“营改增”专题

1、理论政策产业“营改增”专题讲座心得体会陕西日报/2014 年/4 月/8 日/第 012 版赵正永: 税收不仅仅是组织财政收入的手段，而且是促进经济发展的重要杠杆。税收来源于经济，又反作用于经济。正确运用税收政策，培植壮大税源，促进经济持续健康发展，从而实现更多的税收，形成税收与经济的良性循环、协调增长。各级税务机关和税务干部要正确认识经济与税收的辩证关系，牢固树立运用税收政策支持经济发展的理念。要熟悉省情、市情、县情和本地区经济发展的战略、特点和重点，在坚持依法治税的原则下，认真研究运用政策支持地方经济发展的路径和方法，深入研究税收支持企业、促进经济发展的切入点、结合点和着力点，充分发挥税收

2、促进经济发展的职能作用。 娄勤俭: 营业税改征增值税是国家“十二五”规划中明确提出的税制改革目标，是建立健全有利于科学发展的税收制度，支持第三产业，特别是现代服务业发展的重要举措，是大势所趋。要认真做好试点工作，吸引投资，扩大消费，促进我省经济结构调整和发展方式转变。从当前看，会造成地方财政减收，但从长远看，随着我省经济的发展和政策的促进效应显现，会带来财政增收。税收管理要适应经济发展变化、符合税收征管实际、满足纳税人合理诉求。要深入研究经济全球化和信息化发展趋势，顺应管理潮流，注重税源管理，加强税务稽查，积极推行专业化管理，实现信息管税，不断提高管理质效。编者按“营改增”试点改革有助于完善税

3、制，减轻企业税负，为加快服务业发展提供良好的政策支持，将对转变经济发展方式和优化经济结构起到重要促进作用。我省“营改增”试点工作开展以来，纳税人税负明显减轻，第三产业规模不断扩大，有效促进了我省产业转型升级。本期周末讲座，邀请到原财政部税政司副司长郑建新，为我们讲解中国营业税改征增值税改革专题，并对营业税改征增值税改革提出建议。 专家讲义摘编 一、中国现行税制体系 1994 年分税制改革以后，我国先后停征了固定资产方向调节税和农业税，现行税制共有 18个税种。 (一)主要税种简介。 1、增值税， 增值税是我国的第一大税种，是对销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人就其实现的增值税

4、征收的一个税种。分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳税额的计算方法是用销项税额来减去进项税额。小规模纳税人应纳税额计算采用简易征收方法，用销售额乘以征收率 3%。2012 年，全国增值税收入实现 29916 亿元，占税收收入总额 29.7%。 2、企业所得税 企业所得税是我国的第二大税种，是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2008 年，我国对外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例进行了合并，颁布了新企业所得税法。原内资企业所得税税率为 33%，外资企业所得税税率为 15%，“两法”合并之后，企业所得税税率为 25%。2012 年，全国企业所得税收入实现 19

5、654 亿元，占税收收入总额 19.5%。 3、营业税营业税是第三大税种，是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种。营业税按照行业划分为 9 个税目，分别是:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。按现行财政体制，除银行总行、各保险公司总部集中缴纳的营业税收入外，其余为地方收大。2012 年，全国营业税收入实现 15748 亿元，占税收收入总额 15.7%，占地方税收收入 40%左右。 4、消费税 消费税是第四大税种，是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。实质上，相当于一种特殊的增值税，目的是对

6、一些行为进行调节，是在增值税基础上，又增加了一个对三类十四大种产品征收的税种。第一类是对人民群众的生命安全有影响的，比如烟、酒；第二类是促进资源保护的，如成品油、木地板、一次性木筷子等不可再生或再生困难的资源性产品；第三类是奢侈品，有 6 种产品，有高尔夫球和高尔夫球具、豪华游艇、名贵珠宝首饰、高档化妆品、汽车和摩托车、一万元以上手表。2012 年，全国消费税收入实现 8739 亿元，占税收收入总额 8.7%。 5、个人所得税 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。应税所得共有 11 项，分别是工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，企事业单位承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿

7、酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得。不同所得按照不同税率计税。很多学者反复强调，建议我们把个人工资、薪金的扣除标准调整到 5000、8000 甚至 10000 元。实际这并不是我们的方向。全世界最科学的征收方法是综合与分类相结合的方法。具体说，就是以家庭为申报主体，把所有的收入统计在内，所有的支出因素考虑在内，来计算个人所得税。因为一些配套改革没有到位，所以目前无法实施。未来个人所得税改革就是朝综合与分类相结合的方向来实施，而不是一味地提高工资、薪金所得的扣除标准。过去我们有 20%左右的人交工资、薪金个人所

8、得税，提高扣除标准后，现在只有 7%的人交税。2012 年，个人所得税收入占税收收入总额 5.8%。 6、资源税 资源税与陕西关系密切，是对在我国境内从事资源开采的单位和个人征收的一种税，属地方税。目前资源税的征税范围仅限于矿产品和盐。具体包括:石油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。资源税有两个方面问题需要改革。一个是资源税的品目范围过窄。二是征收的方法。目前，多数品目使用从量计征，比较好的方法是从价计征。 (二)税种分类的几种方式。 1、按照征税对象可分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。流转税有增值税、营业税、消费税、关税等；所得税有企业所得税、个人所

9、得税；财产税有房产税、土地使用税、车船税等；行为税有印花税、耕地占用税等；流转税占 62%，所得税占 25%，行为税占 8%，财产税占 3%，资源税占 1%。 2、按照收入预算级次可分为中央税、中央地方共享税、地方税。中央税主要有消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税，地方税主要有营业税、城建税、资源税、土地增值税、耕地占用税、房产税、土地使用税、契税、印花税、车船税、烟叶税，共享税有增值税、企业所得税、个人所得税。中央税约占 14%，地方税占 31%，共享税占 55%。 3、按照税负转嫁关系可分为直接税、间接税。间接税是指税负能够转嫁或者容易转嫁、纳税人与负税人不一致的税种。主要是增值税、营业税

10、、消费税等流转税税种。直接税是指税负不能转嫁或者不易转嫁、纳税人与负税人一致的税种。主要是个人所得税、企业所得税、房地产税等所得税或财产税税种。目前，我国主要以间接税为主，约占 65%。 4、按照税收与价格的关系可分为价外税、价内税；按照计税办法可分为从价税、从量税。 二、营业税改征增值税改革 (一)“营改增”试点工作安排。 从 2013 年 8 月 1 日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推广到全国所有省市。“营改增”的应税服务范围以前是 6 个小行业。2013 年，准备把广播影视制作等小行业纳入。在 2013 年底或 2014 年年初把铁路运输和邮电通信也要纳入“营改增”。 (

11、二)“营改增”的必要性和重要意义。 营业税存在重复征税，不利于行业细分，不利于原增值税企业减负。因此，为促进服务业的发展、规范税制，要完善增值税抵扣链条、完善税制。按照国务院的要求，要在 2015 年以前，把 9 个征收营业税的行业全部改为征收增值税。经初步估算，全部行业改征增值税后，在不抵扣不动产的情况下，全国减税 3000 亿元；在抵扣不动产的情况下，国家减税 9000 亿元。减税主要原因是缴纳增值税的行业，改征增值税之前不能抵扣其所购买的服务，改征后可以进行抵扣，从而降低税负。 (三)“营改增”的主要内容。 “营改增”方案设计主要原则是“保持税负不增加或者略有下降，逐步扩大试点地区”。2

12、013年，首先在全国“1+7”行业(1 指交通运输业，7 指部分现代服务业)进行推广，随后在全国所有行业试点推广，不再进行区域试点。继续实施以往优惠政策，增设 11%和 6%两档低税率，对服务出口实行“零税率”，收入就地解缴当地国库。增值税改革的优化方向将以促进增值税的“中性”为主，逐步完善增值税的链条。 (四)“营改增”的作用。 “营改增”有三个层面的作用。税制改革层面的作用是:统一增值税链条和简化税制，使税制更加合理。宏观经济调控层面的作用是:促进工业领域专业化分工，带动服务业发展；促进中小企业尤其是小微企业发展，鼓励企业优化经营模式和加强内部管理。财政体制和税收征管体制层面的作用是:促进

13、中央与地方财政分配体制的改革和税收征管权限的变化。 (五)“营改增”的效果。 2012 年，上海从 1 月 1 日起试点，减收 200 多亿元；北京 9 月 1 日起试点，江苏、安徽 10月 1 日起试点，福建、厦门、广东、深圳 11 月 1 日起试点，天津、浙江、宁波、湖北 12 月 1 日起试点，全年减收 423 亿元，换算全国全年减收 1200 亿元。“营改增”的正面效果正在逐步显现，顺利实现了新老税制的平稳转换，体现了结构性减税的要求，促进了经济结构的调整，形成了推进改革的社会共识。 现在有反映陆路运输和融资租赁税负增加的情况。增负情况不要担心，“营改增”改革的目的就是让一般纳税人税负

14、保持不变或略有下降。如果有 95%的纳税人税负下降，那么 5%的纳税人税负上升是合理的。“营改增”会促进企业加强管理，改进企业经营管理模式。上海减税 280多亿元，因改革增加国际跨国公司的吸引力。去年，有许多跨国公司因此将总部搬过来。第三产业增长很快，比重首次突破 60%，拉动经济增长 6.2%。 典型案例 海城市强胜运输有限公司(210311683703820)，2008 年 12 月开业，是海城市后英经贸集团有限公司下属子公司，自身拥有运输车辆 206 台，挖掘机 117 台。主营交通运输，兼营装卸搬运服务，不承担外包运输服务，只对集团公司提供运输和装卸搬运服务。2013 年 8 月 1

15、日，由营业税改征增值税，属一般纳税人。 2012 年 8-11 月份的主营业务收入 11028.48 万元，其中交通运输业收入 6617.09 万元，装卸搬运业收入 4411.39 万元，购入材料柴油和汽车配件 7732.09 万元，缴纳营业税 330.85 万元，、税负为 2.99%。2013 年 8-11 月份的主营业务收入 10529.68 万元，其中交通运输业收入 7934.74 万元，装卸搬运业收入 2594.95 万元，销项税额 1028.52 万元，进项税额 1002.05 万元，增值税应纳税额88.13 万元，税负 0.84%，与同期相比营业收入并未增加，但由于购入材料允许抵扣

16、，实际缴纳税款减少 242.72 万元，企业的税负明显降低，纳税人深深体会到“营改增”税制改革带来的利益，同时推动了企业的健康、稳定发展。 一、“营改增”的基本概念 (一)基本概念。 “营改增”是指对征收营业税的应税服务改征增值税，由对营业额全额征税变为对增值额征税。增值税与营业税在税基、税率和征收管理等方面存在较大差异。 1、营业税及征收方法。. 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种。营业税按照行业划分为 9 个税目，分别是:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产；按行业实行有差别的比例税率，具体设 3 档税

17、率:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为 3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为 5%；娱乐业税率为 5%-20%(我省娱乐业中保龄球、台球、高尔夫球的税率为 5%，其余为 10%)。营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额，其应纳税额按照营业额乘以适用税率计算。按现行财政体制，除银行总行、各保险公司总部集中缴纳的营业税收入外，其余为地方收入。 2、增值税及征收方法。 增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一个税种。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，实行不同的计税办法和管理制度。增值税一般纳税人的税率分为 3

18、档，具体为:纳税人销售或者进口粮食、自来水、暖气、图书、饲料、化肥、农药等国务院规定的货物税率为 13%；出口货物增值税税率为零；除适用 13%和零税率的货物外，销售或进口货物税率为17%；提供加工、修理修配劳务税率为 17%。小规模纳税人的征收率为 3%。增值税一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人应纳税额按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额。按照现行财政体制，增值税中央收入占 75%，地方收入占 25%。 3、“营改增”的主要内容。 按照财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点方案，“营改增”后增值税税率在原增值税 17%标准税率、13%和零税

19、率基础上，新增 11%和 6%两档。租赁有形动产等税率为 17%，交通运输业、邮政业等税率为 11%，其他部分现代服务业税率为 6%。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 (二)“营改增”效应的例证分析。 例 1:营业税“道道征收、全额征收”。 某宾馆 11 月房费收入 100 万元，本月将客房清扫承

20、包给 a 清洁公司，支付 10 万元；将床单衣物浆洗承包给 b 公司，支付 10 万元；将保安服务承包给 c 公司，支付 10 万元。营业税税率为5%。 11 月该宾馆按 100 万5%缴纳营业税 5 万元，a、b、c 公司分别按 i0 万5%缴纳营业税5000 元。该宾馆实际收取 100 万元，而最终营业税税基为 130 万元，a、b、c 三个公司的劳务收入被征收了两道，造成了重复征税。 例 2:增值税的“环环征收、层层抵扣”。 某电视机厂(增值税一般纳税人)。2013 年 11 月发生下列业务:销售 a 型电视机 120 台，每台售价 0.3 万元(不含税价)；购进电子元件一批，取得增值税

21、专用发票注明的税额 3.4 万元；购进检测设备一台取得专用发票上注明的税额 0.68 万元。 该电视机厂 11 月份增值税销项税额按(1200.3 万)17%计算为 6.12 万元，进项税额为4.08(3.4+0.68)万元，应纳增值税 2.04(6.12-4.08)万元。该电视机厂采购环节和销售环节都征收了增值税，分别为 4.08 万元和 6.12 万元，采购环节的增值税可以抵扣销售环节的增值税，抵扣之后的税额为企业的应纳税额。不仅电视机厂可以抵扣采购环节的增值税 4.08 万元，电视机的购买商卖场也可以抵扣采购电视机环节征收的增值税 6.12 万元。 例 3:“营改增”的减税效果。. 甲公

22、司准备上市，聘请乙公司提供咨询服务，合同总额为 1000 万元。乙咨询公司将业务分包，其中律师费 300 万元，会计师事务所审计等费用 200 万元，税务顾问费用 150 万元，咨询费350 万元。营业税税率为 5%，部分现代服务业增值税税率为 6%。 “营改增”之前，乙咨询公司按照 1000 万5%缴纳营业税 50 万元，律师事务所按照 300万5%缴纳营业税 15 万元，会计师事务所按照 2005%缴纳营业税 10 万元，税务师事务所按照150 万5%缴纳营业税 7.5 万元。1000 万元的合同产生了 1650(1000+300+200+150)万元的税基，有 650 万被重复征收了两道

23、，乙咨询公司收入 350 万元，却承担了 1000 万元全额的营业税税负。 “营改增”之后，乙咨询公司增值税销项税额按照 1000/(1+6%)6%计算为 56.6 万元，进项税额按照 650/(1+6%)6%计算为 36.8 万元，增值税应纳税额为 19.8 万元，比征营业税时少了 30.2万元。 二、“营改增”的目的 (一)解决重复征税问题。“营改增”打通了服务业内部和服务业与工商业之间的抵扣链条，不仅可以解决服务业之间发生的服务由于各自按全额缴纳营业税形成的服务业之间重复征税，而且可以解决服务业与工商业之间产品与服务由于分别缴纳增值税和营业税不能抵扣而形成的产品与服务之间的重复征税。 (

24、二)统一货物、劳务和服务等税制。“营改增”实现由货物、劳务征收增值税，服务征收营业税的二元税制，向货物、劳务和服务统一征收增值税的一元税制的转变，实现服务业和工商业之间的公平税负，促进各类市场主体平等竞争，从而激发市场活力。 (三)促进服务业发展。“营改增”解决了营业税重复征税和增值税抵扣链条不完整的问题，减轻了企业税负，促进了企业间社会化分工协作，为二、三产业发展提供了公平竞争的税收环境，为服务业发展释放了更大的空间。 三、我省“营改增”试点成效 我省“营改增”试点工作开展以来，纳税人税负明显减轻，第三产业规模不断扩大，有效促进了我省产业转型升级。主要表现在以下三个方面: (、一)试点纳税人

25、户数快速增长。 截至今年 2 月底，我省共登记试点纳税人 47483 户，其中一般纳税人 7158 户，占总户数的15.1%，小规模纳税人 40325 户，占总户数的 84.9%。 分行业看，交通运输业 6246 户，占总户数的 13.15%，邮政业 104 户，占总户数的 0.22%，现代服务业 41133 户，占总户数的 86.63%。(详见图 1) 分月看，试点纳税人户数持续增长，2 月底累计户数较试点初期增加 23871 户，增幅达 101.1%，月均增加 3410 户。(详见图 2) 分行亚看，部分现代服务业中鉴证咨询、有形动产租赁和文化创意服务试点纳税人户数增长较快，较试点初期分别

26、增长 153.63%、139.66%和 115.98%。(详见图 3) (二)纳税人税负明显减轻。 截至今年 2 月底，全省纳税人累计减税 12.1 亿元，其中试点纳税人减税 5.44 亿元，非试点纳税人减税 6.52 亿元，出口免税 0.14 亿元，试点纳税人减税面达 97.24%。随着试点纳税人户数不断增加和在途应税服务增值税专用发票等凭证陆续抵扣，2013 年减税额呈逐月增加趋势。原增值税纳税人的减税效应较试点纳税人的减税效应明显。 (三)促进企业提高管理水平。 对试点企业来说，“营改增”试点不仅是一项结构性减税政策，而且是一项倒逼企业完善经营模式、提高管理水平的措施。陕西广电网络传媒集

27、团股份有限公司为了适应新税制，重新设计了工作流程、完善了管理体系，并对采购系统、合同系统、报账平台等信息系统进行了升级改造。“营改增”试点还给企业拓展业务模式提供了契机。过去，该企业只能开展有线电视业务，“营改增”后就可以把采购的设备、研发的产品和提供的服务统一销售给客户，增值税的管理体系有力地支持了企业向现代服务企业迈进。 四、“营改增”试点存在的问题及建议措施 我省“营改增”试点运行以来，总体比较平稳，但还存在一些需要引起注意的问题，应分类采取有效措施加以克服。 (一)部分试点企业税负增加。 “营改增”后，我省绝大部分企业税负下降，但部分企业税负有所增加，主要是从事陆路运输的企业。去年 8

28、-12 月，我省共有 464 户陆路运输(不含铁路运输)一般纳税人税负增加，占陆路运输一般纳税人总户数的 40.49%，税负累计增加 1.38 亿元；今年 1-2 月，我省共有 343 户陆路运输一般纳税人税负增加，占陆路运输一般纳税人总户数的 26.4%，税负累计增加 0.56 亿元。税负增加的主要原因是大部分行业尚未纳入“营改增”试点范围，可抵扣范围较窄，一些成本费用如过路过桥费、人工费、保险费和利息支出等不能进行抵扣。 为妥善解决部分企业税负增加问题，我省已经出台了“营改增”试点过渡期财政扶持政策，对试点期间因税制转换造成税负增加的企业给予财政补贴。目前，我省财税部门已经受理审核完成企业

29、的补贴申请，补贴资金已经陆续兑现。下一步，我省将积极建议国家进一步加快“营改增”试点步伐，扩大增值税可抵扣范围，切实减轻纳税人负担。 (二)税收征管工作难度加大。目前，税制改革尚未全面完成，还存在一些征管衔接困难和漏洞，给税收征管工作带来了风险。一是国地税部门之间尚未搭建起有效的信息共享平台，使得个人所得税和随增值税征收的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等相关税费缺乏计税依据，容易造成税款流失。二是对货物和劳务服务分别征收增值税和改征增值税，分别适用两个分享比例(即:对货物征收的增值税，中省按 75:25 的比例分享；对劳务服务改征的增值税，100%归属地方)，在操作环节中容易发生收入

30、混库现象。税收工作的难度进一步加大。 (三)地方财政收入压力增大。 当前经济和财政收入下行压力加大，“营改增”作为结构性减税的重要措施，在减轻绝大部分企业税负的同时，对地方财政收入也造成了一定影响。2013 年，我省实施“营改增”造成财政总收入减收 11.98 亿元，其中地方收入减收 8.34 亿元。同时，为确保改革平稳推进，实施过渡期财政扶持政策，给予税负上升企业财政补贴，相应增加了财政负担。 营业税是地方税收收入的主要来源。虽然，国务院“营改增”试点方案明确“改征增值税”属于地方收入，但从长远来看，现行体制只是过渡性政策安排，财政体制调整将不可避免。因此，建议国家合理调整增值税收入分配比例

31、，加快建立地方税体系，促进地方税主体税种形成。 西安市市长董军 国务院决定从 2013 年 8 月 1 日起，将交通运输和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。这是国家财税体制改革的一项重大决策部署，也是国家结构性减税的一项重要举措，必将对整个经济社会发展产生积极而深远的影响。 就西安而言，“营改增”试点工作事关全局、意义重大。一是有利于现代服务业发展壮大。服务业是西安市五大主导产业之一，2013 年全市服务业增加值达到 2548.71 亿元，占到全市 gdp的 52%。“营改增”试点后，从税制上解决了对服务业全额征收、重复征税的问题，且相关企业购买服务、购进设备等固定资产的进项税额可

32、以抵扣，这将极大地刺激和带动企业加快专业化、现代化改造步伐，达到巩固基础、细化分工、增强活力、壮大实力的目的，从而进一步提高服务业在全市经济中的占比。二是有利于三次产业融合发展。“营改增”试点后，使增值税抵扣链条机制在三次产业间连接贯通，这有利于上下游产业从中受益，促进三次产业融合发展，从而更加有效地发挥生产性服务业的辐射功能，进一步推动西安市经济结构调整和经济发展方式转变。三是有利于创新驱动潜能释放。“营改增”试点，将研发和技术服务、信息技术服务等 7 项现代服务业纳入其中。西安作为首批国家创新型试点城市，科教资源丰富，高新技术等产业基础良好，“营改增”试点后，将有利于西安市科技研发、技术服

33、务等资源优势的进一步释放，加快西安市科教实力向经济实力转化的步伐。四是有利于增强企业发展能力。2013 年 8 月 1 日至 12 月底，西安市约有 3.1 万户纳税企业列入“营改增”试点范围，占全省的 70%以上。据测算，5 个月间试点企业的增值税平均税负为 3:28%，较原营业税税负下降近 25 个百分点，累计减税 2.52 亿元，特别是随着“营改增”试点扩围，今年预计将为企业减税达到 10 亿元以上，从而能进一步减轻企业税收负担尤其是中小企业的负担，有助于企业发展壮大，增强发展能力。此外，“营改增”试点后，通过消除重复征税、减轻税收负担，对改善收入分配、扩大消费需求、优化出口结构形成有效

34、推动，这对于活跃市场要素、刺激经济增长、提升经济外向度等都将产生积极影响。 “营改增”试点，政策性强，涉及面广，要确保此项改革积极稳妥、平稳有序地推进，要着力把握好五个方面。一是树立大局意识。“营改增”试点，短期内会使地方财政收入受到一定影响，但长远来看，减税会提升企业活力，最终会使税源税收同步增长。因此，必须克服畏难情绪，防止短视行为，牢固树立“放水养鱼、涵养税源”，长远发展的大局意识。此外，要加强财政收支管理，提倡节俭开支。二是加强部门协作。“营改增”试点涉及部门多，牵扯利益多元，必须树立全市“一盘棋”的思想，进一步加强财税、发改、交通、工业等多部门间的协调配合、整体推进，努力形成有利于“

35、营改增”试点的良好氛围。三是积极稳妥推进。李克强总理强调:营改增“这件事从一定意义上讲，牵一发动全身”。因此，必须稳步实施、扎实推进。认真做好各项基础性工作，适时研判可能出现的不利情况，完善应急预案。同时要认真开展分析研究，及时掌握试点中遇到的新情况新问题，积极探索解决问题的好措施好办法，形成西安市的试点经验，为全省“营改增”改革提供借鉴。四是注重前后衔接。要妥善处理试点改革前后增值税与营业税政策及征管的衔接工作，强化制度、政策、人员、业务的有效衔接，确保平稳过渡。五是加大培训宣传。“营改增”试点关系到众多企业和个体工商户的切身利益，社会各界高度关注。要加大政策宣传，引导公众了解、认同、支持“

36、营改增”试点，营造良好舆论氛围。税务部门要加强对试点企业和纳税人的专项培训，确保企业和纳税人各项涉税业务都能准确操作。 省政府副秘书长张光进 2013 年 4 月 10 日，国务院召开常务会议，决定从当年 8 月 1 日起在全国推进“营改增”试点。2013 年 5 月 10 日，我省召开了全省“营改增”试点工作电视电话会议，安排部署陕西省“营改增”工作，同年 8 月 1 日在全省范围内正式试点运行。 一、实施“营改增”的意义 “营改增”是在国际金融危机的背景下，基于实施结构性减税的意图而启动的，与宏观调控紧密相连。随着时间的推移和形势的变化，“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显。 第

37、一，欧美日等主要发达经济体正在陆续推出新一轮量化宽松政策，潜在通胀和资产泡沫的压力再度全面加大，必将影响我国；我国财政金融领域存在的风险隐患正在累积，以往流动性过剩带来的通胀压力始终未能缓解。这样，货币政策不得不将主要精力投入到控物价和防风险。稳增长重任主要落在财税政策身上。 第二，在稳增长方面，从 2008 年连续实施了 5 年的财政扩张性政策后，以扩大支出为主要内容的政策药效已经有所下降，其“粗放型”扩张对于结构调整的副作用已经显现。较之于危机之前，不平衡、不协调、不可持续的问题更加突出。故而，扩大财政支出的政策，在今年及以后将不得不有所节制。这样，减税将成为今年及以后积极财政政策的重要载

38、体。 第三，在由 18 个税种组成的现行中国税制体系中，减收入所占份额较大的主要间接税而非所占份额微小的间接税，是推进结构性减税的重点。在现行税制体系中，间接税所占份额较大，分别是增值税、营业税和消费税。2012 年，这三个税种的所占份额分别为 39.8%、15.6%和 9.0%。将这三种税放置于税制改革的大局统筹考虑上并同税制改革的既有进程相对接，便会发现，只有增值税，才最适宜作为结构性减税的主要对象。 二、以“营改增”推进经济结构调整 “营改增”本身即是基于调整经济结构的需要而提出并设计的。在我国的货物和服务两个流转领域，并行着两个一般流转税税种增值税和营业税。前者主要适用于制造业，后者主

39、要适用于服务业。前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重。故而，从 1994 年现行税制诞生起，这两个税种，便一直处于彼此之间税负水平差异的矛盾之中。为了推进服务业的发展进而调整产业结构，让增值税代替营业税，从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税，便成为一种自然的选择。 作为规模最大、涉及范围最广的一项结构性减税举措，相对于财政支出层面的操作，主要通过民间可支配收入的增加而非政府直接投资的增加推动经济结构调整，可在增加并引导好民间投资的同时，将更多的投资决策权交给市场，更大程度更广范围发挥市场在资源配置中的基础性作用，有助于避免政府直接投资的“粗放型

40、”陷阱，更好地发挥积极财政政策对于推动结构调整的作用。 上海作为首个城市，自 2012 年 1 月 1 日起对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。通过政策的实施，试点企业户数 15.9 万户，减税规模达到 282 亿元，减税面达到 90%以上，小规模纳税人减税幅度达 40%，各类投资和生产要素向服务业急速聚集。2012 年上海三产增加值比重首次突破了 60%，拉动经济增长 6.2 个百分点。对陕西米讲，参考上海成功经验，“营改增”试点有利于我国加快结构调整步伐，特别是加快第三产业发展的步伐，提高第三产业占比，推动全省经济结构调整，助推全省经济增长，打造陕西经济“升级版”。 三、以

41、“营改增”推动财税体制改革 财政收支是所有政府活动的基础，是连接政府和企业、社会的最直接纽带，经济体制改革的核心内容是处理好政府与市场的关系，政府居于矛盾的主要方面，以“营改增”作为突破口，以财税改革为主线，带动并延伸至其他领域的改革，进而推动全面改革，或许是我国下一轮经济改革可供选择的基本路径之一。 省发展改革委主任方玮峰 一、“营改增”意义重大 营业税改征增值税是一项重大的制度改革，推进“营改增”，能有效避免重复征税，优化产业分工和相互协作，是推进制造业转型升级、促进现代服务业加快发展的重要措施。 1、实施“营改增”有利于完善现行税制 逐步将增值税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营

42、业税，对完善增值税的抵扣链条、保持增值税机制的良好运转、消除营业税的重复征收问题和完善流转税制具有重要意义。同时，这也符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。 2、实施“营改增”对经济社会发展有积极作用 当前，我省正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，“营改增”有利于扭转我省第三产业，特别是现代服务业发展相对滞后的局面，打造陕西经济发展的“升级版”；有利于社会专业化分工，避免企业“小而全”、“大而全”的发展模式，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济持续健康协调发展。 3、实施“营改增”有利于促进就业，维护社会稳定 “营改增

43、”最直接受益的是第三产业，特别是吸纳就业能力强的现代服务业。2013 年全国高校毕业生达 699 万人，就业压力增大、难度加大，俨然已成为严峻的社会问题。“营改增”将切实减轻纳税人负担，从已试点省市及我省测算数据看，将有 96%以上的试点纳税人税负持平或下降，下降幅度最大的达 40%。企业成本大大降低，创业空间大、激情高，能直接带动就业。所以对服务业实行“营改增”有利于创业，有利于扩大、稳定就业，提升就业质量，维护社会稳定。 二、迎接挑战，做好工作 1、时间紧、任务重、责任大 现在距离全省“营改增”试点正式实施时间紧、任务重、责任大。要确保改革政策和制度方案实施到位、基础工作落实到位、技术保障

44、实现到位、业务力量安排到位、应急预案准备到位，还要加强组织领导，把“营改增”摆在突出位置，全面动员、全力以赴。发展改革部门要结合自身职能，积极参与，加强协作，及时沟通，齐心协力做好我省“营改增”试点工作。 2、做好协调评估及培训引导工作 从已试点地区的运行效果来看，有少部分企业税负在实施“营改增”后不减反增。我省应建立协调评估机制，区别不同情况，给予适当的过渡性财政扶持，并逐步予以规范。另外，要加强对试点纳税人的培训，帮助纳税人熟悉新税制的各项要求，优化经营模式，提升内部管理水平，避免因不熟悉税制而产生的税负增加问题。要引导企业正确看待“营改增”对企业自身及整个行业带来的影响，不要局限于短期的

45、税负变化，应更加注重“营改增”对企业市场扩大、业务增长、利润增加等方面带来的机遇和发展空间。 3、加快地力税体系建设步伐 “营改增”全面完成后，作为地方主体税种的营业税最终被增值税全面取代，这就要求我们必须按照“十八大”提出的中央与地方财力与事权相匹配的原则，加快地方税体系建设的步伐，进一步完善财政体制，理顺政府间收入划分，改革转移支付制度，在全面推进“营改增”的同时，保证地方利益不因改革而受到影响。 目标已经确定，关键在于落实。我们要把思想和行动统一到中央和省委、省政府的决策部署上来，切实增强大局意识、责任意识，真抓实干，确保我省“营改增”试点工作圆满成功。 省科技厅厅长李明远 我国自 19

46、79 年引入增值税以来，经过不断改革和优化完善，增值税的覆盖范围逐步扩大，对我国经济社会发展产生重要的推动作用。 作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，其选择交通运输业及 6 个部分现代服务业，即“6+1 模式”开展“营改增”试点；2012 年 8 月 1 日开始，“营改增”试点地区由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等 8 省、市。 今年 4 月 10 日，国务院召开常务会议，决定从 8 月 1 日起在全国推进“营改增”试点。按照统一部署，我省自 8 月 1 日在全省范围内正式开始营业税改

47、征增值税试点工作，将在 8 个行业由缴纳营业税改为缴纳增值税。按照有关政策要求，“营改增”实施后，现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、签证咨询服务的增值税率为 6%，小规模纳税人增值税征收率为 3%，这对于促进自主创新具有重大利好。 首先，有利于促进科技型中小企业的发展。实施“营改增”后，以中小企业为主体的小规模纳税人赋税明显降低，这对促进科技型中小企业的发展具有显著的推动作用。科技型中小企业的营业范围，主要以科技成果商品化以及技术开发、技术服务、技术咨询和高新产品生产等为主要内容。其大部分属于“营改增”中包含的现代服务业，科技型中小企业在初创阶段，往往面临

48、一定的资金压力，因此其税收负担的下降，能促使其把有限的资金更多地用于研发生产，对企业的快速健康发展具有重要意义。以上海试点情况看，占企业总数近 70%的 8.8 万户小规模纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为目前按3%税率缴纳增值税。在当前经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了中小企业的发展。 其次，有利于促进产业转型升级结构优化。当前我国企业发展因税收结构存在一定的不合理性，而导致与营业税相关的产业和企业，往往选择依靠，自身力量全面发展的经营模式，尽量减少外购服务。显然，这会使产业分工细化受到抑制，不利于专业化分工和服务外包的发展。工业设计、技术服务等现代服务业对现代经济发

49、展的作用越来越大，而营业税却起了明显的阻抑作用，妨碍了产业和企业的技术进步。而“营改增”的最大特点是消除重复征税，打破产业间的税负叠加问题，既促进了服务业的发展，也促进了制造业的转型升级，从而提高企业核心竞争力，促使企业发展模式趋向专业化。 最后，有利于加快科技管理部门职能转变。随着“营改增”的推广，众多科技型企业为更好地适应税制变化，面临着在经营模式、生产组织和成果转化等方面做出适应性转变的现状。科技管理部门肩负着促进企业科技创新和成果转化的重要责任，不仅要积极研究解决新旧税制转换中所面临的问题和遇到的困难，推进改革规范运行、平稳实施，更要针对不同类型企业提供及时、准确的政策咨询，实行分类指

50、导，引导科技型中小企业利用好“营改增”的机遇，真正享受到政策带来的利好，让企业通过营改增，为自己创造更大的利润。这也是转变政府职能，建设服务型政府的必然要求。 当前，我省正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进我省经济结构调整和提高综合实力具有重要意义。我省“营改增”工作的开展，将对我省现代服务业的发展具有显著的推动作用，将进一步优化产业结构，提高科技创新能力，对我省经济社会转型发展产生积极的作用。 省工业和信息化厅厅长蒋跃 一、“营改增”对工业信息化行业的积极影响 第一，“营改增”可以使企业税负明显减轻。工业企业过去采购的一部分关联企业的服务，营业税是

51、不能抵扣的，但是“营改增”后采购的服务可以实现抵扣，这就可以适当降税。财政部数据显示，2012 年，我国纳入营改增试点范围的纳税人超过 100 万户，试点地区共为企业直接减税 426.3 亿元。从试点企业的税负变化情况看:95%的试点企业税负减轻，仅 5%左右的试点企业税负有所增加。所有的小规模纳税人，包括众多的个体户都获得减税，减税幅度达 40%。企业减税，成本就降低，收入就增加，有助于推动经济增长，扩大就业，稳定物价。据测算，上海因“营改增”这一因素，经济增长了 0.6%左右，增加就业 14 万人。因此，从中长期来看，“营改增”在规范税制的同时，将为不少工业企业带来实惠。 第二，“营改增”

52、有利于生产型服务业的发展和工业领域专业化分工。过去依赖生产型服务业的工业企业，解决了重复征税问题之后，其相关的广告、展览、科研和信息技术服务等可以通过设立二级公司独立核算，纳入增值税抵扣链条，从而降低工业企业的生产制造成本。另外，“营改增”可以使企业以不同的方式选择自身经营模式，促使企业将自身内部经营服务型的一些部门剥离出去，提高经营管理水平，使企业可以突出主业，做精辅业；可以扩大生产型服务业的发展，这对经济结构的调整起到了很好的促进作用，这是最关键的一条。 对工业和信息化行业来说，此次“营改增”，信息技术服务位列其中。可以预期，随着市场主体的减负，将进一步刺激 it 服务业和信息技术发展，深

53、化信息技术在工业领域的集成应用，加快推动制造模式向数字化、网络化、智能化、服务化转变。这也是促进 it 服务产业快速发展、优化产业分工合作的重要举措，对于促进两化深度融合具有重要意义。从微观层看，中小规模的it 服务企业从中获益更多。同时，“营改增”将进一步刺激通信资费、终端价格等下降，有利于民生消费，推动行业新兴技术的普及。 二、“营改增”后需进一步深化财税体制改革 第一，进一步扩大增值税抵扣范围。从完善税制的角度来说；增值税转型仅仅是增值税改革的一个重要内容，未来增值税改革还应考虑将更多行业纳入增值税的征收范围。国务院发展研究中心专家分析称，目前税收占 gdp 的 18%，而且有进一步提高

54、的趋势，这是值得重视的。结合人民币升值压力，国内货币紧缩以及通货膨胀等内外因素，在目前环境下，税收如果还按 0.5%的速度增长，企业将难以承受。在这一背景之下，决策层提出要推进结构性减税，作为直接税改革的一项内容。我国增值税税制应借鉴国际经验，将增值税征收范围覆盖到所有创造和实现增值额的领域。从横向上看，应覆盖农林牧、能源交通运输、商业和劳务等各个行业；从纵向上看，应涵盖原材料、制造、批发、零售等全部生产和流通环节。只有这样，才能避免增值税链条断裂，避免重复征税，保证增值税税负公平、易于核查等优点的发挥。 第二，适当降低增值税税率。增值税改革的推进已经持续多年，目前中国的增值税基本税率为 17

55、%，并不算高，但由于实行的是生产型增值税，大约相当于消费型增值税的 23%，税负在国际上已处于较高水平，从提高企业的国际竞争力，促进企业技术进步和产业升级目标的实现来看，转型后增值税的基本税率应保持在目前水平或适当下调，而从时机看，去年以来，中国面临着经济缓慢回落和通胀并存的局面，这为增值税转型改革措施的出台创造了良机。因为作为一种减税性质的改革，增值税的改革可以考虑，帮助企业真正走出困境，发展壮大。 省财政厅厅长张社年 第一，每一次税制改革都将带来经济的迅速发展和利益的重大调整。改革开放以来，在税制领域开展的最大一次改革，也是最重要的一次改革，就是 1994 年 1 月 1 日起推出的税制改

56、革。这次税制改革不仅仅是简并税种，更重要的是从体制上颠覆了计划经济时期的税收制度，引进了世界多数国家通行的增值税制度，建立了以流转税为主的新的税收体系。这个税收体系经过 2008年企业所得税“两法合并”改革和 2009 年增值税转型改革，更加讲求效率，也更加注重公平，极大地推进了制造业发展，基本符合社会主义市场经济体制的要求，为我国社会主义市场经济的发展壮大奠定了坚定的税制基础，是我国经济快速发展的重要制度支撑。 第二，“营改增”将为第三产业发展提供重大发展机遇。营改增试点改革，是 1994 年税制的延续和深化，是新一轮税制改革的开端。1994 年税制改革考虑到当时的具体环境和第三产业发展相对

57、滞后的现实，暂时保留了营业税制度。但是，营业税作为传统流转税，具有“道道征收、全额计税、不能抵扣”的特点，所以，商品流转的环节越多，重复征税的程度越严重，抑制了社会化大分工，抑制了企业的重组和专业化发展，鼓励大而全、小而全企业的发展，影响企业核心竞争力的形成。所以说，营业税制度不符合社会主义市场经济的要求，不符合经济全球化发展的趋势，必须进行改革。营改增后，我国税收制度将更加趋于公平、中性，第三产业将得到迅速发展，三次产业得以融合，对人民群众来说，就业机会将增多，收入水平将提高。我相信，营改增后，我国第三产业的发展必将迎来一次大的发展机遇，第三产业占 gdp 比重会迅速上升，追赶西方主要发达国

58、家的平均水平。从上海试点 1.年多来的情况看，新成立企业大幅度增加，从试点之初的 10 万余户增加到 15 万余户，第三产业占 gdp 比重迅速增加到 60%，成为我国继北京之后第二个占比达到 60%的省市。从我省看，居全国前列的科技、文化产业将有蓬勃发展的机会，科技成果转化水平较低等长期顽症将有望解决，占领全国科技、文化高地的机会已经出现，我们要抓住机遇，勇于开拓，实现“三强一富一美”的战略目标。 第三，“营改增”将促进地方税体系重建和财政改革的进一步深化。营改增试点改革不仅是流转税制度的改革和完善，还将开启地方税体系的重建改革和财政体制的完善改革。首先，营改增后，主体税种缺失是地方税体系的主要问题，重新构建地方税体系特别是建立地方税主体税种成为下一步税制改革的主要方向，而这个税制改革又将会带来重大的利益调整。以最有可能成为地方税主体税种的资源税和房产税为例，扩大资源