第1章中级财务会计总论

1、中级财务会计,赵燚 zy20141013,考核方式,性质：专业必修课 学分：3学分 教学时数：48学时 成绩构成：30%平时成绩+70%期末成绩,2,第1章 总论,1.1 会计概述 1.2 会计基本前提 1.3 会计信息质量要求 1.4 会计要素,3,1.1 会计概述,1.1.1 会计信息的需求者 1.1.2 会计的目标 1.1.3 会计的职能,1.1企业财务会计的目标,目标,财务会计,现代企业会计,管理会计,既为企业管理者提供相关会计信息，也为企业外部利益相关者提供会计信息,分类,1.1 会计概述 1.1.1 会计信息的需求者,企 业,企业管理者,职工,政府部门,6,企业内部的会计信息需求者

2、,企业所有者的会计信息需求：了解企业的财务状况以及经营成果等会计信息，以便进行投资决策 （1）企业净利润的实现情况、净资产的增值情况、股利分配情况以及资产构成情况，可以评价其投资效益，以决定是否对企业追加投资或转让投资 （2）潜在的投资者来说，分析企业的增值潜力，以便决定是否购买企业的股票,7,1.1 会计概述 1.1.1 会计信息的需求者,债权人的会计信息需求： 了解企业的财务状况等会计信息，决定是否扩大对企业的信贷规模或尽快收回发放给企业的贷款 （1）根据负债与所有者权益构成信息，判断企业的长期偿债能力 （2）根据流动资产与流动负债比率信息，可以判断企业短期偿债能力 （3）根据企业提供的净

3、利润实现及分配信息，可以了解企业付息的保障程度，等等,8,1.1 会计概述 1.1.1 会计信息的需求者,9,1.1 会计概述 1.1.1 会计信息的需求者,国家的会计信息需求： 主要是通过相关政府部门获取企业财务报表了解企业会计信息。 用途 （1）税务部门代表国家征收税费，需要了解企业的收入、费用、利润等会计信息，据以征收税金。 （2）工商部门代表国家进行企业登记、注销管理，需要了解企业的运营等会计信息,1.1 会计概述 1.1.2 会计的目标,财务会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相关的、可靠的会计信息。财务会计对会计信息需求者提供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行相关决策

4、。 财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。,10,1.1 会计概述 1.1.3 会计的职能,会计目标是通过履行会计职能来实现的。会计职能主要包括会计核算职能和会计监督职能。,11,1.1 会计概述 1.1.3 会计的职能,(1)会计核算职能 会计核算职能是以企业会计准则为依据，采用一系列专门方法，对企业发生的经济活动进行确认、计量、报告，为会计信息需求者提供客观的会计信息。,12,1.1 会计概述 1.1.3 会计的职能,(1)会计核算职能 我国已经发布了1项企业会计基本准则和41项企业会计具体准则以及配套的企业会计准则应用指南、讲解和解释公告等，企业提供的会

5、计信息应遵循上述相关规定,13,1.1 会计概述 1.1.3 会计的职能,(2)会计监督职能 会计监督职能是以相关的政策法规为依据，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使企业的经济活动按照预定的目标运行，并为会计信息需求者提供可靠的会计信息。,14,1.2 会计基本前提,1.2.1 会计主体 1.2.2 持续经营 1.2.3 会计分期 1.2.4 货币计量 1.2.5 权责发生制,1.2 会计基本前提 1.2.1 会计主体,会计主体是指会计为之服务的特定单位。 会计主体是会计人员进行会计确认、计量、报告时采取的立场，是会计核算空间范围的界定。 不明确会计主体，将无法确认一项交易或事项

6、的发生，是确认资产还是负债，是确认收入还是费用，导致对事项判断的混乱。,16,1.2 会计基本前提 1.2.1 会计主体,会计主体与法律主体(法人)是不同的概念 企业作为法律主体，在经济上必然是独立的，必然是会计主体；但会计主体并不一定都是法律主体。,17,1.2 会计基本前提 1.2.2 持续经营,持续经营进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是在持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体，是会计核算时间范围的界定。 如果企业处于破产清算状态，则本书讲述的方法一般不再适用。,18,1.2 会计基本前提 1.2.2 持续经营,例如，在期末资产计价采用的计量属性 持续经营前提下，

7、某项应收账款目前暂时无法收回，未来是否可以收回，可以预测未来期间客户的财务状况，如果未来一年内客户财务状况有转好趋势，且很可能偿还货款，则该应收账款不属于坏账。 企业如果已进入破产清算程序，则无法考虑未来的因素，只能按照当前的公允价值计量，该应收账款如果不能转让，即公允价值为零，则应将其确认为坏账。,19,1.2 会计基本前提 1.2.3 会计分期,在企业的持续经营期间，应该划分为若干会计期间，分期结算账目和编制财务报表，及时为企业会计信息需求者提供相关的会计信息。 我国的会计年度采用日历年度制，从1月1日0时起，至12月31日24时止；会计中期是指短于一个完整的会计年度的会计期间，包括半年度

8、、季度和月度等。,20,1.2 会计基本前提 1.2.3 会计分期,“会计年度”与“日历年度”是两个不同的概念，两者可以一致，也可以不一致。 我国采用日历年度制，因此两者一致； 其他国家的会计年度有些是4月1日至次年3月31日，有些是7月1日至次年6月30日，有些是10月1日至次年9月30日，因此两者不一致。,21,1.2 会计基本前提 1.2.3 会计分期,“一个会计年度”与“一年”也是两个不同的概念 两者虽然从长度上看，都是12个月，但是“一个会计年度”规定了起止日期，而“一年”并未规定起止日期。,22,1.2 会计基本前提 1.2.4 货币计量,由于货币能够作为反映经济活动基本价值的共同

9、尺度，企业会计核算主要以货币量度对会计要素进行计量。 货币计量包含两层含义: (1)假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。 (2)确定记账本位币。 在多币种货币同时存在的情况下，需要确定一种货币作为统一计量尺度，该币种称为记账本位币，其他币种按照汇率折算为记账本位币进行计量。,23,我国企业会计准则规定，一般应以人民币作为记账本位币，如果企业的经营大量使用其他国家或地区的货币进行结算，也可以将其他国家或地区的货币作为记账本位币，除此之外的其他货币应按照汇率折算为记账本位币进行计量。 但是，企业在编制财务报表时，必须将以其他国家或地区货币为计量基础编制的财务报表折算为以人民币为计量基础的财务报表。

10、 “外币”作为会计术语，不是指其他国家或地区的货币，而是指记账本位币以外的货币。,24,1.2 会计基本前提 1.2.5 权责发生制,这会计核算应当以权责发生制作为会计确认的基础。 权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。,25,1.2 会计基本前提 1.2.5 权责发生制,权责发生制与会计分期相联系。 确定了会计期间以后，凡属于该期间的经济利益流入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期间的收入；凡属于该期间的经济利益流出，不论是否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。 将权责发生制作为会计记账基础，能

11、够客观地反映企业的财务状况及其经营成果。,26,1.3 会计信息的质量要求,1.3.1 可靠性要求 1.3.2 相关性要求 1.3.3 可理解性要求 1.3.4 可比性要求 1.3.5 实质重于形式要求 1.3.6 及时性要求 1.3.7 重要性要求 1.3.8 谨慎性要求,请返回本章目录,1.3 会计信息的质量要求 1.3.1 可靠性要求,可靠性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 企业如果提供了虚假会计信息，将会对会计信息使用者的决策产生误导，造成损失，

12、企业将为此承担法律责任。,28,1.3 会计信息的质量要求 1.3.2 相关性要求,相关性要求是指企业提供的会计信息要与会计信息使用者的需求相关。 根据相关性要求，企业应当按照企业会计准则的规定，提供财务状况和经营成果会计信息，提供现金流量会计信息，提供所有者权益变动会计信息，以满足政府部门、所有者和债权人、企业管理者进行相关决策的会计信息需求。,29,1.3 会计信息的质量要求 1.3.3 可理解性要求,可理解性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。 可理解性要求对于会计信息使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。,30,1.3 会计信息

13、的质量要求 1.3.4 可比性要求,可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息使用者进行比较分析。 可比性要求包括两层含义: (1)纵向可比。 指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，便于企业前期和后期的信息比较分析。如果确实需要变更的，应当在附注中说明。,31,1.3 会计信息的质量要求 1.3.4 可比性要求,(2)横向可比。 横向可比是指不同的企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,32,1.3 会计信息的质量要求 1.3.4 可比性要求,强调可比性并不要求企业采用的会计政

14、策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法不变。 按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报告所采用的会计程序与方法，而且在企业确有必要改变原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。,33,1.3 会计信息的质量要求 1.3.4 可比性要求,企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求 一方面，国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地； 另一方面

15、，企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。,34,1.3 会计信息的质量要求 1.3.5 实质重于形式要求,实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。 会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不能真实地反映其实质内容。,35,1.3 会计信息的质量要求 1.3.5 实质重于形式要求,例如，企业采用融资租赁方式租入机器设备， 从法律形式上看，该机器设备的所有权归属于租出企业；

16、但从经济实质上看，企业拥有该机器设备的实质控制权，与该机器设备所有权相关的风险报酬由企业承担，则企业应将融资租入的机器设备确认为固定资产。,36,1.3 会计信息的质量要求 1.3.6 及时性要求,及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。,37,1.3 会计信息的质量要求 1.3.7 重要性要求,重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处理。 重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性要求等做出的修正。企业对

17、不重要的事项进行简化处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合成本效益原则。,38,1.3 会计信息的质量要求 1.3.7 重要性要求,企业对不重要事项的判断，应考虑企业自身规模大小、事项本身的重要性以及是否影响会计信息使用者进行决策等因素，不能仅仅考虑事项的绝对金额。,39,1.3 会计信息的质量要求 1.3.8 谨慎性要求,谨慎性要求(也称稳健性要求)是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免高估资产和收益，避免低估负债和费用，避免提供的会计信息使得会计信息使用者盲目乐观。 谨慎性要求在会计处理中的主要表现形式，

18、是确认资产减值损失以及确认预计负债等。,40,高估资产将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间后移)。 例如，企业某种库存商品20件，总成本100万元；由于市场环境的变化，该商品的售价下跌，预计未来销售收入为90万元，跌价10万元。 如果企业期末将该商品按照成本100万元计价，本期不确认跌价损失，则在下期出售商品时，营业收入90万元，营业成本100万元，产生亏损10万元，将该项跌价损失向后递延，不符合稳健性要求。 如果企业期末将该商品按照未来可以收回的金额90万元计价，本期确认跌价损失10万元，则在下期出售商品时，营业收入90万元，营业成本也为90万元，不再确认亏损，符合稳健性要求。,41,

19、低估负债将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间后移)。 例如，企业销售商品承诺保修期为1年，预计发生保修费用10万元，假定不考虑该项保修费用的利润总额为100万元。 如果企业不确认该项负债10万元，即不确认该项所需费用10万元，利润总额仍为100万元；而下年度实际发生保修费用10万元时，确认为销售费用，则下年度的利润总额为90万元，减少10万元，将该项费用向后递延，不符合谨慎性要求。 如果企业期末将该预计发生的保修费用10万元确认为负债，同时确认销售费用10万元，则本期利润总额为90万元；在下期实际发生保修费用10万元时，只需要冲减负债，不再确认销售费用，下期利润总额为100万元，将实现的

20、利润后移，符合稳健性要求。,42,1.4 会计要素,1.4.1 会计要素的内容 1.4.2 会计恒等式 1.4.3 会计计量属性,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.1 资产,资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 (1)资产是企业的经济资源。 只有经济资源才能确认为企业资产，这种经济资源能够为企业带来经济利益，且这些经济利益很可能流入企业。,44,(2)资产是企业拥有或控制的经济资源 经济资源是确认资产的必要条件，但并不是所有经济资源都是企业的资产。一般来说，企业拥有产权的经济资源才能确认为资产。 但是，企业采用融资租赁方式租入机器设备，

21、与该机器设备所有权相关的风险、报酬已经转移给企业，即该机器设备未来产生的收益归企业所有，发生的损失由企业承担，虽然企业未拥有该机器设备的产权，但对该机器设备具有实质的控制权，也可以将其确认为资产。,45,(3)资产是过去的交易或事项形成的经济资源。 企业通过已经完成的交易或已经发生的事项拥有的经济资源，可以确认为资产。 资产按其流动性可以分为流动资产与非流动资产。 流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、可供

22、出售金融资产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、投资性房地产和其他长期资产等。,46,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.2 负债,负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)负债是企业承担的现时义务。 现时义务包括法定义务和推定义务。 法定义务是指相关法规或合同规定的义务，例如企业从银行取得价款，明确规定了还款期限，则按照还款形成企业现时的法定义务。 推定义务是指企业按照以往的惯例或承诺等形成的义务,47,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.2 负债,负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (2)负债是很可能导致

23、经济利益流出企业的现时义务。 企业承担的现时义务，有些很可能导致经济利益流出企业，有些不一定会流出企业。,48,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.2 负债,负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (3)负债是过去的交易或事项形成的。 企业通过已经完成的交易或已经发生的事项形成的现时义务，可以确认为负债。,49,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.2 负债,负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。 非流动负债是指在一年或者超过一年

24、的一个营业周期以上偿还的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,50,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.3 所有者权益,所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享有的剩余权益，也称为净资产。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。 直接计入所有者权益的利得或损失，是指企业非日常经营活动发生的不计入当期损益的利得或损失，称为其他综合收益。,51,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.4 收入,收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。 狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义

25、收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少以及直接计入所有者权益的利得导致的所有者权益增加。 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。,52,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.5 费用,费用也有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。 狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用,53,1

26、.4.1 会计要素的内容 1.4.1.5 费用,广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或负债增加以及直接计入所有者权益的损失导致的所有者权益减少。 广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。,54,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.6 利润,利润也称为净利润或净收益，是企业的经营成果。 但是由于会计分期原因，会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，

27、以及其他直接计入损益的利得、损失、公允价值变动损益、资产减值损失以及营业外收入、营业外支出等。 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。,55,1.4.1 会计要素的内容 1.4.1.6 利润,利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。,56,1.4 会计要素 1.4.2 会计恒等式,资产=负债+所有者权益,57,1.4 会计要素 1.4.3 会计计量属性,（1）历史成本 历史成本是指企业取得资产、负债时发生的代价。以历史成本作为计量属性，资产按照取得时支付的价款进行计量，负债按照收到款项的金额进行计量。历史成本

28、主要反映取得资产、负债时确认的价值。 历史成本是企业资产、负债计量的基本属性。,58,1.4 会计要素 1.4.3 会计计量属性,（2）重置成本 重置成本是指在目前条件下，重新购建该资产需要付出的代价。以重置成本作为计量属性，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的金额进行计量。 重置成本主要用于盘盈和接受捐赠资产的计量。,59,1.4 会计要素 1.4.3 会计计量属性,（3）可变现净值 可变现净值是指资产未来的收入扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。 可变现净值主要用于期末存货的计量，当期末存货的可变现净值低于其历史成本时，计量属性由历史成本转为可变现净值。,60,1.4 会计要素 1.4.3 会计计量属性,（4）现值 现值是指未来现金流入、流出价值按照一定折现率计算的折现值。 现值主要用于非流动资产可收回金额的计量，以及具有融资性质的资产购入计量、商品销售收入计量。,61,1.4 会计要素 1.4.3 会计计量属性,（4）现值 现值是指未来现金流入、流出价值按照一定折现率计算的折现值。 现值的计算原理与可变现净值相似，只是可变