第3章---财政资产的核算

1、第3章 财政资产的核算,学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计资产的概念和内容，准确把握各项资产的管理和核算要求，掌握各项资产的核算方法，并能正确的进行资产的核算业务。,财政资产：指由一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，是各级政府实现其职能的物质基础。,第一节 财政性存款的核算 第二节 有价证券的核算 第三节 暂付款及与下级往来款的核算 第四节 预拨款项的核算 第五节 财政周转金资产的核算,总预算会计部分资产科目表,第一节 财政性存款的核算,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上

2、述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。 国库存款是指存放于国库的预算资金存款。 其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款。不包括预算外资金。未设国库的乡镇预算资金也在此存款户核算。,一、财政性存款管理的管理要求,（一）集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。,（二）严格控制存款开户 财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外

3、，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。,（三）执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。,（四）转账结算，不提现金 财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。,（五）在存款余额内支付，不得透支 财

4、政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。,二、财政性存款账户管理制度-国库单一账户制度,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。 国库存款是指存放于国库的预算资金存款。 其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款。不包括预算外资金。未设国库的乡镇预算资金也在此存款户核算。 一、国库存款、其他财政存款 （一）账户设置 总账： 明细：按资金性质 如：国库存款一般预算，基金预算等 其他财政存款粮食风险金等

5、 这两个科目借方记存款的增加数，货方记存款减少数，这二个科目借方余额，反映存款的结存数。,三、财政性存款的具体核算,国库存款、其他财政存款 的核算 （一）账户设置 总账： 明细：按资金性质 如：国库存款一般预算，基金预算等 其他财政存款粮食风险金等 这两个科目借方记存款的增加数，货方记存款减少数，这二个科目借方余额，反映存款的结存数。,（二）核算方法 1、增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。 借：国库存款（其他财政存款） 贷：暂存款 （ 例：收到预算单位交来的不明原因的缴款） 贷：与上级往来 （ 例：向上级财政借款） 贷：一般预算收入（等等） （ 例：税收入库） 例1某市财政局收到国库报来

6、的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。 借：国库存款一般预算存款 250万 基金预算存款 60万 贷：一般预算收入 250万 基金预算收入 60万,2、减少的核算,存款减少： 借：一般预算支出 （如按预算对预算单位的拨款） 借：预拨经费 借：基建拨款 货：国库存款（其他财政存款） 例2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。 借：一般预算支出 100 000 贷：国库存款 100 000 P 40 例题,四、在途款的核算,（一）概念 年终存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以

7、及在清理期缴纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入。 （二）核算内容 本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。 借方记决算清理期内收到上年度收入数及收回属于上年度拨款数或支出数，贷方记冲转数。,（三）账务处理,1、清理期收到属于上一年度的预算收入，在上一年度账上记： 借：在途款 贷：一般预算收入 在新年度帐上记： 借：国库存款（其他财政存款）-一般预算存款 贷：在途款 2、清理期收回上年已支款项，在上一年度帐上记： 借：在途款 贷：一般预算支出（基金预算支出) 在新帐上记： 借：国库存款-一般预算支出

8、（基金预算支出） 贷：在途款,例题,例3、 1月3日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的税23万元。 在上年12月31日的旧帐上补记： 借：在途款 23万 贷：一般预算收入 23万 在本年1月3日的新帐进行冲转： 借：国库存款一般预算存款 23万 贷：在途款 23万 决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出 例4、1月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。 在上年12月31日的旧帐上： 在本年1月5日的新帐上冲转： 借：在途款 5万 借：国库存款 5万 贷：预拨经费 5万 贷：在途款 5万,第二节 有价证券 的核算,一、有价证券的概念和管理要求 （一）概念：中央财政以信用方式发行的国

9、家公债。 （二）管理： 1、按照国家规定用结余资金购买国家指定的债券 2、购买有价证券不能作支出 3、有价证券兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，按购买有价证券的资金来源分别作收入处理（一般预算收入、基金预算收入） 4、购入的有价证券视同货币保管,二、有价证券的核算 （一）核算内容 本科目核算各级财政按国家规定用各项财政结余购买的有价证券。 借方记购入有价证券 贷方记到期兑付有价证券 本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。 （二）计价：按购买发生的实际成本计价 （三）账户设置：明细按结余资金性质证券种类,（四）、账务处理,1、购入时 借：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买

10、贷：国库存款（其他财政存款） 2、兑付时，本金冲回，利息收入缴库 借：国库存款（其他财政存款） 贷：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买 一般预算收入 基金预算收入,例1、用一般预算结余200万，基金预算结余80万购买有价证券。 借：有价证券 280万 贷：国库存款一般预算存款 200万 基金预算存款 80万 例2、到期兑付用一般预算结余100万购买的有价证券，获得利息9000元。 借：国库存款一般预算存款1009,000 贷：有价证券 1000，000 一般预算收入 1000，000,第三节 暂付及与下级往来款的核算,暂付及与下级往来款是往来结算中形成的债权 一、暂付款（与用款单位之间）

11、（一）概念 指财政部门因临时或急需原因而借给所属预算单位或其他单位的款项。 借方记借出数 贷方记借款收回或转作支出数 借方余额反映尚待清理结算的暂付款项。 本科目应及时清理结算，不能长期挂账。 （二）账户设置：明细按资金性质及借款单位名称设置。,（三）账务处理 1、借出款项时， 借：暂付款 贷：国库存款 2、收回时， 借：国库存款 贷：暂付款 3、转作支出时， 借：一般预算支出 贷：暂付款,例题,例18月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。 借：暂付款 50万 贷：国库存款 50万 例29月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的20万元，另外3

12、0万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。 借：国库存款 20万 一般预算支出 30万 贷：暂付款 50万,例3某教育局因所属学校危房维修需要，向财政紧急借款200万元。 借：暂付款 200万元 贷：国库存款 200万元 经领导研究决定教育局借款转作补助时： 借：一般预算支出 200万元 贷：暂付款 200万元,二、与下级往来款的核算（与下级财政之间）,（一）概念 指在预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的债权及结算款项。包括：下级财政借款和年终结算款项 （二）核算内容 借方记借给下级财政款数、体制结算中应由下级上交的收入数 贷方记借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政数 本

13、科目借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项； 贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。 本科目应及时清理结算，不能长期挂账。 （三）账户设置： 该账户应按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账。,（四）账务处理,1、拨出下级申请的已获批准的调度款： 借：与下级往来 贷：国库存款 2、经体制结算，下级财政上解不足，尚应补解时 借：与下级往来 贷：上解收入 3、经体制结算，下级财政多上解，应退还时 借：上解收入 贷：与下级往来 4、年终结算尚应拨给下级补助款时 借：补助支出 贷：与下级往来 5、下级财政归还欠款或交应上解款时 借：国库存款 贷：与下级往来,例题,例1某省财政厅签发付款凭证，通知国库

14、将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。 借：与下级往来甲县财政局 100万 贷：国库存款一般预算存款 100万 收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。 例2年终体制结算中，计算出A区财政应上解未解的预算收入数60万元。 借：与下级往来A区财政局 60万 贷：上解收入A区财政局 60万 例3年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。 借：补助支出 26万 贷：与下级往来 26万 例4将借给下级财政的37万元借款转作对下级补助款。 借：补助支出 37万 贷：与下级往来 37万 与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年末不能结清的余额，结转下年。,

15、第四节 预拨款项的核算,预拨款项，是按规定拨给用款单位的待结算资金，尚未列做支出，不能直接列作支出。 一、预拨经费的核算 （一）概念 预拨给所属预算单位（行政事业单位）但尚未列为预算支出的经费。 （二）核算内容 包括两种情况：一是年度预算执行中总会计预拨出的应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给预算单位的下年度经费。,借方记预拨经费数 贷方记转到支出或收回用款单位交回数。 本科目借方余额反映尚未列支和尚待收回的预拨经费数。 预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前专列支出或清理收回。 （三）账户设置：明细按预算单位设 置,（四）账务处理 预拨时， 借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政

16、存款） 转列支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 收回时： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：预拨经款,例题,例111月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。 借：预拨经费市水利局 900万 贷：国库存款一般预算存款 900万 财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。 例21月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。 借：一般预算支出 800万 国库存款一般预算存款 100万 贷：预拨经费 900万,二、基建拨款的核算,（一）概念 指财政总会计按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基建财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。

17、（二）核算内容 借方记拨出款项 贷方记收到基建财务部门或受托的专业银行报来的拨付建设单位数或缴回财政数 本科目借方余额反映尚未列报支出的基本建设拨款数。 直接拨付给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。,（三）账务处理 1、拨给基建财务管理部门或委托的专业银行时： 借：基建拨款 贷：国库存款 2、收到基建财务管理部门或委托的专业银行报来的拨付数时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款 3、基建财务管理部门或委托的专业银行缴回时： 借：国库存款 贷：基建拨款,例1市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金31万元。

18、 借：基建拨款 3600万 一般预算支出 31万 贷：国库存款 3631万 收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反的会计分录。,例2建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基本建设资金形成的限额银行支出数为3800万元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银行支出数2000万元。 借：一般预算支出 3800万(限额银行支出数) 基金预算支出 2000万 贷：基建拨款 5800万,例3建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算按划拨资金方式拨付的商业银行的资本金600万元，由基金预算安排的划拨款方式拨付建设单位的教育基建资金数400万元。 借：一

19、般预算支出 600万 (非限额拨付建设单位数) 基金预算支出 400万 贷：基建拨款 1000万,第五节 财政周转金资产的核算 一、财政周转金的概念及管理要求 （一）概念 财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。 （二）使用范围 农业开发、农村经济的发展、支持科学教育、文化、卫生等各项事业的发展等。,（三）财政周转金的管理要求 1、规模控制在一定的范围之内 2、财政部门对其投入方向进行控制 3、管理核算要全面完整、统一规范 4、建立相应的制约机制，对其运行过程呢进行 监督,二、财政周转金放款的核算 （一）概念 是指财政周转金管理机构直接贷付给用款单位的财政周转金。（有

20、偿资金）。 这部分资金由需要款项的单位提出申请，经财政部门审查同意后签订合同，采取有借有还的形式，财政部门按合同发放，用款单位必须到期归还。 (二)科目： 财政周转金 （三)账户设置 按照放款对象设置明细账,(四)账务处理 将财政周转金贷给用款单位： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 归还时: 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款某公司,例1、市财政局将财政周转金100 000元借A公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款A公司 100 000 贷：其他财政存款 100 000 例2、市水利局归还借的财政周转金50 000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录

21、： 借：其他财政存款 50 000 贷：财政周转金放款水利局 50 000,三、借出财政周转金的核算 （一）概念 是指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。（有偿资金） （二） 科目：借出财政周转金 （三)账户设置 按照借款对象设置明细账,（四）账务处理 1、借给下级财政部门周转金时： 借：借出财政周转金某县 贷：其他财政存款 2、下级财政部门归还周转金： 借：其他财政存款某县 贷：借出财政周转金,1、市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1 200 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：借出财政周转金A县1 200 000 贷：其他财政存款-财政周转金存款 1 200 000 2、市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：其他财政存款-