供应链成本管理-第五章

1、第五章 供应链成本管理,张永 zhang7678,本章的主要目标:,掌握供应链成本管理的特征； 掌握作业成本法的基本理论； 了解作业成本法的应用过程； 了解作业成本法应用软件。,本章内容安排：,5.1 供应链环境下的成本管理 5.2 作业成本法基本理论 5.3 作业成本法的应用系统开发,5.1 供应链环境下的成本管理,5.1.1 东风汽车成本管理的问题 5.1.2 供应链环境下成本管理要求,5.1.1 东风汽车公司-成本管理问题,东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，以期车产业的核心“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进

2、技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。,汽车行业盈利水平逐渐降低； 管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算； 产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定； 企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加； 本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格； 随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，要求必须有以按作业核算的成本数据作参考制定目标成本。,以上案例引起的思考：,东风公司在供应链环境下成本管理的特征和要求？ 传统成本管理

3、方法有什么不足？ 需要构建成本体系？ 怎样应用新的成本管理体系？,供应链环境下企业成本组成； 供应链环境下企业成本管理特征； 传统成本管理的不足； 供应链环境下的成本管理体系。,5.1.2 供应链环境下成本管理要求,供应链环境下成本组成：,用户成本=供应成本+制造成本+销售成本 成本=直接成本+间接成本 成本控制 （上游成本控制，内部成本控制，下游成本控制）,供应链环境下企业成本管理特征 :,复杂性； 整体性； 动态性； 多角度； 层次性。,传统成本计算是以数量为基础，许多费用并不与产品数量相关联； 传统成本准确性值得怀疑； 传统成本信息决策相关性差。,传统成本的不足：,供应链下的成本核算体系

4、：,能正确核算成本，尽量降低成本扭曲； 成本信息与管理相关； 成本核算的根本步骤归集 、分配，核算准确的关键在于： 体系设计好； 分配标准灵活； 尽量直接计入，避免间接分配。,5.2 作业成本法基本理论,5.2.1.定义 5.2.2 基本原理 5.2.3 实施环境,5.2.1 作业成本法定义,作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终

5、达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的,5.2.2 作业成本法基本原理,图1 作业成本法的原理图,基本的概念资源,资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。,基本的概念作业,作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。,作业的分类 之一,单位作业：与单个产品相关的作业 零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业 这种分类

6、的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准,作业的分类 之二,增值作业：如检验、管理、废品修理、运输 非增值作业：加工，编制工艺 为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。 这种分类为降低成本指明了方向。,作业A,作业M,作业N,作业I,作业H,产品甲,作业F,作业E,作业D,作业C,作业B,产品乙,图2 产品甲、乙所需的作业,基本的概念成本对象,成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。,成本动因,成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关

7、系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。,成本动因举例,机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。,作业类别模型,基本理论,产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介,传统成本法的计算结果-东风公司,作业成本法的计算结果,作业成本法的计算结果（续）,结果比较,纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390 作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。,作业成本分配：,资源分配到产品（

8、直接消耗的材料 人工） 资源分配到作业； 作业成本分配到产品。,作业成本法具体操作步骤:,识别和定义选择主要作业 归集资源费用到同质成本库 选择成本动因 计算成本库分配率（成本动因费率） 某成本库分配率=某成本库制造费用额/成本动因消耗量 把作业库中的费用分配到产品上去 产品某成本动因成本=某成本库分配率成本动因数量 计算产品成本 产品成本=所有成本动因成本之和+直接成本,案例分析：,东风生产某个零件，需要采购材料费用10元，每次生产1件产品需要加工二次，检验三次，搬运四次；完成100件产品需要生产准备一次。加工五次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度；检验三次需要人工0.3小时；搬运四次

9、需要电力1度，人工0.2小时；生产准备一次需要人工2小时。另外，共生产10000件产品需要管理成本，共涉及人工500小时、纸张200元、通讯费500元和信息处理500元。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、搬运生产准备这些作业为中介来表达。,人工/小时 8元 设备折旧/小时 20元 电力 每度 1.2 元,请应用作业成本法计算该零件的生产成本？,计算过程 ：,识别主要作业：加工、检验、搬运、管理 同质成本库 加工消耗资源：人工、设备、电力 检验消耗资源：人工 搬运消耗资源：人工、电力 生产准备消耗资源：人工 管理消耗资源：人工、纸张、通讯、信息处理,续上：,计算成本库分配率 加工=（0.2

10、*8+2*20+1.2*2）/5=8.8元 检验=（0.3*8）/3=0.8元 搬运=（0.2*8+1*1.2）/4=0.7元 生产准备=2*8/100=0.16元 管理=（500*8+200+500+500）/10000=0.52元 计算某作业动因成本 产品加工成本=8.8*2=17.6元 产品检验成本=0.8*3=2.4元 产品般运成本=4*0.7=2.8元 准备成本=0.16元 管理成本=0.52元 计算产品成本 产品成本=17.6+2.4+2.8+0.16+0.52+10=33.48元,作业成本法的优点,提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决

11、策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。,5.2.3 实施作业成本法的环境,企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大； 企业规模大,产品种类繁多，品种之间数量差异大； 品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同 ,即技术层次不同 ； 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信息的准确性受到怀疑 ； 企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ； 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用法来确立正确的成本 ； 一定的信息化水平，便于数据采集与分析。,作业成本法如何成功实施

12、,企业领导支持； 制定合理可行的实施目标； 合理定义作业和成本动因； 实施指导人员与会计人员密切协作。,实施步骤,设定目标、实施范围，组成实施小组； 与企业的人员交谈，收集信息； 建立企业的作业成本核算模型； 开发企业的作业成本管理系统； 运行作业成本核算系统； 分析解释作业成本信息； 应用作业成本信息。,需要注意的几点,作业成本并不提供绝对精确的成本信息； 作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度； 实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行，也可以两种成本方法并行。,5.3 作业成本法的应用系统开发,作业成本管理信息系统作用 体系结构 实施难点,作业成本管理信息系统作用,降低实施难度； 方便对于信息的分析与处理； 是企业信息化的需要； 作业成本规范化的需要。,ABCMS