湘乡市地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅导课件

1、湘乡市地方税务局 2011年度企业所得税 汇算清缴辅导,冯炎钧2012.03.29,辅导主要内容,第一部分转变观念树立涉税风险意识 第二部分年度申报表及相关政策解析 第三部分其他最新税收政策介绍,第一部分转变观念树立涉税风险意识,一、转变观念规范管理 企业财会由“两则两制”向“三则一制一控”过渡： 企业财务通则自2007年1月1日起施行。 小企业会计准则自2013年1月1日起施行。 企业会计准则 企业会计制度 企业内部控制基本规范自2009年7月1日起施行。 企业内部控制配套指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、

2、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。 事业单位财务规则修订、4月1日实施，和即将发布的修订后的事业单位会计制度、事业单位会计准则，构成事业单位完整、规范、统一的财会核算管理体系。,国家统一的会计制度,第一部分转变观念树立涉税风险意识,其他相关财会法律、法规： 中华人民共和国会计法（中华人民共和国主席令第24号） 企业财务会计报告条例（中华人民共和国国务院令第287号） 工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知 （工信部联企业2011300号2011.6.18 ） 财政部国家档案局

3、关于印发会计档案管理办法的通知（财会字199832号） 财政部关于印发会计基础工作规范的通知（财会字199619号）,第一部分转变观念树立涉税风险意识,国家管理经济由“以事为本”的“人治”向“以人为本”的“法治”转变： 从1979年新中国成立后的第一部刑法到1997年刑法以及刑法修正案（七）（“偷税”一词被“逃避缴纳税款”所替代 ），再到 2011年5月1日施行的刑法修正案（八）对涉税犯罪规定做了重要修改（取消涉税两项死刑；虚开其他发票和明知是伪造的发票而持有入刑法 ）； 中华人民共和国企业所得税法颁布实施，内外统一； 中华人民共和国行政强制法颁布实施，规范“公权力”。 涉税事务的处理由“被动

4、”向“主动”转变： 国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（2009年第1号） 修订的税务稽查工作规程并公布实施（2010年1月1日） 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号） 国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法试行的通知（国税发200830号）,第一部分转变观念树立涉税风险意识,二、会计与税法的关系 会计处理是基础，税必依附于这个基础 。 但两者存在很多差异。 （一）会计与税法产生差异的根源是两者目标不同。 会计的目标： 客观公允的反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及财务状况变动的信息。工作成果向企业管理者、投资者、代表国家的监管者负责

5、。 税法的目标： 规范税收分配的秩序，保证国家管理国家所需财力，运用税收杠杆调节经济活动的运行。工作成果向国家机器负责。,第一部分转变观念树立涉税风险意识,（二）会计与税法差异的类型 1、对于执行企业会计制度的企业而言，税收与会计之间产生的差异包括永久性差异和时间性差异。永久性差异是指某一会计期间，由于税法与会计制度在计算收益、费用或损失时的口径不同产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后纳税年度予以转回。如国债利息收入、工资加计扣除等都属于永久性差异。时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差

6、异发生于某一会计期间，但在以后会计期间（纳税年度）能够转回。如固定资产的折旧差异、交易性金融资产成本确认差异等。 2、对于执行企业会计准则的企业而言，根据企业会计准则第18号所得税有关规定，企业采取资产负债表债务法确认税收与会计上的差异。也就是说，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确认暂时性差异对所得税费用的影响金额。纳税影响会计法下的永久性差异确认为当期所得税费用。,第一部分转变观念树立涉税风险意识,三、准确掌握理解税收政策，树立涉税风险意识 税法要什么？ 能区分不同税收待遇！ 中华人民共和国税收征收管理法第二十条第二款“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理

7、办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。” 企业所得税法第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 税收待遇不同：征税范围、税种之间、税种内应税项目（税目）、收入成本归集对象、税收优惠、国际税收等。 税法无则从会计，会计规定“必须”要有而没有，则从“无”没看见、不存在、不认可！,第二部分年度申报表填报及政策解析,企业所得税纳税人任何界定： 税法第一条： 企业所得税的纳税人企业和取得收入的其他组

8、织 排除个人独资企业、合伙企业依法征收个人所得税 注册登记地与所得来源地双重判定标准、法人税制。 事业单位登记管理暂行条例：事业单位应当具备法人条件。 社会团体登记管理条例：社会团体应当具备法人条件。 民办非企业单位登记管理暂行条例：根据其依法承担民事责任的不同方式，民办非企业单位（法人）登记证书、民办非企业单位（合伙）登记证书、民办非企业单位（个体）登记证书。,第二部分年度申报表填报及政策解析,年度企业所得税申报表主表,附一：收入明细表,附二：成本费用明细表,附三：纳税调整明细表,附四：弥补亏损明细表,附五：优惠明细表,附六：境外所得税抵免计算明细表,附七表：以公允价值计量资产纳税调整表,附

9、八表：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附九表：资产折旧、摊销纳税调整明细表,附十表：资产减值准备项目调整明细表,附十一表：长期股权投资所得（损失）明细表,第二部分年度申报表填报及政策解析,年度企业所得税申报表体系及关系： 年度企业所得税申报表总体结构由1张主表11张附表构成 一级附表：附表一至附表六，据以直接填报主表。 二级附表：附表七至附表十一，据以填报一级附表。又叫“附表的附表”。 最核心的是表三纳税调整表，表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化。 年度企业所得税申报表填表顺序： 第一步，填附表的附表（附表七至附表十一）； 第二步，填附表（附表一至附表六）； 最后，填写主表应直

10、接填写内容，如“营业税税金及附加”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“本年累计实际已预缴的所得税额”及“附列资料”。,2.1年度企业所得税申报表主表,一、年度企业所得税申报表主表 四个部分构成： 利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算、附列资料 利润总额的计算：是参照利润表的利润计算顺序设计的，执行企业会计准则的企业，主表“利润总额的计算”各栏数据应当与利润表的相关数据一致。执行企业会计制度的企业，凡是填报的内容与利润表不一致的，先要对利润表的相关数据按照申报表填报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。申报表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。

11、应纳税所得额的计算：税法会计差异调整、境外所得弥亏、亏损弥补 应纳税额的计算：减免所得税额、抵免所得税额、境外所得抵免税额、已预缴税额。,2.1年度企业所得税申报表主表,需直接填列的部分： 1.“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。 2.“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 说明：资产减值损失种类可参考附表10所列。 3.“公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允

12、价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。 4.“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。 5.“本年累计实际已预缴的所得税额”及“附列资料”。,2.1年度企业所得税申报表主表,主表内关系：6个步骤计算出本年应补（退）所得税 1、纳税调整后所得=会计利润总额纳税调整+境外所得弥补境内亏损 2、应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损 3、应纳所得税额=应纳税所得额税率25% 4、境内应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税 5、实际应纳所得税额=境

13、内应纳税额境外应纳、应抵税额 6、本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已预缴税额,2.2附表一的填报及相关政策解析,收入明细表中的收入由销售（营业）收入与营业外收入两部分构成。 执行企业会计准则的企业，附表一除视同销售收入各行（第13行至第16行）需要根据税法规定计算填报外，其余行次均应当根据会计核算资料的数据直接填报。 执行企业会计制度的企业，如果各收入项目的会计核算口径与申报表填报说明的要求不一致，应当先对会计核算资料的相关数据进行调整，然后按调整后的数据填报。,2.2附表一的填报及相关政策解析,附表一：执行会计准则、会计制度的工商企业填写 附表一：执行准则、金融会计制度的金融企业填

14、写 具体范围：银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等 附表一执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写 注意： 否则税务有权调整。,单独计算所得应分开核算,应税收入与支出 免税收入与支出 免税所得的收入与支出 不征税收入与所形成的资产的折旧推销和费用,2.2附表一的填报及相关政策解析,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的

15、资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 四、本通知自201

16、1年1月1日起执行。,2.2附表一的填报及相关政策解析,财政部国家税务总局在2009年6月16日发了一个财税200987号，与财税201170号相比，区别就是财税200987号“在2008年1月1日至2010年12月31日期间”，财税200987号“本通知自2011年1月1日起执行。” 关于财政性资金的所得税处理，最早可追溯到1995年的财税字199581号关于企业补贴收入征税等问题的通知规定： “一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。” 财政性资金的企业所得税处理演变到今天，已超越了企业所得

17、税法的规定。这对纳税人无疑是利好。 财税201170号是质变，超越分三个阶段。,2.2附表一的填报及相关政策解析,2008年企业所得税立法后，引入了“不征税收入”概念，企业所得税法第七条 规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”企业所得税法实施条例第二十六条进一步细化，规定：“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费

18、，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。” 税法规定是有几个关键点，即：收入性质财政拨款；拨款者身份各级人民政府；取得拨款者身份纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织。,2.2附表一的填报及相关政策解析,第一阶段：偷

19、换概念。财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号2008.12.16）将收入性质“财政拨款”变换为“财政性资金”；拨款单位身份“各级人民政府”变换为“政府及其有关部门”；取得拨款单位身份“纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织”变换为“企业和纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织”。 第二阶段：临时措施。财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号2009.06.16）规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收

20、入总额的财政性资金，凡符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。 第三阶段：常态化。财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税201170号2011.9.7）规定：从2011年1月1日起，对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。,2.2附表一的填报及相关政策解析,关于财政性资金认定问题： 财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） 一、财政性资金 （一）企

21、业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。除均计税 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。专项用途不征税收入 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 上述条文归纳就是：企业取得

22、的各类财政性资金除要求归还的外都要属于应税收入，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。,2.2附表一的填报及相关政策解析,营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入 （不包括视同销售收入） 销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数 主营业务收入与其他业务收入是一个相对的概念。一项收入，在一个企业可能是其他业务收入，但在另外一个企业可能就是主营业务收入。如租赁业务、代理业务为基本业务的企业取得的租金收入、代理手续费收入，属于主营业务收入，但其他企业取得的该类收入为其他业务收入。填报主营业务收入与其他业务收入时，应当

23、根据企业的性质和业务范围合理界定。 视同销售收入是指会计核算不确认收入，但在纳税申报时按照税法规定应当计算企业所得税的应税收入。 如果企业会计核算时已确认了收入，如执行企业会计准则的纳税人，以存货进行非货币性资产交易，会计核算时确认了收入，则填报纳税申报表时不作为视同销售收入处理。,2.2附表一的填报及相关政策解析,1、债务重组收益 企业会计准则记入营业外收入，直接填报。 企业会计制度记入资本公积，不作为营业外收入核算。 2、政府补助收入 与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助 取得货币性资产、取得非货币性资产 与收益相关的政府补助又分为: 用于补偿过去已发生的费用或损失的政府补助 用于补

24、偿以后将发生的费用或损失的政府补助 企业会计制度的记入补贴收入账户。 3、捐赠收入 企业会计准则记入营业外收入，直接填报 企业会计制度记入资本公积，纳税申报时在附表三填报,2.2附表一的填报及相关政策解析,2011年1月，市政府召开财源建设表彰大会，奖励受表彰企业甲公司小车一辆，公允价值100万元。预计使用年限4年、残值20万元。 会计处理： 2011年1月收到小车 借：固定资产 100 贷：递延收益 100 确认2011年收益 借：递延收益 25 贷：营业外收入政府补助 25 税收处理：一次全额计入2011年度应纳税所得额。 申报方法： 2011年年度申报：附表一“营业外收入政府补助收入”2

25、5万，附表三“确认为递延收益的政府补助”账载金额0，税收金额75万，调增金额75万。 20122014年度各年申报：附表一“营业外收入政府补助收入”0万，附表三“确认为递延收益的政府补助”账载金额25，税收金额0万，调减金额25万。 思考：假如甲公司是软件生产企业、小车用即征即退的增值税购买？,2.3附表二的填报及相关政策解析,成本费用明细表（附表二）中视同销售成本问题： 例：甲公司以一批账面成本80万，公允价值100万的库存商品抵偿所欠乙公司的债务140万元。 如甲公司执行企业会计制度，会计处理如下： 借：应付账款 140 贷：库存商品 80 应交税金应交增值税 17 资本公积 43 如甲公

26、司执行企业会计准则，会计处理如下： 借：应付账款 140 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税 17 营业外收入债务重组利得 23 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,视同销售收入100万 视同销售成本80万 债务重组所得23万列附表三24行“其他税收金额”,2.3附表二的填报及相关政策解析,与其他业务收入相对应的税金、附加及费用的填报问题： 执行企业会计准则的企业，与其他业务收入相对应的税金、附加在营业税金及附加账户核算，与其他业务收入相对应的费用，在销售费用账户核算。与其他业务收入相对应的税金、费用，纳税申报时均不在其他业务成本项目填报。 执行企业会计制度的企业，与其他业务

27、收入相对应的税金、附加及费用，均在其他业务支出账户核算，记入其他业务支出的税金及费用，申报时填入附表二第11行，作为其他业务成本项下的其他项目填报。,2.3附表二的填报及相关政策解析,债务重组损失 （1）执行企业会计准则的企业，发生的债务重组损失会计处理记入营业外支出，填报时根据营业外支出账户借方发生额直接填报。 （2）执行企业会计制度的企业，发生的债务重组损失会计处理分为两种情况： 发生的债务重组损失会计处理时确认损失，记入营业外支出。如以低于债务账面价值的现金清偿债务，债权人会计处理时将债务重组损失记入营业外支出。 例如，某债权人同意债务人一次性结清债权债务关系，债权金额500万，同意债务

28、人一次性付清450万后豁免其剩余债务50万元，此时贷“营业外支出-债务重组损失”50万元，税法与会计无差异。 非现金资产偿还债务时，发生的债务重组损失会计处理时不确认损失，而是将债务重组损失记入资产成本。但税法规定可以确认债务重组损失。,2.4附表三的填报及相关政策解析,企业所得税年度纳税申报表是根据间接法设计的，年度申报表是先计算企业的利润总额，然后通过纳税调整计算企业的应纳税所得额。纳税调整项目明细表（附表三）就是专门反映纳税调整增加项目和纳税调整减少项目的申报表。 纳税调整项目明细表按照七个大项分类填报 收入类调整项目是对企业实现的收入、收益进行纳税调整 扣除类调整项目、资产类调整项目、

29、准备金调整项目是对企业发生的成本、费用、税金、支出进行纳税调整 房地产企业预售收入计算的预计利润是对房地产企业实现的利润总额进行纳税调整 特别纳税调整应税所得是针对企业的避税行为进行纳税调整 其他调整项目是对未包括在以上六个项目之内的项目进行调整。 以上七个大项的纳税调整，既有可能调整增加应纳税所得额，也有可能调整减少应纳税所得额。,2.4附表三的填报及相关政策解析,一、收入类调整项目 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得

30、的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。,2.4附表三的填报及相关政策解析,不符合税收规定的销售折扣和折让 现金折扣扣前金额确认财务费用； 商业折扣扣后金额确认当期损益； 销售折让和销售退回冲减当期收入。 营业税暂行条例：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号 ）：纳税人采取折扣方式销售货物

31、，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 发票管理办法实施细则：开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。,2.4附表三的填报及相关政策解析,未按权责发生制原则确认的收入 实施条例第九条规定了确认计税收入的基本原则是权责发生制原则，但实施条例及相关法规中又规定了一些例外情况，比如利息、租金收入的确认、分期收款收入的确认等等，从而导致会计处理办

32、法和税收规定可能不一致的情况，并产生相应的纳税调整。 1、分期收款业务的会计与税收差异及纳税调整 企业会计制度规定 在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按全部销售成本占全部销售收入的比例计算出本期应结转的销售成本。 税法规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 可见，如果企业按照会计制度核算，对分期收款业务和税收处理无差异。 企业会计准则规定 收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。收入准则应用指南

33、进一步指出：公允价值应为合同或协议价款的现值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。,2.4附表三的填报及相关政策解析,2、利息、租金、特许权使用费收入等 例：甲公司向乙公司借款500万，期限三年，年利率12%，合同约定甲公司于合同开始日一次性收取利息180万元。 收取时会计处理如下： 借：银行存款 180万 贷：递延收益 180万 第一年作： 借：递延收益 60万 贷：其他业务收入 60万 其余两年结转收入分录同上。 税收处理：于合同约定的应付利息的日期确认收入实现，在合同约定的收款日确认计税收入1

34、80万元，以后两年每年各纳税调减60万元。,2.4附表三的填报及相关政策解析,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 2010年2月22日 国税函201079号 一、关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的

35、非居民企业，也按本条规定执行。,2.4附表三的填报及相关政策解析,其他 1、无法支付的应付款项 企业所得税法实施条例中将逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项定义为其他应税收入，如果企业将此类款项转入“营业外收入”则不存在纳税调整问题；如果转入“资本公积”，则必须作纳税调整；如果仍将其挂作负债类科目，在企业不能证明其属于必须偿还的债务的前提下，税务机关可作纳税调整。 2、盘盈资产 实行企业会计制度企业，对盘盈资产贷记“待处理财产损益”经企业权力机构批准后冲减“管理费用”，与税收处理无差异。 实行企业会计准则企业，对盘盈资产作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目处理，在计税时

36、，应对盘盈资产价值作纳税调增，其未来成本或折旧也可在税前扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,二、扣除类调整项目 会计与税法在税前扣除方面的差异，主要是税法中规定了税前扣除的若干基本原则，并且这些原则与会计核算的原则存在差异，因此形成了纳税调整。 扣除类调整项目的账载金额，指会计处理计入当期损益，减少了利润总额，计税时需要做纳税调整的扣除项目金额。所以，账载金额应当根据各成本、费用、支出账户的借方发生额分析计算填报。,2.4附表三的填报及相关政策解析,工资薪金支出 1、税收规定 实施条例第三十三条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。税法中首先明确了“真实性原则”，对于企业提取并实际

37、发放的工资薪金原则上都可在税前扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） 2、注意事项 季节性用工工资 企业日常管理中应备齐资料以供税务机关核查，如，通过银行实际发放工资的凭证、用工协议、身份证明以及对季节性用工提供服务的考核等资料。 投资者工资 如果投资者是自然人，且其确实在所投资的公司任职并提供连续性劳动服务，则企业按照内部薪酬制度向其支付的合理的工资薪酬可在税前扣除。 应付未付问题 在实务中，经常可以遇到跨年度时，在次年支付上年工资，或者提取年度奖金等费用在资产负债表日后发放的现象。对于企业在年底提取的工资薪金，只要在汇算清缴期结束前支付完毕，并

38、能提供相关证明材料的，可以在纳税年度据实扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,职工福利费等三项费用 1、职工福利费2007年1月1日起取消提取制；职工教育经费以实际支出按限额扣除；工会经费凭按合法票据按拨缴数在限额内扣除。 2、余额处理： 原则三个： 第一、是否已作税务处理； 第二、是否改变用途或权属； 第三、先动用余额再税前扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,业务招待费 1、范围： 在实务中，业务招待费的范围一般包括三个方面：因企业生产经营需要而发生的宴请招待费用；因企业生产经营需要赠送纪念品、礼品费用；因企业生产经营需要应酬而发生的景点门票、交通费等支出。 筹建期间和在建工程等发

39、生的业务招待费如何处理？ 2、纳税调整：业务招待费的纳税调整首先应计算出实际发生额的60，再与销售营业收入的5比较，金额较小者与实际发生数的差额填入第三列调增金额。,2.4附表三的填报及相关政策解析,利息支出 扣除标准： 金融企业同期同类贷款利率 注意四个问题： 1、关联企业利息扣除问题：财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 2、企业投资未到位利息扣除问题：国家税务总局关于企业投资者投

40、资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号） 3、向自然人借款问题：国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）同时具备两个条件：（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。 4、向非金融企业借款的利息扣除问题：参照国税函2009777号,2.4附表三的填报及相关政策解析,赞助支出 赞助支出是指与企业生产经营无关的非广告性质支出，实施条例规定，在计算应纳税所得额时不得扣除。 赞助支出与公益性捐赠和广告性支出有明显区别。对于

41、公益性捐赠，税前扣除对其捐赠方式和票据有严格要求；而广告性支出往往与企业的生产经营密切相关。赞助性支出一般是直接支付给赞助对象，与企业的生产经营没有直接联系，往往记录于“营业外支出”科目。 与税法的差异属于永久性差异。,2.4附表三的填报及相关政策解析,各类社会保障性缴款及补充养老、补充医疗保险 注意4个问题： 1、应由职工个人负担部分的社会保障性缴款不得扣除。 2、是否实际缴纳，已计提未缴纳的不得扣除。 3、是否是为职工缴纳，如为投资人缴纳的社保费不能在企业所得税前扣除。 4、扣除标准：基本社会保障性缴款的税前扣除范围和标准由国务院有关部门或省级人民政府规定，而补充养老保险、补充医疗保险的税

42、前扣除范围和标准依据财税200927号的规定。 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工（包括投资者）支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,与取得收入无关的支出 实施条例规定，与取得收入无关的支出在计算应纳税所得额时不得扣除。这体现的是税法的相关性原则，一般与取得收入无关的支出有： 1.因债权担保等原因承担连带责任而发生的担

43、保损失。 国税函20071272号文件规定：企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。 2.已出售职工住房的维修支出。 3.为企业高管等个人支付的与生产经营无关的支出。如个人消费、私车公用与车辆有关的费用等，不得扣除。 4.对于企业之间发生的与收入无关的直接借款损失，不得扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,其他税前扣除调整项目 比如汇兑损失、商业保险、预计负债、母公司收取的管理费、外购商誉的摊销、代职工支付的个人所得税等等。,2.4附表三的填报及相关政策解析,三、资产类调整项目 财产损失 国家税务总局关于发布企

44、业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号） 1、明白四个概念 实际资产损失：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 （财税200957号）和本办法规定条件计算确认的损失。 财税200957号所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,2.

45、4附表三的填报及相关政策解析,清单申报：企业按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。包括： 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 专项申报：企业对发生的资产损失逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业无法准确判别是否

46、属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,2、资产损失确认证据： 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 具有法律效力的外部证据： （一）司法机关的判决或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文； （六）专业技术部门的鉴定报告； （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据； （十）符合法律规定的其他证据。

47、,第三部分扣除项目的确认,特定事项的企业内部证据： （一）有关会计核算资料和原始凭证； （二）资产盘点表； （三）相关经济行为的业务合同； （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； （五）企业内部核批文件及有关情况说明； （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明； （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。 3、扣除年度。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 4、应该以资产

48、的计税基础计算其损失金额。由于资产的会计初始计量与后续计量和计税基础有可能不一致，会导致最终会计损失和税前扣除的损失金额不等，在申报时应注意这方面的差异。,2.4附表三的填报及相关政策解析,5、管理要求： 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合清单申报或专项申报相关要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 6、申报扣除时限： 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 属于专

49、项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。,2.4附表三的填报及相关政策解析,房地产企业预售收入计算的预计利润 国税发200931号规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以

50、及税务机关需要的其他相关资料。 关于期间费用和营业税金及附加如何扣除问题： 国税发200931号文件规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。,2.4附表三的填报及相关政策解析,国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知 2009年3月6日 国税发200931号 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定： （一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。 （二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。 （三）开发

51、项目位于其他地区的，不得低于5%。 （四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。,2.5附表四的填报及相关政策解析,附表四弥补亏损明细表由四部分组成： （1）企业以前年度发生的、应由以后年度利润弥补的亏损额； （2）企业以前年度发生、已经由以前年度利润弥补的亏损额； （3）企业以前年度发生的、应当由本年度利润弥补的亏损额； （4）企业以前年度及本年度发生的，应当结转以后年度、由以后年度利润弥补的亏损额。,2.5附表四的填报及相关政策解析,免税收入、不征税收入应该弥补亏损吗？ 企业所得税法： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 国家税务总局关

52、于企业的免税所得弥补亏损问题的通知国税发199934号1999.03.05： 按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 2、检查调增的应纳税所得额可以弥补亏损吗？,2.5附表四的填报及相关政策解析,国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 2010年10月27日 国家税务总局公告2010年第20号 一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简

53、称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。 二、本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。,2.5附表四的填报及相关政策解析,2.5附表四的填报及相关政策解析,2.5附表四的填报及相关政策解析,2.6附表五的填报及相关政策解析,附表五税收优惠

54、明细表 由免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣的应纳税所得额和抵免税额七个部分构成。 七部分可以分为两大类： 一类是对应纳税所得额的调整，包括免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得和抵扣的应纳税所得额。对应纳税所得额调整的项目首先并入附表三，然后通过附表三并入主表的纳税调整减少额，调整应纳税所得额。 一类是对应纳所得税额的调整，包括减免税额和抵免税额。对应纳税所得额调整的项目直接并入主表的减免所得税额和抵免所得税额，调整应纳所得税额。,2.6附表五的填报及相关政策解析,税收优惠明细表（附表五）中的几个概念 1、免税收入（或减计收入）：指对企业实现的收入全部或部分免予征税，与免税

55、收入（或减计收入）相对应的成本、费用可以在企业所得税前扣除。 2、免税所得（或减税所得）：指对企业符合减免税条件的项目实现的所得免税或减税。免税所得额（或减税所得额）是减免税项目的收入减去相应的成本、费用后的余额。 3、加计扣除：是国家为了体现某种优惠政策，对企业发生的某些项目的成本费用，在据实扣除的基础上，再附加扣除部分金额。 国债利息收入税收政策已变化： 中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入（免税收入），是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（2011年第36号

56、）本公告自2011年1月1日起施行 1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。 根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。,2.6附表五的填报及相关政策解析,纳税人享受企业所得税税收优惠应注意事项 1、明白优惠方式： 企业所得税优惠包括免税收入、减税、免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和国务院及其财税主管部门制

57、定的其他专项优惠。 2、明白管理方式： 企业所得税优惠分为报批类优惠和备案类（事前备案、事后备案）优惠。 法律法规明确规定需要报批的企业所得税优惠项目，实行报批管理；未明确规定报批的各类企业所得税优惠项目，实行备案管理。 对需要事前备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。 事后备案经审核不符合享受税收优惠政策条件的，主管税务机关应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。 税收优惠备案审核是主管税务机关对纳税人提供的备案资料与法定减免优惠条件进行的相关性、合法性审核，不改变纳税人真实备案的法律责任。 税收优惠审批是对纳税人提供的资料与税收优惠法定条件的相关性、合法性进行的审核，不改变纳税

58、人真实申报的法律责任。,2.6附表五的填报及相关政策解析,3、明白核算要求： 企业如果有免税所得（或减税所得），其收入、成本、费用应当按照以下原则核算： （1）减免税项目的收入、成本应当单独核算。减免税项目成本无法单独核算的，应当按照合理的标准对共同成本进行分配，以确定与减免税项目对应的成本。 （2）与减免税项目对应的期间费用一般无法单独核算。计算减免税所得时，应当按照一定的标准对期间费用总额进行分配，以确定减免税项目应当承担的期间费用。 企业的免税收入、免税成本未单独核算，或免税收入未承担相应期间费用的，不得计算免税所得免征企业所得税。 4、明白资料要求： 湘潭市地方税务局关于印发减免税管理操作规程的通知潭地税发201124号 湘潭市地方税务局关于印发企业所得税税收优惠备案操作指导意见（试行）的通知潭地税函20104号,2.6附表五的填报及相关政策解析,财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税2011117号 为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下： 一、自