基础会计第2章会计要素和会计等式

1、第二章,会计要素和会计等式,银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润 固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配,本章内容提示,本章主要介绍了会计要素和会计等式。包括会计六要素的的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型。,第一节 会计要素,1、会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素，是会计对象的具体化。 2、是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 3、分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。,会 计 对 象,会 计 要 素,工业企业会计对象的具体内容,资产要素,资产是指过去的交易、事项形成并

2、由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。,资产是由过去交易或者事项所形成的。,资产是企业拥有或者控制的。（见下页）,资产能够给企业带来未来经济利益。,资产的概念,资产的特点,企业拥有或控制的,融资租赁：指租赁的当事人约定，由出租人根据承租人的决定，向承租人选出的第三者（供货人）购买承租人选定的设备，以承租人支付租金为条件将该物使用权转让给承租人，不断收取租金，以收回全部或者大部分投资。 特点：不可撤消租赁、完全付清、租赁期长、承租人负责设备的选择、保险、保养和维修 经营租赁：以获得租赁物的使用权为目的。出租人向承租人短期出租设备，并提供设备的保养服务，租赁可中途解约，出租人

3、需向不同承租人反复出租方可收回投资。 特点：可撤消租赁、不完全付清、租赁期短、出租人负责设备的选择、保险、保养和维修,资产的内容,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产和非流动资产。 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现转变为货币资金。,长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租

4、给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉、特许经营权等。,资产的内容非流动资产,票据：具有一定格式，载明一定金额和日期，到期由付款人对持票人或指定人无条件支付一定款项的信用凭证。包括：汇票、本票、支票、提单、债券、股票。 汇票：由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。,本票：由出票人签发的，承诺自己在见票时向收款人或持票

5、人无条件支付一定款项的票据。 支票：由出票人签发的，委托银行在见票时向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。,负债要素,负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。,负债的概念,负债的特点,负债的内容,所有者权益要素,所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”

6、,所 有 者 权 益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权，所有者是剩余权）。,所有者权益的特点,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配，可以参加企业的经营管理（而负债则不能参与）。,实收资本（投资者 直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠以及利得和损失）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者 权

7、益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,利得：企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得包括两部分：直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得（可供出售的金融资产的公允价值变动超过账面价值）。 公允价值：熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格或买卖双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,税后利润分配顺序：弥补亏损提取法定盈余公积金提取公益金提取任意盈余公积金支付优先股股利支付普通股股利 法定盈余公积金：按税后利润的10%提取，达到注册资本的50%可不在提取。 公益金:用

8、于职工福利设施的支出，按税后利润的5%-10%提取。如职工宿舍、托儿所和理发店等。,反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,收入要素,收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,作业：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用

9、2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 题解： 资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,日常活动的含义,收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收 入,主营业务收入 其他业务收入 投资收益,主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业

10、销售汽车收入）等。 其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,费用要素,费用的内容,费 用,直接费用,销售费用,间接费用,管理费用,财

11、务费用,生产 成本,当期损益,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利 润 要 素,利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,利润的特点,企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。,利润的内容,营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收

12、益（减损失）公允价值变动收益（减损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。,第二节 会计等式,会计等式的含义,会计等式的内容,经济业务对会计等式的影响,会计等式的意义,会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,会计等式的含义,会计等式的内容,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,

13、综合会计等式,静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有

14、相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系。 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 利润会随着收入的增减成正比例

15、变化；随着费用的增减成反比例变化。,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,综合会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用

16、结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此

17、增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型(九小类) 。,以下九小类： (1)一项资产增加，另一项资产减少； (2)一项资产增加，一项负债增加； (3)一项资产增加，一项所有者权益增加； (4)一项资

18、产减少，一项负债减少； (5)一项资产减少，一项所有者权益减少； (6)一项负债增加，另一项负债减少； (7)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； (8)一项负债增加，一项所有者权益减少； (9)一项所有者权益增加，一项负债减少；,等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000,例,

19、从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 + 50 000 + 50 000,等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。,等式两边同减的经济业务举例,例,用银行存款归还短期借款50 000元。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000,例,用银行存款100000元归还投资者投资。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000,等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000,例,用银行存款50000元支付当月的水电费。