础。2、征税暂时差异：资产帐面值大于其纳税计算的基础，或负债帐面值小于其纳税计算的基础。资产的临时差异(详情见P76-83 )产生资产暂时差异的三种情况：(1)资产发生公允价值变动，其账面价值发生变化，但纳税计算的基础不变，差额为暂时差异。(2)资本化减值准备，其账面价值发生变化，但纳税计算的基础不变，差额为暂时差异。(3)应计折旧和折旧时，企业采用的折旧方法和税法采用的折旧方法不同引起的暂时差异。三种变化，帐面价值大于计税基础时会产生征

9、税的暂时差异，小于计税基础时会形成可扣除的暂时差异负债的暂时差异负债产生暂时差异一般有两种情况1、预计债务：会计上确认了预计债务，税法上，纳税计算的基础为02、预收帐户：会计处理是预定债务，但其计税基础是0特殊情况下的暂时差异：掌握发生可扣除损失的暂时差异，企业发生损失的，5年内可以在税后弥补损失。 (2011年1月，第34题也可以) P94例2-16临时差异和永久差异，在计算本期所得税时，必须首先扣除。附加内容：几种常见的折旧方法1 .定额折旧法(平均年限法)年折旧额=(原始价值-预计剩馀值) /耐用年数2 .工作量法(略)3、馀额递减法(略)4、二倍剩馀减少法年折旧率=2/预定耐用年数某年

10、折旧额=该资产的年初帐面价值*年折旧率(倒数第二年的折旧额是该年初资产的账面价值除以2，最后一年的折旧额等于倒数第二年。)五、年数合计法如果资产的耐用年数为n年，则耐用年数的合计为S=n (n-1) 1=n*(n 1)/2年度折旧率=今年年初资产的使用年限/S年折旧=年折旧率* (资产原始值-预计剩馀值)7、递延所得税资产和递延所得税负债的计算(必须掌握)递延所得税资产=可扣除临时差异*适用税率P99例2-20递延所得税负债=征税临时差异*适用税率P105例2-22P107例2-23注：适用税率是预计临时差异实际扣除或缴纳的税率，例如，某企业今年缴纳所得税的税率为30%，税法上，如果从明年起将

11、所得税税率调整为25%，则计算递延所得税资产(负债)的税率为25%。确认递延所得税资产的时候，必须将将来能实际扣除的金额限制在最小限度。 例如，如果一家公司今年损失1000万，但预计未来五年的税前利润合计只有700万，那么在计算递延所得税资产时，税率只能应用700万*。不确认递延所得税资产时：(记住) P97-981、企业合并以外发生时，不影响会计利润，也不影响纳税所得额，同时，其初始确认金额因与计税基础不同而产生的暂时差异。2、企业对子公司、合营公司和合营公司的暂时应对差异不作确认(1)很有可能回到可以预见的未来；(2)很有可能在未来得到扣除的征税收入。3、如果预计将来得不到充分的课税收入，

12、不能全额确认递延所得税资产。不确认递延所得税负债时：(记住) P107-1091、企业合并以外的发生不影响会计利润，也不影响纳税收入的其他交易和事项。2、投资企业可以控制转换时间，与预计将来不会转换的子公司、合营企业间征税的暂时差异。3、商誉的初始确认。8、递延所得税资产和递延所得税负债的计算(必须掌握)。1、与直接计入所有者权利的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债，直接调整“资本累计额-其他资本累计额”2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债，直接调整“商誉”等账户。3、其他原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债，计入“所得税费用-递延所得税费用”帐户。九、所得税费用

13、的计算(必须掌握)详情请参阅p14本期征税收入=本期征税收入*适用税率p16例2-25课税收入的确定：1、会计利润消除暂时差异的影响(省略)。2、消除暂时性差异的影响后，消除永久性差异的影响。请好好记住几点(1)、国债收入不纳税，计算征税收入时扣除。(2)收到的财政资金不收税。(3)，如果没有企业处罚支出，就不允许税前扣除。(四)接受债权投资的，其利息支出超过规定数，不得税前扣除。(5)、应对员工报酬，超过规定数量的不允许税前扣除。(六)、公益性捐赠超过规定数的不允许税前扣除。(7)从非金融企业借款的利息支出不得超过金融企业按同期贷款利率计算的金额。本期所得税费用=本期所得税延期所得税本章设想

14、递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其会计处理、征税所得金额、所得税费用的计算及其会计处理10点。第三章上市公司会计信息的公开虽然在此省略，但是如果以后要整理的基本上是合格的要点，请进行整理。从往年的情况来看，这一部分可能会出现单选题和多选题，也许有简单的答案，分数一定会为7-8分。第四章租赁会计1 .租赁业务的特征1 .租赁资产所有权和使用权分离。2、“融资”和“融物”结合。3 .租赁资产分期获得补偿。2 .租赁的分类按租赁目的：经营租赁和融资租赁按资产投资来源： (1)，直接租赁：负责承租人购买资产的所有资金的租赁业务。(2)、杠杆租赁：承租人用第三方提供的资金购买或建设、租赁。(3)、

15、售后服务：稍微(4)、转让租赁：承租人从别的地方租赁，然后租赁。3 .基本概念1、租赁开始日期：指租赁协议日期和租赁相关人员就租赁主要条款作出承诺日期的较早者。2、租赁期限：租赁合同规定的不可撤销租赁期限。3、租赁开始日期：承租人有权使用资产租赁权利的日期，表明租赁行为开始。4，或有租金：金额不固定，按时间长度以外的因素计算的租金。5、交易成本：租赁期间向租赁资产支付的各种使用费用，如修理费、保险费。6、担保剩馀值：承租人指承租人及其相关第三方担保的资产剩馀值，是指承租人的担保剩馀值加上承租人和承租人独立的第三方担保的资产剩馀值。7、未担保剩馀值：资产的预期剩馀值，减去承租人的担保剩馀值后的资

16、产剩馀值。补充：8、最低租赁支付额：在租赁期间租赁人应该支付或应向租赁人支付的各种款项(不包括或不包括租赁费和交易成本)加上租赁人的担保剩馀值。例如，融资租赁、租赁期限为3年，每年年末支付利息，年租金为30万，租赁期限期满后，承租人可以以1000元购买资产。 承租人的最低支付额=3*30万1000=91万9、最低租赁收款额：指承租人为了租赁而希望征收的各种金额。 承租人最低支付额加上独立的第三方担保剩馀值。10、租赁包括利率：承租人计算的使用最低租赁收款额的现值是担保残值的现值=租赁资产公允值的初始直接费用的折扣率。4 .经营租赁(一)，承租人的会计处理P198例4-1 (必须掌握)1、租金的处理。 承租人必须按租赁期间内的每个期间用直线法确认租金。 承租人实施租赁期间激励措施的，承租人应当在整个租赁期间分配租金。2、初期直接费用的处理：计入本期管理费用。3或有租金：发生时计入本期损益。 如果是销售额的3%，就计入销售额费用。4、交易成本：计入本期损益。5、相关信息披露：承租人对于重大经营租赁，必须向笔记本披露资产负债表日后连续3个