高级财务会计(第五章)end

1、第五章 租赁会计,第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计,2004.4,（一）租赁定义,租赁的交易观和协议观 广义的租赁与狭义的租赁,会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁,第一节 租赁会计概述,一、租赁的概念,2004.4,（二）租赁的实质,一种契约关系 租赁关系涉及的当事人 租赁是一种特殊形式的分期购买行为,2004.4,（三）租赁与分期购买之区别,从业务关系分析 从法律关系分析,分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系,分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权,2004.4,（一）

2、租赁的基本分类,按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为,融资租赁,经营租赁,判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。,二、租赁的分类,2004.4,定义 判断标准,关于融资租赁（Capital Leases）,出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。,租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人,承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分,关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定,租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承

3、租方能使用,任一标准,2004.4,关于经营租赁（Operating Leases),定义,与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。,2004.4,（二 ）租赁的其他分类,按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类,不动产租赁,动产租赁,直接租赁,售后租回,杠杆租赁,转租赁,2004.4,三、租赁的作用,（一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低 （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例,2004.4,四、租赁会计历史回顾,（一）租赁会计含义 （二）租赁会计历史回

4、顾,2004.4,一、会计处理原则,（一）承租人 （二）出租人,租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金,租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用,租赁资产单独核算，与自用资产相区别,租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理,租赁固定资产的折旧费单独核算,单独核算租金收入,第二节 经营性租赁会计,2004.4,二、承租人的账务处理,（一）租入资产时，不进行账务处理 （二）支付租金 （三）租入资产的后续支出,2004.4,（一）专业租赁公司,会计科目 账务处理,“经营租赁资产”科目,“经营租赁资产折旧”科目,租出资产时,收取租金时,收回租赁资产时,租赁资产计提折旧时

5、,租赁资产转入清理时,三、出租人的账务处理,2004.4,（二）非专业租赁公司,会计科目 账务处理,“其他业务收入”科目,“其他业务支出”科目,租出资产时,租出资产时,租赁资产计提折旧时,收回租赁资产时,2004.4,四、会计报表揭示,（一）资产负债表中的有关列报 （二）利润表中的有关列报 （三）会计报表附注中的有关披露,2004.4,例题,教材【例52】至【例55】,2004.4,（一）资产余值,资产余值,担保余值,未担保余值,与承租人有关的,与出租人有关的,与预计净残值比较,第三节 融资性租赁会计,一、有关概念,2004.4,（二）最低租赁付款额,最低租赁付款额,应支付货可能被要求支付的各

6、种款项,相对于承租人而言担保余值,合同中无优惠购买选择权,合同中有优惠购买选择权,每期支付的租金,期满时未续租或展期而应支付的款项,每期支付的租金,行使优惠购买选择权而应支付的款项,2004.4,（三）最低租赁收款额,最低租赁 收款额,最低租赁付款额,相对于出租人而言担保余值,承租方应支付或可能被要求支付的各种款项,相对于承租方而言担保余值,与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方,担保者,承租方或与其有关的第三方,担保者,2004.4,（四）出租人的租赁内含利率,租赁内含利率是指： 在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。,2004.4

7、,（五）初始直接费用,初始直接费用是指： 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。,2004.4,（六）或有租金,或有租金是指： 依未来某不确定事项的发生而发生的租金。,（七）履约成本,履约成本是指： 承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2004.4,（一）基本业务,租赁资产、相关负债的入账 初始直接费用的发生 租金的支付 未确认融资费用的分摊 或有租金的支付 履约成本的发生 租赁资产折旧的计提 租期届满时的处理,二、承租人的会计处理,2004.4,（二）租赁

8、资产、相关负债的入账,账务处理：,借：固定资产（或在建工程） 最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低 B 未确认融资费用 A-B 贷：长期应付款 最低租赁付款额 A,最低租赁付款额的现值折现率的选择,2004.4,（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊,支付租金 未确认融资费用的分摊,每期分摊额的计算方法,实际利率法下分摊率的选择,账务处理,实际利率法,租赁内含利率 租赁合同规定利率 重新计算的融资费用分摊率,借：财务费用 每期分摊额 贷：未确认融资费用,2004.4,（四）初始直接费用的处理,（五）或有租金的处理,以销售量、使用量为计算依据时： 借：营业费用 贷：银行存款,（六）履约成本

9、的发生,借：制造费用 管理费用 贷：银行存款等,借：管理费用 贷：银行存款,以物价指数为依据时： 借：财务费用 贷：银行存款,2004.4,（七）折旧的计提,折旧政策 应计折旧额 折旧期间 账务处理,（八）租期届满处理,返还租赁资产 优惠续租租赁资产 留购租赁资产,2004.4,二、出租人的会计处理,（一）基本业务 （二）租赁开始日的处理 （三）初始直接费用的处理 （四）租金的收取 （五）未实现融资收益的分配 （六）未担保余值发生变动的处理 （七）应收融资租赁款上坏账准备的计提 （八）租期届满时的处理,2004.4,（一）基本业务,租赁开始日的处理 初始直接费用的处理 租金的收取 未实现融资收

10、益的分配 未担保余值发生变动的处理 应收融资租赁款上坏账准备的计提 租期届满时的处理,二、出租人的会计处理,2004.4,（二）租赁开始日的处理,应收债权的确认 租出资产的出账 未担保余值的确认 未实现融资收益的确认,借：长期应收款 最低租赁收款额 A 未担保余值 资产余值-担保余值 B 营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值之差 贷：融资租赁资产 租赁资产原账面价值 C 营业外收入 租赁资产公允价值大于账面价值之差 未实现融资收益 A+B-C,账务处理,2004.4,（三）初始直接费用,借：管理费用 贷：银行存款,（四）租金的收取,借：银行存款 贷：应收融资租赁款,2004.4,（五）未实

11、现融资收益的分配,分配未实现融资收益的含义 各期融资收入的计算方法 已确认融资收入的冲回,在各期进行分配确认为各期融资收入,实际利率法,原因租金未收到 方法将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入,2004.4,（六）未担保余值发生变动的处理,未担保余值增加不作任何处理 未担保余值减少 已确认损失的未担保余值价值又恢复,确认余值的减值,重新计算租赁内含利率,确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失,2004.4,（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提,与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同,2004.4,（八）租期届满时的处理,承租方交还租赁资产 承租方优惠续租 承租方留购租赁资产,注意四种情况,承租方若未续租，违约金的处理,收取留购款,2004.4,三、会计报表揭示,（一）资产负债表中有关项目的列报 （二）利润表中有关项目的列报 （三）会计报表附注有关内容的披露,2004.4,例题,教材【例56】至【例57】,2004.4,一、售后租回会计概要,售后租回交易会计处理的关键： 如何处理出售损益？ 原则上将出售损益予以递延,第四节 售后租回会计,2004.4,二、售后租回业务会计处理原则,（ 一）承租人会计处理原则 （二）出租人会计处理原则,2004.4