课程名称审计学原理3课件

1、课程名称：审计学课程代码： 00160，发表人：副教授，1，PPT学习交流，第三章注册会计师执行标准体系和法律责任，第一节中国注册会计师执行标准体系，审计标准的意义，目标和作用(1)注册会计师执行标准的含义和目标审计标准由审计员执行审计工作，取得审计证据，审计结果是审计员完成审计工作时应遵循的行为规范和指南，也是测定审计工作质量的尺度和标准。 审计标准根据规范的对象不同，分为注册会计师的执行标准、政府的审计标准和内部审计标准。 中国注册会计师职业规范体系包括独立审计规范、质量管理规范、职业道德规范和职业后续教育规范。 2、PPT学习交流，1、注册会计师执行标准意义注册会计师执行标准是注册会计师

2、执行审计工作、取得审计证据、形成审计结论、发行审计报告的专业标准。 2、注册会计师执行标准的目标第一，确立执行独立审计工作的权利标准，规范注册会计师的执行行为。 第二，让各会计师事务所和注册会计师按照统一的执行标准执行审计工作，提高审计工作质量。 第三，明确登记会计是不同的执行责任，遵守社会公共责任。 第四，确立与国际审计标准相连的中国注册会计师执行标准。 3、PPT学习交流，二、我国注册会计师执行标准体系的发展执行标准作为规范注册会计师执行业务的权威标准，对提高注册会计师执行质量、降低审计风险、维护社会公众利益有着重要的作用，其建设经历了三个阶段。 (1)制定执行规则的阶段(1991-199

3、3)(2)建立规范体系的阶段(1994-2003)(3)完善和提高阶段(2004至今)。 4、PPT学习交流，三、我国注册会计师执行标准体系的架子结构(一)执行标准体系的架子结构执行标准体系包括注册会计师鉴定业务标准、相关服务标准和会计师事务所质量管理标准。 (二)注册会计师业务规范的主要内容1、注册会计师业务规范注册会计师业务规范包括鉴定业务规范和相关服务规范。 鉴定业务根据鉴定业务提供的保证程度和鉴定对象，分为审计标准、审查标准和其他鉴定业务标准。 相关业务规范为了规范注册会计师执行鉴定业务以外的相关服务业务，主要包括代理财务信息、执行协议程序、税务咨询、管理咨询等。 2、会计师事务所的质

4、量管理标准是会计师事务所执行各种业务时应遵守的质量管理政策和程序，是会计师事务所对质量管理的制度要求。 PPT学习交流，第二节注册会计师业务规范，第一、鉴定业务鉴定业务是指注册会计师对鉴定对象信息做出结论，提高责任人以外的用户对鉴定对象信息的信赖度的业务。 鉴识对象信息是根据基准对鉴识对象进行评价和测量的结果。 负责人根据会计标准和相关会计制度(基准)确认财务状况、经营成果和现金流(鉴定对象)，制作了计量和列信息(包含公开，以下相同)的财务报表(鉴定对象信息)。 鉴定业务包括历史财务信息审核业务、历史财务信息审核业务和其他鉴定业务。 注册会计师执行历史财务信息审计工作、历史财务信息审查工作和其

5、他鉴定工作，必须遵守本标准和根据该标准制定的审计标准、审查标准和其他鉴定工作标准。 (1)鉴定业务要素鉴定业务要素是指鉴定业务的三者关系、鉴定对象、标准、证据和鉴定报告。 1 .三方关系。三方相关人员分别由注册会计师、负责人和期待使用者的注册会计师对负责人负责的鉴别对象或鉴别对象的信息作出结论，提高责任人以外的期待使用者对鉴别对象信息的信赖度。 委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预想的用户之一，委托人也有可能由负责人负责。 2 .鉴识对象。 鉴识对象有财务和非财务的业绩和状况、物理特征、系统和过程、行为等各种各样的表现形式。 鉴定对象是财务实绩和状况、非财务信息和状况、物理特征、行为、某个

6、系统和过程。 7、PPT学习交流，3 .标准。 所谓基准，是用于评价和测量鉴别对象的基准，在列信息相关的情况下，也包含列信息的基准。 标准特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 4 .证据。 得到充分恰当的证据，是注册会计师提交鉴定结果的基础5 .鉴定报告书。 注册会计师必须发表结论，关于鉴定对象信息(或鉴定对象)在所有重大方面是否满足适当的标准，可以以书面报告的形式提供一定的保证水平。 8、PPT学习交流，(2)鉴定业务的基本方法1、审计业务由独立的专业机构和人员受委托或授权，审查国家行政、事业单位行政机构和其他经济组织的财务报表和其他资料及其反映的经济活动并发表意见。 特征：第一

7、，审计对象是历史财务信息。 第二，为了获得充分恰当的审计证据，必须单独或综合运用记录和文件的检查、实物资产的检查、观察、通信、重新计算、重新运行等各种程序。 三是合理保证的结论。 四是表达意见和结论的方式是肯定的。 2、审查业务3、其他鉴定业务、9、PPT学习交流、(3)鉴定业务的其他分类1、根据鉴定业务的目标，合理保证和有限保证的鉴定业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证的保证水平必须高于有限保证的保证水平。 合理保证鉴定业务的目标，是注册会计师将鉴定业务风险降低到其业务环境可接受的低水平，作为积极得出结论的基础。 历史财务信息审计要求注册会计师将审计风险降低到该业务环境下可接受的

8、低水平，为审计后的历史财务信息提供高水平的保证(合理的保证)，审计报告以积极的方式对历史财务信息做出结论。 这种业务是合理保证的鉴识业务。 10、PPT学习交流，有限保证鉴定业务的目标是，让注册会计师将鉴定业务的风险降低到其业务环境中可接受的水平，以消极的方式做出结论。 历史财务信息审查要求注册会计师将审查风险降低到其业务环境中可接受的水平(比历史财务信息审计可接受的水平高)，为审查后的历史财务信息提供低于高水平的保证(有限保证)，审查报告要求历史财务信息以消极的方式得出结论。 这种业务是有限保证的鉴别业务。 11、PPT学习交流，2、根据负责人的认定能否让期望的用户直接取得，可以将鉴定业务分

9、为基于负责人的认定的业务和直接报告业务的鉴定业务分为基于负责人的认定的业务和直接报告业务。 在基于责任人认定的业务中，责任人对鉴定对象进行评价或计量，鉴定对象信息以责任人认定的形式期待用户获得。 在财务报表监查中，被监查机构的管理层(负责人)确认财务状况、经营成果和现金流(鉴定对象)，制作计量和列报(评价或者计量)的财务报表(鉴定对象信息)是负责人的认定。 这个财务报表能被预期的用户得到。 注册会计师对财务报表发行审计报告。这种业务基于负责人认定的业务。 PPT学习交流，在直接报告业务中，注册会计师会直接对鉴定对象进行评价和计量，或者从负责人那里取得鉴定对象的评价和计量的认定，但这种认定得不到

10、期待的使用者。 期待用户通过阅读鉴定报告书只能得到鉴定对象的信息。 在内部控制鉴定业务中，注册会计师有时无法从管理层(负责人)获得关于内部控制有效性的评价报告书(责任人认定)，或者，注册会计师可以获得该报告书，但预计用户无法获得该报告书，注册会计师可以直接评价内部控制的有效性(鉴定对象) 预计使用者通过阅读这个鉴定报告书只能得到关于内部统制的有效性的信息(鉴定对象信息)。 这种业务是直接报告业务。 13、PPT学习交流3、根据所提供的保证程度和得出结论的对象，有历史财务信息审计业务、历史财务信息审查业务和其他鉴定业务三种。 14、PPT学习交流，第三节审计质量管理标准，一、质量管理制度的目的和

11、要素(一)质量管理制度的目的会计师事务所质量管理标准规范会计师事务所的业务质量管理，明确会计师事务所及其人员的质量管理责任，适合会计师事务所执行历史财务信息审计和审查业务，其他鉴定业务和相关服务业务。 会计师事务所必须制定和合理保证质量管理制度：1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范及审计规范、审查规范、其他鉴定业务规范和相关服务规范的规定2 .会计师事务所和项目负责人根据情况发行适当的报告。 15、PPT学习交流，(2)质量管理制度要素会计师事务所的质量管理制度应包括对以下要素制定的政策和程序：1.负责业务质量的指导责任2 .职业道德规范3 .客户关系和具体业务的接受和保持4 .

12、人力资源5 .业务的执行6 .业务工作原稿7 .监视。 16、PPT学习交流，二、负责业务质量(一)主任会计师的总体要求要求会计师事务所内部要求重视质量的文化，为会计师事务所的质量管理设定好的基调，对质量管理制度的制定和实施有广泛且积极的影响。 明确质量管理制度的最终负责人，也为会计师事务所的业务质量管理发挥着作用。 因此，会计师事务所必须制定政策和程序，培养重视质量的内部文化。 这些政策和程序必须让会计师事务所主任会计师对质量管理制度承担最终责任。 17、PPT学习交流，(2)行为模式和信息传递会计师事务所培养重视质量的内部文化，是在会计师事务所内形成和传播重视质量的内部文化。 内部质量文化

13、能否形成，取决于会计师事务所各级管理层的努力。 因此，会计师事务所的领导层及其模范对会计师事务所的内部文化有很大的影响。 会计师事务所各级管理层必须通过明确、一致、频繁的行动示范和信息传递，强调质量管理政策和程序的重要性和以下要求： 1、按照法律法规、职业道德规范和业务规范的规定执行工作2 .根据情况发行适当的报告。 18、PPT要学习交流，(3)确立质量最高的意识会计师事务所的领导层，确立质量最高的意识。 会计师事务所必须通过以下措施实现质量管理的目标：1.合理确定管理责任，不要重视商业利益，2 .建立重视质量的业绩评价、报酬及晋升政策和流程3 .投入足够的资源制定质量管理政策和程序，形成相

14、关文件记录。 19、PPT学习交流，三、职业道德规范会计师事务所应制定政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所及其人员无论执行什么类型的业务，都必须遵守职业道德规范所要求的客观公正原则，保持专业能力和应有的兴趣，并对执行中知道的信息保密。 这里所说的遵守职业道德规范，不仅包括遵守职业道德的基本原则，还包括遵守客观、公正、专业能力和关心、秘密等有关职业道德的具体规定。 会计师事务所如果不能合理地保证遵守职业道德规范，就不能保证业务质量。 值得说明的是，要执行鉴识业务还必须遵守独立性的要求。 20、PPT学习交流，(1)会计师事务所领导部的示范指导部应在会计师事务所内

15、形成重视职业道德规范的氛围，并将相关政策和程序传达给会计师事务所的员工。 例如，领导层可以通过电子邮件、信件、记录等，在专业发展会议上，或者在接受和更新客户和具体业务和执行业务的过程中，强调客观、公正等职业道德的基本原则。 (二)教育和培训会计师事务所应提供适用于所有人的专业文献和法律文献，通知他们熟悉这些文献。 会计师事务所还必须要求所有员工定期接受职业道德训练。 此培训涵盖了会计师事务所的职业道德规范的政策和程序，涵盖了适用法律法规的职业道德的要求，21，PPT学习交流，(3)通过定期检查会计师事务所，监督会计师事务所的职业道德规范的政策和程序设计是否合理，监督是否有效，采取适当的行动(四

16、)对处理违反职业道德规范行为的会计师事务所，应当制定处理违反职业道德规范行为的政策和程序，指出违反职业道德规范的结果，并据此及时处理违反职业道德规范的个人。 会计师事务所可以为每个员工制作职业道德文件，记录个人违反职业道德规范的行为及其处理结果。 22、PPT学习交流四、客户关系和具体业务的接受和保持会计师事务所必须制定和合理保证关于客户关系和具体业务的接受和保持的政策和程序：1.考虑到客户的诚实，没有表示客户的诚实的信息2 .执行业务23、PPT学习交流，(1)客户的诚信要考虑到对相关客户的诚信，会计师事务所必须考虑以下主要事项： (1)客户的主要股东、重要管理者、相关人员和经营层的身份和商

17、业信用； (2)客户的经营性质；(3)客户对主要股东、重要管理层及管理层的内部控制环境和会计准则等的态度；(4)客户是否过于考虑将会计师事务所的费用维持在较低水平；(5)工作范围被不适当限制的迹象；(6)客户洗钱及其24、PPT学习交流，(2)在考虑执行业务的必要条件，决定是否有接受新业务所需的素质、专业能力、时间和资源时，会计师事务所应考虑以下事项： 要评价新业务的特定要求和所有相关等级的现有人员的基本情况：1.会计师事务所的人员是否熟悉相关行业和业务对象2 .会计师事务所的人员是否有执行类似业务的经验； 是否有有效地获得必要技能和知识的能力3 .会计师事务所是否有充分的必要素质和专业能力4 .是否能根据需要，得到专家的帮助5 .有必要研究项目质量管理的情况下，是否有满足标准和资格要求的项目质量管理的讨论人25、PPT学习交流，(3)终止客户关系和解除业务约定决定是否接受新业务时，会计师事务所还必须考虑接受该业务是否会导致现实和潜在的利益冲突。 潜在的利益冲突被识别的情况下，会计师事务所必须考虑接受该业务是否合适。