第2章货币资金

1、第2章 货币资金,流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。,第2章 货币资金,第2章 货币资金,第2章 货币资金,第2章 货币资金,6,2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。 自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。

2、 卞中今年42岁。1995年8月2003年1月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款126237万元，另外还将公款199933万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。 1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。,案例导入,通过进一步追查 ，卞中

3、在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。,货币资金是流动性最强的一项资产。企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。企业必须重视货币资金的核算与监督。 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。,第2章 货币资金,2.1 货币资金概述,1、库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证。 狭义的现金：仅指存放在财会部门，由出纳人员保管，作为日常零星开支所需的那部分货币资金。包括

4、人民币现金和外币现金。,2、银行存款 是指企业存放在银行或其他金融机构，并可以随时支取的货币资金。 包括人民币存款和各种外币存款。,3、其他货币资金 是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,企业应遵循以下原则： 一是严格岗位责任制； 二是实行岗位轮换； 三是执行授权批准； 四是加强根据印章管理； 五是实施内部稽核。,第2章 货币资金,2.1 货币资金概述,一、严格岗位责任制,单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

5、 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,二、实行岗位轮换,单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。,三、执行授权批准,单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,四、加强票据印章管理,单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环

6、节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,五、实施内部稽核。,企业应建立内部稽核制度，设置内部稽核单位和人员，对货币资金实施定期和不定期检查，以及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。,2.2.1 库存现金管理,2.2 库存现金,1. 库存现金的使用范围 (1) 职工工资、津贴。 (2) 个人劳务报酬。 (3) 根据国家规定发给个人的各种奖

7、金。 (4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5) 向个人收购的农副产品和其他物资的价款。 (6) 出差人员必须随身携带的差旅费。 (7) 中国人民银行规定结算起点（1000元）以下的零星支出。 (8) 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。,现金收支业务流程图,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,原始凭证,审批,审批,记账凭证,记账凭证,收付,原始凭证,记账凭证,复核,记账,明细账,总账,核对,记账,现金日记账,清点,现金结存表,现金送存薄,清查,盘点报告单,2.库存现金限额,3.库存现金收支管理,（1）企业现金收入的主要来源，是零售商品的销售收入、各种业务收入以

8、及其他的零星收入。 现金收入应当于当日送存银行，当日送存的确有困难的由银行确定送存时间。 不得坐支！,（2）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字。经过开户银行审核后，予以支付现金。,注意以下几点：,（4）出纳人员应定期编制“现金收入报表”，反映本企业收入款项情况。定期编制“现金支出报表”，可按照各项费用分类，也可按部门分类反映费用支出。,4、企业现金的内部控制,库存现金收支与保管应由出纳人员负责，经营现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。 会计的出纳人员应当期进行轮换，不得一人长期从事出纳人员工作。 对企业的库存

9、现金，出纳人员应做到日清月结。,企业所有的现金收付业务：,1、首先必须办理凭证手续，即取得或证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，放可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。 2、对现金收付交易必须根据原始凭证编制收款或付款凭证，并要在原始凭证盖上“现金付讫”与“现金收讫”章。 3、对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求更正或补办手续。,1.库存现金收付的总分类核算 2.库存现金收付的明细分类核算,2.2.2 库存现金收付核算,1.库存现金收付的总分类核算,库存现金总账由负责总账的财会人员进行总分类核算，可以根据现金收付款凭证和

10、银行存款付款凭证直接登记。 如果企业日常现金收支量大，为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用账户汇总表或汇总记账凭证的核算形式定期或月终登记。,2.库存现金收付的明细分类核算,现金日记账，由出纳人员每日根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。,2.2.3 库存现金清查核算,为了加强对出纳工作的监督，及时、准确反映库存现金的余额，防止各种不法行为的发生，确保库存现金的安全、完整，除了须实行钱、账分管，经常核对账目外，还应经常对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账实相符。 库存现金的清查工作应由内部审计和稽核人员进行。,1、库存现金清查核算的账户设置,待处理财产损溢

11、 该账户属于资产类。 借方余额反映企业尚未处理的各种财产和净损失。 贷方余额反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。 期末该账户应无余额。,1.库存现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因： 借：其它应收款应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分） 其它应收款应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分） 管理费用现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2.2.3 库存现金清查核算,2.库存现金长款的处理 发现长款时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

12、贷：其它应付款应付现金溢余 营业外收入现金溢余（无法查明，经批准后核销）,3.备用金,备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，暂付给有关部门和人员使用的备用现金。 (一）备用金的种类 根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种。,1、定额备用金,所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。 实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或

13、工作人员经常保持核定的现金定额。,2、非定额备用金,非定额备用金是指企业内部单位或个人不安固定定额持有的备用金。 当用款单位或个人需要备用金时，由财会部门按实际需要预付所需的数额，使用后凭有关凭证向财会部门报销。,（二）备用金的管理,备用金应由专人进行管理。管理人员应将备用金使用的凭证收据、发票及各种报销凭证妥善保管，以便定期或在周转金快用完时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。,（三）备用金的核算,企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款备用金”科目核算， 非定额备用金的核算 （1）预付及补充备用金时 借：其他应收款备用金 贷：

14、银行存款 （2）经审核报销时 借：制造费用、管理费用等 贷：其他应收款备用金 （3）收回备用金余额时 借：库存现金 贷：其他应收款备用金,定额备用金的核算： 1、设立时（备用金使用部门第一次领款时）： 借：备用金/其他应收款备用金 贷：库存现金/银行存款 2、办理报销，补足备用金定额时： 借：管理费用等 贷：库存现金/银行存款 不通过“备用金”账户核算。 3、取消备用金时： 借：库存现金 贷：备用金/其他应收款备用金,判断题,1. 某企业年末“库存现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（ ） 2.某企业2010年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常 3.任何情况下企业均不得

15、坐支现金。（ ） 4 .会计法执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（ ） 5.某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（ ） 答案： 1、 解析：现金不可能为负数。现金是资产，余额应在借方。 2、 解析：未及时入账。 3、 解析：企业原则上不得坐支现金；特殊情况需要坐支现金的，由开户银行核定。 4、 解析：不准用单位收入的现金以个人名义存储。即：不得“公款私存”。 5、 解析：金额异常，且属白条顶库。,课堂作业：,出纳工作 怎样办理出纳工作的交接手续？,出纳人员办理工作移交手续后如

16、发现问题责任如何确定？,出纳工作 怎样办理出纳工作的交接手续？,会计法第二十四条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。” 出纳交接要按照会计人员交接的要求进行。出纳员调动工作或者离职时，与接管人员办清交接手续，是出纳员应尽的职责，也是分清移交人员与接管人员责任的重大措施。办好交接工作，可以使出纳工作前后衔接，可以防止账目不清、财务混乱。 出纳工作交接要做到两点： 一是移交人员与接管人员要办清手续； 二是交接过程中要有专人负责监交。 交接要求进行财产清理，做账账核对；账款核对，交接清理后要填写移交表，将所有移交

17、的票、款、物编制详细的移交清册，按册向接交人点清，然后由交、接、监三方签字盖章。移交表应存入会计档案。,出纳交接一般分三个阶段进行：,第一阶段，交接准备。 准备工作包括以下几个方面： (1)将出纳账登记完毕，并在最后一笔余额后加盖名章。 (2)出纳账与现金、银行存款总账核对相符，现金账面余额与实际库存现金核对一致，银行存款账面余额与银行对账单核对无误。 (3)在出纳账启用表上填写移交日期，并加盖名章。 (4)整理应移交的各种资料，对未了事项要写出书面说明。 (5)编制“移交清册”，填明移交的账簿、凭证、现金、有价证券、支票簿、文件资料、印鉴和其它物品的具体名称和数量。,第二阶段，交接阶段 出纳

18、员的离职交接，必须在规定的期限内，向接交人员移交清楚。接交人员应认真按移交清册当面点收。 (1)现金、有价证券要根据出纳账和备查账簿余额进行点收。接交人发现不一致时，移交人要负责查清。 (2)出纳账和其它会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，由移交人查明原因，在移交清册中注明，由移交人负责。 (3)接交人应核对出纳账与总账、出纳账与库存现金和银行对账单的余额是否相符，如有不符，应由移交人查明原因，在移交清册中注明，并负责处理。 (4)接交人按移交清册点收公章(主要包括财务专用章、支票专用章和领导人名章)和其它实物。 (5)接交人办理接收后，应在出纳账启用表（见下表）上填写接收时间，并签名盖

19、章。,第三阶段，交接结束。 交接完毕后，交接双方和监交人，要在移交情册上签名或盖章。移交清册必须具备：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务及姓名，以及移交清册页数、份数和其它需要说明的问题和意见。移交清册一般一式三份，交双方各执一份，存档一份。,出纳人员办理工作移交手续后如发现问题责任如何确定？,会计基础工作规范第三十五条规定：“移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。” 这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性负责，即便接替人员在交接时因疏忽

20、没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。,课堂作业：,某公司2008年6月发生下列经济业务： 1、5日销售商品一批，销售收入500元，增值税85元，均收到现金。当日将该现金存入银行。 2、8日签发转账支票一张，计1800元，支付以前所欠购料款。 3、8日从银行提取现金33000元，当日用现金支付职工工资33000元。 4、10日从银行提取现金800元备用。 5、11用现金购买管理部门的办公用品320元，办公用品当日领用。 6、15日收到银行入账通知，取得3个月的短期借款100 000元。 7、20日，因去北京采

21、购材料，以基本存款户汇入北京临时存款户20 000元。 要求：根据以上业务编制有关会计分录。,2.3.1 银行存款管理,1.银行存款开户的有关规定 企业必须执行人民币银行结算账户管理办法 规定，用以办理办理资金收付结算的人民币活期存款账户。分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。,2.3 银行存款,银行存款账户分类,银 行 存 款 账 户,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,办理日常现金收付和转帐结算,办理转账结算和现金缴

22、存，但不办理现金支取,办理转账结算和国家规定的现金收付,因特定用途需要开立的账户,一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另外有规定的除外； 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,2.银行结算纪律,结算原则： 恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款,（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。 （2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。 （3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金 （4）不准违反规定开立和使用帐户。,结算纪律,3、及时核对银行账户,企业应当及时

23、核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。 对银行账户核对过程中发现的未达款项，应查明原因，及时处理。,银行存款收支业务流程,业务部门,会计,稽核,会计主管,出纳,原始凭证,审批,审核,原始凭证,结算,结账凭证,审核,原始凭证,结算凭证,记账凭证,复核,结算登记薄,记账,记账,银行日记账,明细账,核对,对账,总账,非出纳人员,银行对账单,余额调节表,银行结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。 分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用支付结算。 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据

24、、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。 （支付结算办法97年12月执行。1997年8月1日起，国内企业之间的商品交易可采用信用证结算方式。）按结算涉及的地区分，有“同城结算”和“异地结算”。,2.3.2 银行结算方式,注意：具体办理支付结算业务时，必须根据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算办法，以缩短结算时间，减少结算资金占用，加强资金周转。,银行 结算 方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,具体

25、方式（熟悉，掌握要点）,信 用 卡,信 用 证,普通支票,根据中国人民银行颁布的关于调整票据、结算凭证种类和格式的通知（银发2004235号）规定，对现行票据和结算凭证的种类和格式进行了调整，调整后的票证于2005年1月1日起陆续启用，2005年7月1日起废止旧版票证。调整后由中国人民银行统一规范管理的票证共有15种，分别是：银行汇票、粘单、商业承兑汇票、银行承兑汇票、本票、转账支票、现金支票、支票（普通支票）、进账单、信汇凭证、电汇凭证、支付结算通知查询查复书、银行承兑汇票查询查复书、托收凭证、拒绝付款理由书。,票证种类,各种结算办法要点： 1.银行汇票： 钱随票走，见票即付） 指申请使用银

26、行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。,特点: 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用:适用先收款、后发货或钱货两清的商品交易。 可以背书转让（在票面后写明转让并签字盖章） 一律记名 核算: 持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,2.银行本票 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 特点: 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。）。 一律记名,种类: 定额本票（100

27、0、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点100元）。 核算: 类似“银行汇票”。 核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,4.支票 是出票人（银行的存款人）签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 要点：各种款项，同城结算，付款期限：10天 中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。,支票,现金支票：,支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。,转账支票：,支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。,普通支票：,支票上来

28、印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,核算均通过“银行存款”核算,同城票据交换地区内的单位和个人之间的一切款项结算，均可使用支票。自2007年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付,结算。,银行进账单,支票的使用方式 （1）签发支票：必须使用墨水或碳素墨水笔填写支票内容和签发日期，但大小写金额和收款人名称不得更改，其它内容更改时须由签发人在更改处加盖预留银行印鉴章，且账户须有足够的支付金额； （2）支票取现：收款人须在支票背面背书； （3）支票转账

29、：委托收款的支票或经背书转让的支票须按规定背书； （4）支票挂失：已签发的支票（必须已填写收款人名称）遗失，可以在付款期内向银行申请挂失，如挂失前已经支付，银行不予受理； （5）支票的领用与注销：存款人领用支票须填写“支票领用单”，再加盖预留银行印鉴。账户结清时，须将全部剩余空白支票还回开户行注销。,5.汇兑 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于异地之间的各种款项的结算。 特点: 用于同城和异地结算 不局限于商品交易 无金额起点限制 核算: 付款人：通过“银行存款” 核算；收款人：“银行存款”。,6.委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，单位和个人凭已承兑商业汇

30、票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。 委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。 要点：主要用于收取电费、电话费等公用事业费款项 ；,特点： 用于同城或异地结算 无金额起点限制 核算：可以通过“银行存款”。,7.异地托收承付 指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式，适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。,托收承付结算方式条件,付款人,收款人,商品交易，以及因商品交易 而产生的劳务供应的款项,托收承付结算,收付款人必须是国有企业、供

31、销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业,代销、寄销、赊销商品的款项,特点： 用于异地结算 先发货、后收款 结算起点10000元 （新华书店系统起点为1000元，办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明 ） 收款单位、 付款单位必须是国有企业、供销社等。 结算的款项必须是商品交易。,种类： 验单承付（承付期3天） 验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证，并与合同核对相符后，就必须承认付款的结算方式。 验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延） 验货承付（承付期10天） 验货承付是指付款单位除了

32、验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。 核算： 可以通过“银行存款”。,付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。 付款人因某些原因提出全部拒绝付款或部分拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”并签章，注明拒绝付款理由，提供所需检验证明等，交开户银行审查。银行不接受付款方拒付理由，将强制扣款。,关于承付规定,8.信用卡 是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡

33、片。 单位卡要点：取得、资金来源、单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。透支限定及利息计算。 卡样：次页,特点： 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 种类： 单位卡和个人卡 核算： 均通过“其他货币资金”核算,9.信用证 含义：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 在国际贸易活动，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用

34、。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。,信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。 按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。,特点：只限于转账，不得支取现金 核算：均通过“其他货币资金”核算 要点：国际结算方式，商品交易，转账结算。,10.电子支付 电子支付（ Electronic payment），是单位或个人通过电子终端，直接或间接向银行业金融机构发出支付指令，实现货币支付与资金转移的行为。 电子支付的业务类型按电子支付指令发起方式可以分为网上支付、电话

35、支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员机交易和其他电子支付等类型。,总结：银行结算方式比较表如表2-1 所示。,银行结算方式的归纳,同城：银行本票 异地：托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可： 支票、信用卡、委托收款、商业汇票、汇兑 各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,背书,背书是一种票据行为，是转让票据权利的重要方式，它的产生是票据成为流通证券的一个标志。 背书是由持票人在汇票背面签上自己的名字，并将汇票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称被背书人。 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。,背书应当记载在票据的背面或者粘单上，而不得

36、记载在票据的正面。 背书栏不敷背书的，可以使用统一格式的粘单，粘附于票据凭证上规定的粘接处。 票据出票人在票据正面记载“不得转让”字样的，票据不得转让（丧失流通性）。 其直接后手再背书转让的，出票人对其直接后手的被背书人不承担保证责任，对被背书人提示付款或委托收款的票据，银行不予以受理。,2.3.3 银行存款收付核算,企业应设置“银行存款”科目核算银行存款的收支和结存情况，同时为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的顺序逐笔序时登记，每日终了结出余额。,银行存款部分或全部不能收回的，应通过“营业外支出”核算。 如

37、果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的。 例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。,结算方式,核算过程,支票,汇兑,委托收款,托收承付,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用保证金存款,买方,卖方,借:应付票据,应付账款,物资采购等,贷:银行存款,借:银行存款,贷:应收票据,应收账款,主营业务收入等,银行存款,其他货币资金,材料采购等,上借下贷,同上,账证相符 日记账与收付款凭证 按期核对 账账相符 日记账与总账 账单相

38、符 企业日记账与银行对账单 逐笔核对 记账差错 更正 企业日记账与银行对账单不符原因 未达账项（入账时间差异） 调节相符,2.3.4 银行存款核对,未达账项,银行已收企业未收 如：银行已收托收款，企业未收到收款通知 银行已付企业未付 如：银行已扣借款利息，企业未收扣款通知 银行未收企业已收 如：银行尚未转账，企业已将收入转账 银行未付企业已付 如：银行尚未转账，企业已开出转账支票,某企业月末与银行对账时发现，银行对账单余额为155000元，而企业银行存款日记账余额为150000元，均为未达账项所致。 其中，企业已收支票入账银行尚未进账的款项计5500元，银行已付款企业未收到付款通知的款项计20

39、00元，银行已进账企业尚未收到收款通知的款项计10000元，企业已开出支票银行未付款的款项计2500元。试就银行存款余额调节表有关内容进行调节。 答案与解析： （1）日记账调节后余额=150000 + 10000 2000 = 158000（元） （2）对账单调节后余额=155000 + 5500 2500 = 158000 （元）,2.4 其他货币资金,概念与“库存现金”、“银行存款”科目存放地点和用途不同 其他货币资金 外埠存款汇往采购地开设临时采购专户 银行汇票存款为取得银行汇票存入银行 内容 银行本票存款为取得银行本票存入银行 信用卡存款为取得信用卡存入银行 信用证保证金存款为取得信用

40、证存入银行的保证金 存出投资款已存入证券公司尚未进行短期投资款,其他货币资金的账务处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段。,（1）办理或开立时：,借：其他货币资金 贷：银行存款,（2）收到发票账单时：,借：材料采购（信用卡计入相关费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金,（3）收到多余退款时：,借：银行存款 贷：其他货币资金,值得注意的是：企业取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后仍有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回企业。,货币资金的信息揭示 期末资产负债表中的货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外部存款、银行汇票存款、

41、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数列示。,1.练习现金业务的核算： (1)以现金1000元存入银行。 (2)拨付总经理办公室备用金2000元（实行定额备用金制度）。 (3)购买办公用品500元，以现金支付。 (4)用现金预支职工李某差旅费800元。 (5)支付租用车辆的租金600元。 (6)从银行提取现金2000元备用。 (7)职工李某报销差旅费700元，余款100元交回现金。 (8)销售一批产品，货款600元，应交增值税 102元，收到现金。 (9)现金清查中发现溢余50元，经批准转作营业外收入处理。 (10)现金清查中发现短缺100元，原因待查。 (11)总经理办公室凭报销单据报销购买办公用品的零星开支500元，补付