国税培训税前扣除原则及案例应用培训课件

1、辽宁华阳税务师事务所 王洪,1,2014年企业所得税税前扣除原则及案例分析培训,辽宁华阳税务师事务所 主讲人：注册税务师 王洪,企业所得税税前扣除八大原则,企业所得税税前扣除八大原则 权责发生制原则及例外（跨期）重点 相关性原则（直接相关） 合理性原则 真实性原则 配比原则 确定性原则 合法性原则 不得重复扣除的原则 （有的书上没有）,辽宁华阳税务师事务所 王洪,2,企业所得税税前扣除八大原则,其他观点：原则,实际发生的原则（有的书上没有） 区分收益性支出与资本性支出原则（配比原则） 税法优先原则 不征税收入的支出不得扣除原则 （有的书上没有）,辽宁华阳税务师事务所 王洪,3,企业所得税税前扣

2、除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,4,一、权责发生制原则及例外（跨期）,（一）权责发生制原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （二）权责发生制原则的例外规定 上一年度已经计提但未支付的工资、“五险一金”及类似的成本、费用、税金、损失和其他支出，如果在汇算清缴期结束前支付的，允许在所得税前扣除；如果在汇算清缴期结束后仍未支付的，应在实际支付年度扣除。（辽地税发201116号）,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,5,

3、一、权责发生制原则及例外（跨期）,权责发生制原则及例外（跨期） 某公司2012年1月1日借款1000万元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款2012年预提利息100万元，当年是否可以税前扣除？ 权责发生制与收付实现制理解并不复杂，为何会产生争议？因为税法同时给了两个表面相矛盾的规定。比如：,企业所得税税前扣除八大原则,一、权责发生制原则,企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 所得税条例第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论

4、款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,6,企业所得税税前扣除八大原则,税务部门对权责发生制的掌握是,收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。 第一：收入按不完全的权责发生制的意思是：收入主要按权责发生制，但有时也按收付实现制,辽宁华阳税务师事务所 王洪,7,企业所得税税前扣除八大原则,权责发生制，是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。权责发生制条件下，企业要对已经发生的交易或事项，应当及时确认收入或扣除，不得提前或者延

5、后。 这里要注意，企业按权责发生制原则基于已确认收入应负担各项费用，除企业所得税法、实施条例等和国务院财政、税务主管部门另有规定外，均可以扣除。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,8,企业所得税税前扣除八大原则,收付实现制,新法是以权责发生制为基础的，只是在特殊的情况下有例外。例外情形如下： 1、非居民企业应纳税所得额的确定 企业所得税法第三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 预提所得税的计算与缴纳，无疑是以收付实现制为基础的。,辽宁华阳税务师事务所

6、王洪,9,企业所得税税前扣除八大原则,房地产预售收入征收所得税,2、收入总额的确定 房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。这一规定，已经不完全属于权责发生制原则，更接近收付实现制。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,10,企业所得税税前扣除八大原则,第二：支出按不完全的收付实现制的意思是：支出主要按收付实现制，但有时也按权责发生制。 例如，一个企业2013年6月支付了今后五年的广告费，就不能用收付实现制去扣除。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,11,企业所得税税前扣除八大原则,如何正确理解“实际发生”一词?,企业所得税法第八条中的

7、“实际发生”一词，在企业所得税文件中未见进一步明确。在日常工作中许多纳税人及税务干部不能准确把握，造成执行标准不一、企业所得税额计算结果不一。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,12,企业所得税税前扣除八大原则,对“实际发生”的理解,对“实际发生”的理解主要有三种倾向： 一是认为款项支付即为实际发生； 二是认为收到发票即为实际发生； 三是认为支付义务发生即为实际发生。 第一种倾向：款项支付即为实际发生。根据所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入和费用的确定不能以是否收付款项作为标准，要遵循权责发生制原则，不遵循权责发生

8、制要有明确规定如工资薪金支出，所以款项支付行为不是扣除项目的实际发生标志。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,13,企业所得税税前扣除八大原则,第二种倾向：收到发票即为实际发生。,根据国务院关于的批复（国函1993174号）第三条规定：本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 收到发票也只是取得了支付款项的凭证的行为，并不能说明扣除项目什么时间发生的。若将收到发票作为扣除项目的实际发生，最终就是税前扣除遵循收付实现制，所以收到发票也不能作为扣除项目真实发生的标志。况且发票也不是费用真实发生的唯一凭据，如小饭店买菜、农民拆迁补偿等，但需提供适当凭

9、据，否则如果成本确以发生，税务机关可以核定。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,14,企业所得税税前扣除八大原则,第三种倾向：支付义务发生。,支付义务发生也就意味着扣除项目支出发生，无论款项是否支付，还是付款凭据是否取得，纳税人最终都要负担此项费用，把支付义务发生时间作为扣除项目实际发生时间符合权责发生制原则。至于这种支付义务的金额是否能够确定、是否有支付凭据这只是税前能否扣除的条件，并不能否认纳税人对支付义务的负担。当然支付金额不能确定、没有合法凭据即使扣除项目实际发生也不能在税前扣除。 通过上述分析，支付义务发生即是企业所得税扣除项目的实际发生。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,15,企业所得税税前

10、扣除八大原则,“实际发生”与“权责发生制”冲突时如何处理，各地掌握口径不一。地方上对此问题执行的口径不同，供参考：,辽宁华阳税务师事务所 王洪,16,企业所得税税前扣除八大原则,预提费用案例解读：,1.按权责发生制观点处理 宁波市地税局关于明确2009年度企业所得税汇算清缴若干问题的通知（甬地税一201010号） 浙江省地税局关于2009年所得税政策有关问题解答 某公司2012年1月1日借款1000万元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款2012年预提利息100万元，当年是否可以税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第9条规定，除非特别规定，企业所得税遵循权责发

11、生制原则，只要归属于当年的费用，无论是否支付均允许在所得税前扣除。 （注：这里的权责发生制处理方法，是3年时间均摊的概念，而不符合应享有权利与发生支付义务的时间，才属于权责发生制）,辽宁华阳税务师事务所 王洪,17,企业所得税税前扣除八大原则,浙江金华市地税局,在承认权责发生制处理的前提下，浙江金华市地税局计提的利息如何税前扣除问题又有延伸解释 根据营业税暂行条例实施细则第24条规定，该项利息收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，因此当年债权人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，企业可以凭借合同协议扣除。该企业在第三年按照合同规定应该支付利息费用，债权人应当确认营业税义务并开

12、具发票。 如果债务人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。（注：是权责发生制问题是发票管理问题）,辽宁华阳税务师事务所 王洪,18,企业所得税税前扣除八大原则,2.按具备付款义务与责任观点处理,浙江省国税局所得税处2011年企业所得税汇问题解答 企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？ 答：所得税实施条例第十八条规定，“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。所以，相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除（注：这里是将收入确认与支出确认时间一直起来，收入确认则支出确认。没有支付义务则不确认成本，

13、符合“支付义务发生或收入权利发生”之权责发生制原则）,辽宁华阳税务师事务所 王洪,19,企业所得税税前扣除八大原则,苏州国税局2010年度企业所得税汇算清缴政策解答,问：某公司租赁营业用房，租赁期为2012年7月1日2013年6月30日，合同金额为24万元，合同约定租赁期满一次付款，2012年共计提预提费用12万元。这12万元能不能在2012年税前扣除呢？ 答复：新法第八条规定企业实际发生的费用才可以税前扣除。权责发生制，是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。该公司实际上在2012年没有发生过任何房屋租赁的应有支出，即没有付款责任。因此，这12万元是不能在2012年税前扣除的。

14、总结：主管税务机关意见为准，具体问题具体分析,辽宁华阳税务师事务所 王洪,20,企业所得税税前扣除八大原则,二、如何正确理解相关性原则,相关性原则要求具体判断时必须从费用发生的根源和性质方面进行分析，而不是费用支出的结果。 相关性必须支出是从性质和根源上同收入直接相关。第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如老板、企业高级管理人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,21,企业所得税税前扣除八大原则,案例1：A企业2人马尔代

15、夫旅游发票扣除,A企业，工业，国税主管企业所得税户。78名员工，2013年11月，2人马尔代夫旅游发票，金额3.5万元，能否税前扣除？,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,22,昂贵的字画、古董,延伸解读： 一、代表企业形象的悬挂在办公室的昂贵的字画、古董如何列支，如何摊销？ 这个问题已争论有时。会计上没有现成案例与解释，所以众说纷纭。但总体上既不能作为固定资产、无形资产折旧与摊销，也不能作为“管理费用”列支。作为“其他资产”挂账比较合适，销售时直接转成本。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,23,企业所得税税前扣除八大原则,【观点一】可以计入固定资产，其折旧可在税前扣除论点：

16、1、字画、古董可以用于提升企业形象，与企业生产经营相关，其折旧可以在所得前扣除。 2.财税2009113 号文件关于固定资产进项税额抵扣问题的通知，明确认可国家统计局固定资产分类与代码，在（GB/T14885-2010 版）编号“4029900-其他陈列品”类说明中明确规定：“字画、古玩、雕塑等陈列品入此” ，由此可见，字画、古董可以列入固定资产核算。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,24,企业所得税税前扣除八大原则,3、民间非营利组织会计制度第 41 条规定“用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，但不必计提折旧。”

17、注意：这里规定“不必计提折旧”。综上可见，字画、古董列入固定资产，税法与会计制度均有迹可循。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,25,企业所得税税前扣除八大原则,【观点二】不可以计入固定资产，其折旧不可在税前扣除论点： 1、字画、古董与提升企业形象无明显相关性，因为它们不是普众可以欣赏的，其提升企业形象的效果不如豪华装修、广告来得更直接。并且，昂贵的字画、古董放在办公场所，其保护成本极高，是不现实的。因此，字画、古董与企业生产经营活动可以认为不相关。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,26,企业所得税税前扣除八大原则,2、从会计上说，字画、古董不符合资产核心要素“预期会给企业带来经济利益”（经营字画的企业

18、除外） ，因为它的价值有很大不确定性，它的消耗无法可靠计量，因此，不可界定为固定资产。 3、在会计理论上，固定资产的第一个特征就是“为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而持有”，它的价值随着生产经营活动逐步转移（消耗）的，字画、古董显然不符合这些特征，因此，它们不是固定资产。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,27,企业所得税税前扣除八大原则,【观点三】税务方面的有关规定,1、北京地税局关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知（京地税企2005542 号）第三条规定：“纳税人为了提升企业形象，购置古玩、宇画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度所得税税前扣除”

19、 2、重庆市国家税务局明确及浙江省国家税务局关于 2006 年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知（浙国税所20077 号）第三条，规定：“企业购买的字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系 （经营字画的企业除外） 所支付的相关费用不得在税前扣除。”,辽宁华阳税务师事务所 王洪,28,企业所得税税前扣除八大原则,实质重于形式原则,【观点】从实质重于形式原则出发，买字画、古董是一种投资行为。 1、即使非经营字画的企业，购买字画、古董也是“预期会给企业带来经济利益”的，可以确认为企业的资产，但不满足固定资产要素，不能确认为固定资产，而是“其他投资”，在会计上应比照投资性房

20、地产的处理方式进行核算。 2、在所得税处理上，也应比照投资资产的相关规定处理。 3、实践中，那些字画、古董的仿制品，其价值不高，又不具有投资意义，不需要特别保护，企业购买时也不是以投资为目的，摆放在企业办公场所有一定的装饰作用，如果符合固定资产标准，可作视同“器具、家具”类固定资产核算。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,29,企业所得税税前扣除八大原则,4、一些当代艺术品价格也很高，企业购买后并不是当作装饰 品在公共场所供观赏的，而进行特别的收藏，这种明显以投资为目的 的艺术品购买，均应作为投资处理。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,30,企业所得税税前扣除八大原则,二、企业转让古董字画等真迹，如齐白

21、石的字画、以前朝代的瓷器等，按什么税种什么税目交税？ 国家税务总局答复（2011/04/27）： 根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第二条对货物概念的外延进行了解释，指有形动产，包括电力、热力、气体在内。企业转让古董字画等真迹，如齐白石的字画、以前朝代的瓷器等，实际上属于增值税征税范围。 以上综合分析，虽然税务部门表述不一，但可以归结为文物在购买环节，不能作为“成本费用”类在税前直接扣除，而是作为存货入账。这个思路是一致的。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,

22、31,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所,32,稽查案例,某房地产公司，2009年利润很大，有20栋高档精装修别墅，买房价含装饰、装修。老板到香港拍卖行买了20幅画花费7000万，开了发票列入成本。事实： 10幅画在老板的保险箱里，10幅画，他拿到海外的拍卖行卖掉，款存海外。 20栋高档精装修别墅里挂的是赝品。（高档家具） 税务机关查账，请专家鉴定赝品。补税，滞纳金，罚款。,三）、高尔夫俱乐部注册会员费问题,财政部关于高尔夫球会员证财务处理问题的批复（财工字【1997】329号） 外商投资企业购买的高尔夫球会员证是一种资本性支出，应作为“其他资产”进行管理，按预计的受益期限或不少

23、于年的期限分期平均摊销，摊销时，计入“管理费用”中的“交际应酬费”。 答复：根据有关规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定税前扣除。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,33,企业所得税税前扣除八大原则,三、合理性原则,合理性原则是对企业随意列支费用的限制。例如：国税函【2009】3号对工资合理性原则的判断条件； 又如企业以劳动保护费的名义发给员工高档服装，明显违反合理性原则。 案例2：A企业，员工3000人，2013年1月，会计

24、凭证中：3000套西装，单价700，总价210万。能否税前扣除？ 案例2：B企业，员工3000人，2013年1月，会计凭证中：3套西装，单价17000，总价5.1万。能否税前扣除？,辽宁华阳税务师事务所 王洪,34,企业所得税税前扣除八大原则,例如：国税函【2009】3号对工资合理性原则的判断条件,案例1：A公司，买电脑软件、硬件，5人股东。2009年每人工资2000元,2011年9月，每人3,500元，2012年1月，每人60000元。法律风险？税前扣除？,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,35,关于合理工资薪金问题,国税函【2009】3号文： 实施条例第三十四条所称的

25、“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,36,供暖企业停产期间提取的折旧,辽宁地税2013年1月开会决定：

26、 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（企业会计准则第四号-固定资产第14条规定：“企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”综上，企业停用的机器设备在会计上可以计提折旧核算，但是不可以税前扣除。）供暖企业停产期间提取的折旧，准予扣除。（2013年1月5-7日千山业务会议）,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,37,四、如何正确理解真实性原则,真实性原则是税前扣除的首要原则，指除税法特别规定外，任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前扣除。真实性

27、原则要求纳税人申报税前扣除时，必须能够提供证明支出确属实际发生的“足够”的“适当”的凭证。何谓“足够”与“适当”？要根据具体情况来判定。 一般来说，发票是证明业务真实发生的重要凭据，是合法有效的票据的第一选择，但决不是唯一的凭据。不能认为，没有发票就一律不能在税前扣除。企业发生的支出，如果相关业务如不属于增值税或者营业税征收范围的，或者不属于发票管理办法规定开具发票的行为的，可以根据企业提供的相关的例如合同、支票等作为适当凭据。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,38,企业所得税税前扣除八大原则,延伸解读： 如何理解“不符合税收规定的发票不得作为税前扣除凭据”的含义?,辽宁华阳税务师事务所 王洪,3

28、9,企业所得税税前扣除八大原则,苏州工业园区地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴业务问题解答,答：根据关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）规定，不符合税收规定的发票不得作为税前扣除凭据。上述政策规定并不意味着企业实际发生的与生产经营有关的合理支出不得税前扣除。根据江苏省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭管理办法的公告（苏地税规201113号）规定，企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。即企业取得的不符合税收规定的发票，不得作为税前扣除凭据，应由销售货物、提供劳务的一方重新开具符合税收规定的发票。

29、重新取得符合税收规定的发票有困难的，纳税人需要提供有关合同或协议、价款支付单据、发票开具方收入入账证明等其他凭证，在证明其支出真实、合法的基础上，有关支出方可税前扣除。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,40,企业所得税税前扣除八大原则,内蒙地税局关于所得税若干业务问题的批复内地税字2006180号,企业因无法取得发票造成的原材料不能真实核算和白条入帐问题。国家税务总局所得税管理司在关于纳税人购进原材料未按规定取得发票税前扣除有关问题的签报中对此问题提出如下处理意见：对于发票使用不规范，但经济业务实际发生，有关费用也属于允许扣除范围的，税务机关可以要求纳税人重新提供规范发票或其他能够证实费用真实性及

30、准确计算费用金额的适当凭据，即使纳税人不能提供相关证据，税务机关也有责任采取其他合理方法核定有关费用的金额、比例。,辽宁华阳税务师事务所 王洪,41,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所,42,稽查案例,某房地产公司，2007年4月在XXX花园项目建设初期用本公司产品顶广告费，同广告公司签订了合同意向。3年后，2010年12月XXX花园项目销售全部完成，房地产公司同广告公司签订了正式广告合同，用一套价值200万商品房顶了广告费。广告费开具了200万广告费发票，房地产公司当月申报缴纳了200万商品房对应得营业税及其附加。 2011年7月，税务机关查账时提出：XXX花园项目在2010年

31、12月销售全部完成，已不需要再做广告了，200万广告费发票是与生产经营无关支出，不能税前扣除，不缴50万企业所得税。,辽宁华阳税务师事务所,43,房地产公司财务总监很精明，他让财务科的员工保留了2007年4月-2010年11月XXX花园项目建设、开盘的一切资料。广告活页、广告册、杂志、宣传单、报纸等一切广告。经管上述资料不是财务票据。 税务机关最后处罚时，营业税滞纳金。几万元。,五、配比性原则,是指企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，既

32、不得提前，也不得滞后。 辽宁地税2013年1月开会：4年折旧,辽宁华阳税务师事务所 王洪,44,企业所得税税前扣除八大原则,预拌混凝土专用运输车,二）最低折旧年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。 混凝土企业的预拌混凝土专用运输车按照生产设备或运输工具计算计提折旧，由企业自行分类掌握。（2013年1月5-7日千山业务会议）,企业所得税税前扣除八大原则,辽宁华阳税务师事务所 王洪,45,六、确定性原则,是指企业准予扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。确定性原则是对会计核算的谨慎性原则的否定。谨慎性原则严重信赖于未来不确定的会计信息和会计人员的职业判断，存在一定的不确定性，所预计的费用税前不得扣除。 案例：乙建筑施工企业，2013年12月收到预付款300万，未实际施工。甲方要求开发票，乙方开具了发票，缴纳了营业税。问：乙方会计上是否确认收入，成本是否计入2013年12月？,辽宁华阳税务师事务所 王洪,46,企业所得税税前扣除八大原则,七、合法性原则,是兜底性规定，如果是非法支出，即使财务会计法规或制