成本会计战略成本管理之

1、成本会计战略成本管理的“作业成本法”项目是作业成本法的原因，即作业成本法的理论基础作业成本法的基本过程作业成本法，以传统成本法和作业成本法的比较作业成本法的评价作业成本法的运用领域为例，说明作业成本法的原因。 传统成本计算方法的缺陷也影响了其他管理信息的质量，不能正确反映生产成本的真相1、在利用传统成本法分配制造费用的过程中，主要以直接人工时间、直接人工成本、机械时间、生产单位、材料成本为计算依据，以此数量为基础的分配基础，间接费用与生产数量完全相关只有在制造费用在总费用中所占的比重小，影响小的情况下，该产品成本的信息才比较准确。 2、由于灵活的制造系统的普及、生产自动化程度的提高、多品种、小

2、批量生产模式的兴起，导致制造费用大幅度增加和比例的提高的情况下，根据传统的成本计算标准分配制造费用，容易导致产品成本的过高评价和过低评价。 作业成本法的原因是： (2)作业成本法是各种因素共同作用的必然结果1、科学技术的提高，柔性制造费用的普及破坏了传统成本计算方法的基础，导致间接费用的急剧增加和直接人工比例的减少，对制造费用的合理分配提出了更高的要求2、适时制的出现是作业成本法“拉”模式下的时序制试图确定与产品成本相关的成本因素，这是作业成本会计的本质3、是会计实务界追求完全成本法的现实土壤。 在新的制造环境中，固定成本所占的比例越来越大，只考虑变动成本的话，成本信息就会有很大的失真。 同时

3、，固定成本作为期间费来处理也对间接费用的成本管理没有帮助，作业成本法的理论基础、作业成本法的理论基础是，生产引起的作业的发生、作业引起的资源消耗和成本的产生、产品消耗作业、作业引起的资源消耗。 在计算成本时，成本计算深入到作业水平，将企业消耗的各种资源按资源动因分配给作业，然后将各作业集中的作业成本按作业动因分配给成本对象，图、资源、作业(产生成本和作业分配)、成本对象(产品)、消耗、生产、资源德请参阅作业动因的归属、作业成本和作业分配图、作业成本的理论基础活动成本法(ABC法)以活动为核心，确认和计量所有消耗企业资源的活动，将消耗的资源成本准确地计入活动，选择成本动因，将所有活动成本分配给产

4、品的成本中心问题：间接费用的集合和分配。 在作业成本法的理论基础上，作业是什么？可乐的定义是“作业是组织单位为项目、大规模的建设项目和重要的经营活动做出贡献”。 布林森解释说“作业是为了提供一定量的产品和劳务所消耗的人才技术和环境的集合体”。 实际的工作是企业组织为了某种目的而消耗资源的活动和事项。 企业的各工作按其水平可分为四类。 单位工作是使单位产品收益的工作。 机器的折旧和动力等。 这种工作按生产单位的产品执行，消耗的资源量几乎相等。 单位作业的成本与产品产量成比例变动。 批处理任务是一项为每次生产产品时执行的一组产品带来好处的任务。 例如，每批产品的检查、机械的保养、原料处理等。 批处

5、理的成本与产品的批量数成比例地变动。 产品工作是使某产品收益的工作，或者为了维持特定生产线而存在的工作，例如对某产品制作数控计划、物料清单等。与产品项目成比例地变动能源的工作，是为了维持企业整体的生产能力而执行的工作。 因为远离各个产品，所以成本分配是主观的。 作业成本法的理论基础、作业成本相关的基本概念(1)资源是指支援作业的成本、费用源。 在一定期间内生产和服务产生的各种成本、费用项目，即材料、辅助材料、燃料动力费等成本。 与某一活动直接相关的资源必须直接填写该活动。 如果一个资源支持多项任务，则必须使用资源驱动程序库将资源充电到每个任务中。 (二)作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引

6、入中介，即作业。 只是作业消耗了资源，导致了消费，产品生产只是各种作业的消耗，导致了成本，即作业成本法的基本思想是作业消耗了资源。 作业成本法的理论基础，(3)作业链一系列有序作业的集合体。 现代企业可以看作是为满足顾客需求而设计的一系列可以创造密切相关价值的工作的集合体。 (4)价值链与“工作”和“工作链”相关的概念是“价值链”。 工作链的形成过程，即价值链的形成过程。 价值通过工作链上各工作间的转移形成价值链。 产品消耗作业，作业消耗资源，每次作业完成时消耗一定量的资源，同时一定的价格产量转移到下一个过程。 作业转移同时是价值转移，最终产品是全作业的集合体，同时也表现为全作业价值的集合。

7、(5)成本因素美国学者波特提出“成本因素是构成成本结构的决定性因素”。 基本上，作业成本法要解决的核心问题之一是成本因素的确定。 成本驱动程序有资源驱动程序和作业驱动程序两种表现形式。 1、资源动因是资源被各种作业消耗的方式和原因，是将资源池的价值分解为各作业的依据，例如各制造中心的动力，在最初的消耗中呈现混合消耗形态，因此需要选择适当的标准，即消耗电力的次数，将资源消耗分解为各作业，合计形成各作业成本池2 .作业动因是将作业中心的成本分配给各产品的劳务和顾客的标准，材料的搬运次数是材料处理的作业动因。 作业成本法的理论基础、作业成本法的理论基础、作业成本法的基本想法：作业消费资源、产品消费作

8、业生产导致作业的产生，作业导致成本的产生。 基本想法见下图：作业成本法的基本步骤，企业主要作业和作业中心确定各作业的成本动因，根据成本分配成本，将各作业中心的成本分配给最终产品，作业成本法的基本步骤，(1) 企业主要作业和作业中心决定实施作业成本法，首先对企业生产经营的全过程进行作业分析，确定作业主要作业，以主要作业为主体，整合同质作业，建立作业中心，为每个作业中心建立作业成本基础。 企业的基本工作分为材料的接收、储藏、产品投入等方面的工作。 2、生产作业是指把投入转换成最终产品的作业，如机械加工、组装、包装、检查等作业。 3、发货作业是指将成品发送给最终顾客的作业。 4、销售工作与产品销售活

9、动相关工作相辅相成，共同支持企业生产经营活动的进行。 5、售后服务工作、产品安装、修理、培训、零部件供应等工作，除上述基本工作外，通常企业还有辅助工作，这些辅助工作与基本工作互补，共同支持企业生产活动的进行。作业成本法的基本顺序，(2)确定各作业的成本动因的成本动因有： 1，数量基本成本动因，例如直接劳动时间、机械时间、直接材料成本等短期变动成本的分配基础2，工作量或事项量基本成本动因，例如产品的生产批次、接受货物订单的数量等， 长期变动成本分配基础(3)把工作成本以成本为基础回收成本基础，分配成本基础，是共同成本动因可以回收和分配费用的单位。 作业成本法是以作业中心为成本基础，汇总各作业中心

10、的成本，但根据同质性的原则和成本效率的原则进行汇总和分配。 (4)最终产品将各作业中心的成本直接分配给材料、直接人工和生产间接费用等各作业中心的成本基础，产品完成时，可以将收集的成本直接转入产品成本，对于收集各间接费用的各作业中心的成本基础，期末各成本基础收集的成本计算公式如下。 某个工作中心的成本分配率=该产品应分配的间接费用=该产品所消耗的成本动因的数量*该工作中心的成本分配率。 以下通过简单的例题说明作业成本法和传统成本法的主要差异。 1、某企业生产甲方，乙方两种产品的相关资料(1)甲方、乙方两种产品的直接成本的基本资料如下表所示，作业成本法的适用例子，(2)企业年制造费用总额10000

11、元，甲方、乙方两种产品的复杂性不同，消耗的工作量也不同。 与间接费用相关的工作有5项，各设有5个成本池。 相关资料如下表所示。 制造费用和作业资料，2 .分别使用作业成本法和以往成本法计算上述两种产品的单价(1)首先使用作业成本法计算各作业的成本动因分配率，计算结果表示(2)使用作业成本法计算两种产品的制造费用。 计算过程和结果如下：工作成本动因分配率，甲产品间接费用=8*200*70*10*20*200*5*12=4620元乙产品间接费用=2* 200 * 20 * 800 *5* 12=5380元(3)使用传统成本计算法，上述两种甲、乙良种产品的机械时间总数分别为200和800，且制造费用

12、为10000，则制造费用分配率=10000/1000=10元甲产品的制造费用=200*10=2000元乙产品的制造费用=800*10=8000元， 作业成本计算法的应用实例将作业成本法和以往成本法的计算结果进行比较，在以往成本法中，产量多、生产过程简单的产品(乙产品)的成本计算结果显着高于作业成本法的计算结果，产量低，生产过程阅读的调查内的计算结果相反。 这个结果的根本原因是，后者的产品消耗的间接费用显着高于前者，而传统的成本计算法却无法合理地反映出来。 作业成本计算法的应用例子，传统的成本计算法和作业成本计算法的比较，成本计算对象不同。 传统成本法以“产品”为中心聚集生产费用，计算产品成本的

13、作业成本法以“作业”为中心，成本计算对象体系的成本计算程序不同。 传统的成本法是根据部门收集制造费用的作业成本法，根据作业的不同间接费用成本计算范围不同。 传统成本法的计算范围是产品成本，但作业成本法的计算范围不仅包括产品成本，还包括作业成本和动因成本。 现在，根据以往的成本法和作业成本法的比较，两者的不同是费用分配基准不同。 传统成本法是间接间接费用的分配，财务变量基准工作成本法是间接费用的分配，而基准可以是财务变量或非财务变量。 提供的成本信息不同。传统成本法为企业最终产品的成本提供了相关信息工作成本法不仅提供了产品成本，还提供了工作成本、动因成本信息，为成本管理和相关决策提供了价值资料，

14、传统成本法和工作成本法的比较，即传统成本法和工作成本法的比较，也就是传统成本会计为财务报告的目的而存在以好的成本方式提供的成本信息不仅可以满足财务报告的需要，还可以满足成本管理的需要。 作业成本法的变化是成本管理方法的信息基础，不改变成本管理方法和模式。 换言之，作业成本法在新的成本信息的支持下，批判地继承了以往的成本管理方法。 传统的成本计算方法：在所有间接费用都与直接人工、机械工作量等数量相关的前提下，按单一分配标准分配间接费用，从而提供了比较准确的成本信息。 活动成本法：着重于间接费用，从成本对象和资源消耗的因果关系开始，根据资源动因将间接费用分配给活动，活动动因将活动计入成本对象。 作

15、业成本法分配基础广泛，间接费用分配更准确合理。 扩大成本计算范围，有利于成本节约和管理的传统成本计算方法：以产品为成本计算对象，集中生产费用来计算成本。 也就是说，是为了计算成本而计算的，以产品为中心。 作业成本法：把作业、作业中心、客户和市场纳入成本计算的范围，形成以作业为中心的成本计算对象体系，不仅计算产品成本，还计算作业成本和动因成本。 因此，通过分析成本产生的前因结果，企业尽可能地排除没有附加价值的工作，为改善有附加价值的工作提供有用的成本会计信息，从而实现节约和控制成本的目的。 作业成本法的评价，完善了业绩评价体系的传统成本核算方法：传统预算建立在责任中心的基础上，人为地将作业和流程

16、分开是不可避免的。 无视各责任中心接口部没有责任和责任的可利用资源和实际所需资源的差异，未使用资源和非附加值资源也计入了成本计算对象的成本，对业绩评价的客观性产生了很大影响。 工作成本法：大量生成有助于业绩评价和评价的数据和信息，货币形式量化，非货币形式量化，明确反映了工作资源在增加客户价值中的作用，可以为管理当局从非财务角度进行业绩评价创造条件。 改进了企业战略决策的传统成本计算方法：大量生产产品成本被高估，利润水平被低估的少量生产产品成本被低估，利润水平被高估。 活动成本法：间接费用不是在产品之间均等分配，而是通过成本动因跟踪产品，有助于改进产品价格的确定。 实施作业成本法的评价、缺点实施

17、成本较高的作业成本法的关键是，各作业中心能否提供真实可靠的数据资料的成本计算技术，各种间接费用分配标准需要企业大量利用计算机技术。 成本计算有主观性和恣意性。 按成本不同的工作性质进行分类时，很难正确地对同质工作进行分类，得到的工作中心的成本基础也不太准确。 同样，基于工作中心成本获得的产品成本也不足。 作业成本法的运用领域，不论哪个行业应该实施ABC作业法，传统的成本管理和ABC作业法，成本计算的目的主要有两点：1)解决单位产品的成本和库存评价问题2 )定价的必要，对前面的问题正确地计算单体成本是好的如果企业的间接费用在成本整体中所占的比例低，实施工作成本法的意义就不大。 因为传统成本计算的失真度不高。 从定价的观点来看，如果指导企业真的没有利益，或砍倒薄的生产线的话，ABC作业法就可以用