2014年行政单位会计制度（2小时活动稿）2014

1、2014年行政单位会计实务操作,畅捷通信息技术股份有限公司 研究院,华 艳,目录,目录,2014年行政单位会计改革,目录,一、与原制度比较的改进,目录,三、会计报表的变化,二、会计科目的变化,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,1、会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况； 2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债； 3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求； 4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资

2、产、在建工程等会计科目； 5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目；,新行政单位会计制度重点变化,一、与原制度比较的改进,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理； 7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”； 8、进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目； 9、进一步规范单位收支会计核算； 10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。,新行

3、政单位会计制度重点变化,二、会计科目的变化,新制度共设立了34个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类 资产类科目17个 负债类科目8个 净资产类科目5个 收入类科目2个 支出类科目2个,2014年以前在用的科目22个 原制度：17个 文件补充：5个,科目编码3位变4位,新行政单位会计制度重点变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化报表变化,三、会计报表的

4、变化,明细啊，明细。,颠覆性,变化巨大,与事业单位相似又有距离，可以看到企业会计准则的神韵。,目录,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作资产,1、现金短缺、溢余 2、银行存款中的外币业务 3、零余额账户用款额度 4、财政应返还额度 5、出租资产的核算 6、定金的核算 7、备用金的核算 8、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回 9、存货的核算,新制度具体内容及实务操作资产,10、固定资产的核算变化 11、累计折旧的核算 12、无形资产的核算 13、累计摊销 1

5、4、在建工程 15、政府储备物资 16、公共基础设施 17、受托代理资产 18、资产核算中的特殊业务,1、出租资产的核算 2、固定资产的核算变化 3、累计折旧的核算 4、资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,由于时间关系，我们这次只能学习：,有全面学习需求的同行，请上 会计家园 名家讲堂免费听课 在线问答专家免费答疑,1、出租资产的核算,核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。 本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,1212 应

6、收账款,财政部令2012第71号行政单位财务规则 第四十条 未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。,1、出租资产的核算,核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。,案例：某行政单位经财政部门批准对外出租资产。,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,1212 应收账款,（1）对外出租，尚未收到租金时 借：应收账款 贷：其他应付款,（2）收到承租单位交来租金 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款,如果对外出租时，取得了以商业汇票支付的租金 借：应收账款 贷：其他应付款

7、 汇票到期收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款,2、固定资产的核算变化,（1）固定资产分类及标准 （2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？,新制度具体内容及实务操作资产,新制度：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。 行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。,思考,800元的通用发电机属于固定资产吗？,不属于固定资产,新制度

8、下，通用设备的价值标准提高到1000元。,新制度具体内容及实务操作资产,2、固定资产的核算变化,原制度 分类： 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产,（1） 固定资产分类及标准,价值标准： 一般设备500元 专用设备800元,新制度： 分类： 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书、档案 家具、用具、装具及动植物,通用设备1000元 专用设备1500元,新制度具体内容及实务操作资产,价值标准：,2、固定资产的核算变化,购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时， 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,购

9、入需安装的固定资产，通过“在建工程”核算。,（2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,核算内容：本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 本科目应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。,（1）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的会计处理 （2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围 （3）行政单位固定资产、公共基础设施折旧核算方法

10、,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,（2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围： 行政单位对下列固定资产、公共基础设施不计提折旧： 文物及陈列品； 图书、档案； 动植物； 以名义金额入账的固定资产； 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地 固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧。,（1）计提折旧的会计处理： 借：资产基金固定资产、公共基础设施 贷：累计折旧固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,（3）固

11、定资产折旧核算方法： 应折旧金额：应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。 折旧年限：预计使用寿命内确定 折旧方法：年限平均法或工作量法， 计提起止时间：按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。 延长年限：因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,新制度具体内容及实务操作资产,案例：某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净

12、收入上缴国库。,新制度具体内容及实务操作资产,购入时： 借：固定资产 20万 贷：资产基金固定资产 20万 借：经费支出 20万 贷：财政拨款收入 20万,按月计提折旧：5年共计折旧 10万元 借：资产基金固定资产 1666.67 贷：累计折旧 1666.67,处置时，账面价值转入待处置资产损溢： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万,借：资产基金固定资产 10万 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 10万,收到处置价款： 借：银行存款 2万 贷：待处理财产损溢处理净收入 2万,支付处置相关费用： 借：待处理财产损溢处理净收入 0.5万 贷：银行存款

13、0.5万,处置净收入上缴国库： 借：待处理财产损溢处理净收入 1.5万 贷：应缴财政款 1.5万,借：应缴财政款 1.5万 贷：银行存款 1.5万,固定资产、公共设施折旧与无形资产摊销异同,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,资产涉及的业务,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,（）接受捐赠、无偿调入的资产 （）名义金额的使用,4、资产核算中的特殊业务,（1）接受捐赠、无偿调入的资产 （存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,新制度具体内容及实务操作资产,接受捐赠、无偿调入的资产时,按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余

14、额账户用款额度 银行存款等,如果是存货 借：存货 贷：资产基金存货,如果是固定资产 借：固定资产 或 在建工程 贷：资产基金固定资产、在建工程,如果是无形资产 借：无形资产 贷：资产基金无形资产,如果是政府储备物资 借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资,关键点：入账成本如何确定?,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,（1）接受捐赠、无偿调入的资产 （存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费

15、等确定；,没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；,按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；,有关成本凭据,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的同类业务,（2）名义金额的使用,接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,名义金额=1元,资产类小结,新制度具体内容及实务操作资产,1、原规定补充的集中支付等财政管理涉及的科目：零余额用款额度、财政应返还额度 2、因为不得投资，删除了有价证券 3、暂付款分拆为应收账款、预付账款、其他应收款

16、核算 4、增加了无形资产的核算； 5、首次提出并使用名义金额的概念 6、新增固定资产折旧的核算； 7、无形资产摊销的核算； 8、基建并入大账后，通过在建工程核算； 9 、明确将政府储备物资、行政单位占用并管理的公共基础设施、受代理资产纳入核算 10、待处理财产损溢的核算：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏、货币性资产的损失核销 11、资产核销的双分录：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费 2、应付职工薪酬,新制度具体内容及实务操作负债,由于时间

17、关系，我们这次只能学习：,有全面学习需求的同行，请上 会计家园 名家讲堂免费听课 在线问答专家免费答疑,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费,一、本科目核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。 三、应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。,新增,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费,取得应税的应缴财政款项 （1）取得款项时 借：银行存款 贷：应缴财政款 （2）上缴财政，并缴税时 借：应缴财政款 应缴税费 贷：

18、银行存款,资产处置时应缴纳的税费 (1)借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴税费 (2)借：应缴税费 贷：银行存款,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费,代扣代缴的个人所得税 （1）本单位职工薪酬个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应交个人所得税 （2）支付劳务费时，代扣代缴的个人所得税 借：经费支出 贷：应缴税费应交个人所得税 （3）实际缴纳税款时 借：应缴税费应交个人所得税 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,新制度具体内容及实务操作负债,2、应付职工薪酬,一、本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴

19、补贴、社会保险费、住房公积金等。 二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,新增,新制度具体内容及实务操作负债,2、应付职工薪酬,新增,从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应收款,缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金） 贷：零余额账户用款额度等,发生应付职工薪酬时 借：经费支出 贷：应付职工薪酬,向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度,从应付职工薪酬中代

20、扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资） 贷：应缴税费应交个人所得税,从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应付款,新制度具体内容及实务操作负债,2、应付职工薪酬,新增,（）缴纳单位为职工缴纳社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金） 单位承担社保 其他应付款个人承担社保 贷：零余额账户用款额度等,（）发生应付职工薪酬时 借：经费支出 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴其 他个人收入 社会保险费 住房公积金,（）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬各明细 贷：其他应收款扣水电、房租 其他应

21、付款个人承担社保 应缴税费应交个人所得税 零余额账户用款额度等 实发数,负债类小结,新制度具体内容及实务操作负债,1、暂存款分拆为应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款 2、无法偿付或债权人豁免的应付账款、长期应付款贷记“待偿债净资产”，无法偿付或债权人豁免的其他应付款计入其他收入。 3、按1年为界，区别其他应付款和长期应付款。 4、应付职工薪酬，将原与职工薪酬有关的科目，全部合并到此科目中核算。 、行政单位所有的税费均通过应缴税费核算： 与资产处置相关的税费，借记“待处理财产损溢”； 出租资产相关的，借记“应缴财政款” 代扣个税借记“应付职工薪酬”,一、资产,二、负债,四、支出,三

22、、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作收入、支出,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入 2、其他收入,有全面学习需求的同行，请上 会计家园 名家讲堂免费听课 在线问答专家免费答疑,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,（1）直接支付方式下,（2）授权支付方式下,（3）其他方式下,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,一、本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 二、本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算行政单位取

23、得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转时，借记本科目，贷记“财政拨款结转”科目。,4001 财政拨款收入,1011 零余额账户用款额度,核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额

24、度。,（新增，来自补充规定）,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,1021 财政应返还额度,核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。,（新增，来自补充规定）,案例：直接支付,（2）2013年12月31日根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入,（2）2014年1月，行政单位使用以前年度（比如2013年）财政直接支付额度发生支出时,借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付

25、,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,（1）某行政单位实行国库集中支付。2013年2月采购服务，收到代理银行”财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证时,借：经费支出 贷：财政拨款收入,案例：,（1）某行政单位实行国库集中支付。 2013年12月1日收到代理银行转来“财政授权支付额度到账通知书”,借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入,（2） 2013年12月2日购入办公用品一批，通过代理银行支付价款。,借：经费支出 贷：零余额账户用款额度,（3） 2013年12月8日从零余额账户提取现金5000元。,借：库存现金 5000 贷：零余额账户

26、用款额度 5000,新制度具体内容及实务操作收入,案例：授权支付,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,续上例授权支付：,（4） 2013年12月31日取得代理银行提供的对账单，注销剩余额度80万元,借：财政应返还额度财政授权支付 80万元 贷：零余额账户用款额度 80万元,（5） 2013年年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入,（6）2014年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。 （或收到财政部门批复的上年未下达零

27、余额账户用款额度的）,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,借：银行存款等 贷：财政拨款收入,新制度具体内容及实务操作收入,案例：其他方式,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,案例：本年度财政直接支付的资金收回,借：财政拨款收入 贷：经费支出,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）,新制度具体内容及实务操作收入,、其他收入,一、本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。

28、行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“指定转给其他应付款”科目核算。 二、本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作收入,、其他收入,（）收到其他收入款项时： 借：银行存款、库存现金等 贷：其他收入,（）期末结转： 年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余 借：其他收入 贷：其他资金结转结余,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作支出,新制度具体内容及实

29、务操作支出,1、经费支出 2、拨出经费,有全面学习需求的同行，请上 会计家园 名家讲堂免费听课 在线问答专家免费答疑,新制度具体内容及实务操作支出,1、经费支出,一、本科目核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。 二、本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两

30、种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作支出,1、经费支出,借：经费支出财政拨款支出基本支出工资福利支出（基本工资） 工资福利支出（津贴补贴） 工资福利支出（社会保障缴费） 对个人和家庭的补助（住房公积金） 对个人和家庭的补助 （其他对个人和家庭的补助支出） 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 社会保险费 住房公积金 其他个人收入,（1）行政单位为本单位人员计提薪酬,新制度具体内容及实务操作支出,（3）购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、工程结算 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借

31、：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程 贷：资产基金存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程,1、经费支出,新制度具体内容及实务操作支出,（）行政单位因退货等原因发生支出收回的 属于当年支出收回的 借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：经费支出 属于以前年度支出收回的 借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等,1、经费支出,（5）期末结转：将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余 借：财政拨款结转、其他资金结转结余 贷：经费支出,新制度具体内容及实务操作支出,、拨出经费,本科目核算

32、行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。 本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作支出,、拨出经费,（）向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时 借：拨出经费 贷：银行存款等 （）收回拨出经费时 借：银行存款等 贷：拨出经费 （）期末结转：年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余 借：其他资金结转结余 贷：拨出经费,新制度具体内容及实务操作收入、支出类小结,收入、支出类小结：,1、收入支出均要求严格明细核算； 2、从同级财政部

33、门取得的各类财政预算资金，在“财政拨款收入”中区别“基本支出”和“项目支出”核算；同时，按支出功能分类核算； 3、财政拨款以外的其他各项收入，全部作为“其他收入”核算； 4、行政单位本身的各项支出，均作为“经费支出”核算； 、向所属单位拨出非同级财政拨款资金，作为“拨出经费”核算。,收入、支出类科目的结转见下图：,新制度具体内容及实务操作收入、支出类小结,财政拨款收入,本期发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,结转,财政拨款结转收支转账,转入财政拨款收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,其他收入,本期发生额： 项目资金 非项目资金,结转,转入财政拨款支出: 基本支出 项目支出,其他资金结转

34、结余收支转账,转入其他资金支出： 基本支出 项目支出,转入其他收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,经费支出财政拨款支出,本期发生额： 基本支出 项目支出,结转,经费支出其他资金支出,本期发生额： 基本支出 项目支出,结转,拨出经费其他资金支出,本期发生额： 基本支出 项目支出,结转,转入拨出经费支出： 基本支出 项目支出,收入、支出类科目的结转,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作净资产,全新打造的净资产,新制度具体内容及实务操作净资产,1、资产基金 2、待偿债净资产 3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,有全面学习

35、需求的同行，请上 会计家园 名家讲堂免费听课 在线问答专家免费答疑,新制度具体内容及实务操作净资产,1、资产基金,新增,本科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。 本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作净资产,1、资产基金,新增,（）增加资产基金： 发生预付账款时，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时， 借：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无

36、形资产、政府储备物资、公共基础设施 贷：资产基金预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,计提折旧、摊销时； 借：资产基金固定资产、无形资产、公共基础设施 贷：累计折旧、累计摊销,收到预付账款购买的物资或服务； 借：资产基金预付账款 贷：预付账款 借：存货、政府储备物资等 贷：资产基金存货、政府储备物资等,领用和发出存货、政府储备物资时； 借：资产基金存货、政府储备物资等 贷：存货、政府储备物资等,无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时： 借：资产基金存货、固定资产

37、、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 累计折旧（固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧） 、累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施,新制度具体内容及实务操作净资产,1、资产基金,新增,（）减少资产基金：,新制度具体内容及实务操作净资产,2、待偿债净资产,新增,本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。,（）偿付应付账款、长期应付款时， 借：应付账款、长期应付款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款,（）发生应付账款、长期应付款时， 借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款,（3）经批准核销

38、确定无法支付的应付账款、长期应付款时， 借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款,新制度具体内容及实务操作净资产,3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,3001 财政拨款结转 一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。 二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上

39、财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。 本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作净资产,3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,3002 财政拨款结余 本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。 本科目应当按照具体项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进

40、行明细核算。 本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。,新增,新制度具体内容及实务操作净资产,3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。 本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。 本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细

41、科目，进行明细核算。,新增,3101 其他资金结转结余,财政拨款结转：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。,财政拨款结余：年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。,其他资金结转结余：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“

42、剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。,新制度具体内容及实务操作净资产,3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,新制度具体内容及实务操作净资产,财政拨款收入,本期发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,结转,财政拨款结转收支转账,转入财政拨款收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,其他收入,本期发生额： 项目资金 非项目资金,结转,转入财政拨款支出: 基本支出 项目支出,其他资金结转结余收支转账,转入其他资金支出： 基本支出 项目支出,转入其他收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款,经费支出财政拨款支出,本期发生额： 基本支出 项

43、目支出,结转,经费支出其他资金支出,本期发生额： 基本支出 项目支出,结转,拨出经费其他资金支出,本期发生额： 基本支出 项目支出,结转,转入拨出经费支出： 基本支出 项目支出,收入、支出类科目的结转,新制度具体内容及实务操作净资产,财政拨款结转,（以前年度差错更正、 支出收回调增余额）,（以前年度差错更正、 支出收回调减余额）,（上缴财政拨款结转资金）,（从其他单位调入结余资金）,（财政拨款结余资金改变用途）,结余转账项目支出结转 （完成项目的结转资金 转入财政拨款结余）,财政拨款结余,年度余额调整 （以前年度差错更正、 支出收回调增余额）,（以前年度差错更正、 支出收回调减余额）,归集上缴

44、 （上缴财政拨款结余资金）,（财政拨款结余资金改变用途）,（完成项目的结转资金 转入财政拨款结余）,转入： 年度余额调整 归集上缴,转入： 年度余额调整 单位内部调剂 结余转账,财政拨款结余剩余结转,转入： 年度余额调整 归集上缴 收支转账 结余转账,转入： 年度余额调整 归集调入 单位内部调剂 收支转账,财政拨款结转剩余结转,年度余额调整,单位内部调剂,结余转账项目支出结转,（转入财政拨款收入）,收支转账,（转入财政拨款支出）,收支转账,年度余额调整,年度余额调整,归集上缴,归集调入,单位内部调剂,净资产类科目的结转,新制度具体内容及实务操作净资产,其他资金结转结余,（以前年度差错更正、 支

45、出收回调增余额）,（以前年度差错更正、 支出收回调减余额）,其他资金结转结余剩余结转结余,（转入项目其他资金收入）,收支转账项目结转,年度余额调整,年度余额调整,结余调剂非项目结余,（转入非项目其他资金收入）,收支转账非项目结余,（转入项目其他资金经费支出、拨出经费）,收支转账项目结转,（转入非项目其他资金经费支出）,收支转账非项目结余,（项目剩余资金缴回原出资单位）,结余调剂项目结转,（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）,（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）,结余调剂非项目结余,（用非项目资金结余补充项目资金）,结余调剂项目结转,（用非项目资金结余补充项目资金）,转入： 年度余额调整 收支转账 结余调剂,转入： 年度余额调整 收支转账 结余调剂,净资产类科目的结转,新制度具体内容及实务操作净资产类小结,净资产类小结：,1、因为财政预算改革以及财务规则的管理要求，净资产类核算变化非常大； 2、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余科目，到年末，需要将各科目下所属明细科目余额转入各科目下对应的“剩余结转” 或“剩余结转结余”明细科目，结转后，除“剩余结转” 或“剩余结转结