第三章消费税税务筹划

1、第三章,消费税税务筹划,学习目的和要求： 通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。,消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。,消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。,有选择,一次缴纳,以流转额为计税依据,纳税人,纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳,纳税环节,计税依据,筹

2、划 角 度,消费税知识回顾,消费税内容回顾,一、纳税人的法律界定,在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人 。,生产应税消费品的纳税人,委托加工应税消费品的委托人,进口应税消费品进口人或代理人,生产销售环节纳税；连续生产应税消费品的，不纳；用于非应税项目，移送时纳税。,报关进口时,委托方提货时纳税。收回后直接对外出售，不再缴纳；连续生产应税消费品的，扣税规定 。,二、征税范围、税目、税率,1.税目消费税暂行条例： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,消费税内容回顾,2

3、.税率： 比例税率；定额税率； 复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）,消费税内容回顾,三、应纳消费税的计算,（一）计税依据,消费税内容回顾,（二）计税销售额及销售数量的规定 1.计税销售额的规定： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。 （2）包装物押金收入 包装物连同产品销售。 包装物收取押金。 酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。,三、应纳消费税的计算,消费税内容回顾,三、应纳消费税的计算,2.销售数量的规定： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳

4、税人收回的应税消费品数量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。,消费税内容回顾,三、应纳消费税的计算,（三）计税依据的特殊规定 1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价格。 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,消费税内容回顾,4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税 消费品不属于同一税目，或虽属同一税目但适用不同 税率的，应分别核算不同税率应税消费品的销售

5、额、 销售量，分别按各自的税率计算消费税。 对下列两种情况，应从高适用税率： （1）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算； （2）将不同税率应税消费品成套销售。,消费税内容回顾,三、应纳消费税的计算,（四）外购应税消费品已纳税额的扣除 1.外购应税消费品已纳消费税的扣除 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。,消费税内容回顾,四、自产自用应税消费税的计算,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税。 2.用于其它方面：于移送使用时纳税。 3.组成计税价格及税额计算,消费税内容回顾,五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算,1.注意区分真、假委托加工 税法中的“委托加工应税

6、消费品”，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.委托加工应税消费品消费税的缴纳,消费税内容回顾,六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算 七、进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率办法计税： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳消费税额=组成计税价格消费税税率 从量定额办法计税： 应纳消费税额=应税消费品数量消费税单位税额 复合计征办法计税： 应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额 组成计税价格=（关税完税价+关税+定额税）/（1-消费税率）,消费税内容回顾,第一节 消费税纳税人的税务筹划,本节

7、结构,1.纳税人的 法律规定,2.税务筹划,企业间并购,降价规避,改变流程,企业间并购,降价规避,企业间并购,改变流程,降价规避,企业间并购,一、纳税人的法律规定,消费税 纳税人,4.进口者,1.生产方,第一节 消费税纳税人的税务筹划,二、纳税人的税务筹划,利用企业间并购 进行税务筹划。,利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划。,第一节 消费税纳税人的税务筹划,利用改变生产流程 规避纳税义务进行税务筹划。,一.利用企业间并购进行税务筹划,企业并购，原购销环节变为内部原料转让，使部分税款的缴纳递延到销售环节； 若后一环节税率低于前一环节，可通过合并延迟纳税环节，直接减轻企业税负。,第一节 消费税纳

8、税人的税务筹划,案例3-1： 某地区有两家大型酒厂甲和乙，都是独立核算的法人企业。企业甲主要经营粮食类白酒，以当地产的大米和玉米为原料进行酿造，按消费税法规定，适用混合征收方法（20%比例税率和0.5元/斤定额税）；企业乙以甲生产的粮食白酒为原料生产系列药酒（只征10%的比例税）。企业甲每年向乙提供价值2亿元（不含税价）的计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，乙由于缺乏资金和人才，无法维持，准备破产。此时乙欠甲共计5000万货款。经评估，乙资产恰好为5000万。甲企业领导经研究，决定对乙企进行收购。 分析其决策依据。,第一节 消费税纳税人的税务筹划,分析： 收购支出费用较小。,“如被合并企业

9、的资产与负债基本相等，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得” 。,中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅由资产价值决定，其与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同，so转让企业产权的行为不属于营业税的征收范围，不应征收营业税。,不缴纳所得税。,不缴纳营业税。,分析： 合并可递延部分税款。 合并后甲可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。,合并前，甲向乙销售粮食白酒， 应缴纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元）， 增值税=20000*17%=3400

10、（万元）。 合并后，消费税和增值税款递延到药酒销售环节缴纳；消费税定额部分免于征收；,假定药酒销售额为2.5亿元，销售数量5000万千克。则， 合并前，甲厂应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元），乙厂应纳消费税=25000*10%=2500（万元）； 甲增值税=20000*17%=3400（万元）， 乙增值税=25000*17%-20000*17%=850（万元） 合并后，应纳消费税=25000*10%=2500（万元）， 应纳增值税=25000*17%=4250（万元） 合并后节约税款9000万元。,此题中，由于酒类产品的特殊性，合并后酒厂可直接节税，若是可实

11、行税扣税的产品，则合并只产生递延纳税的效果。,(二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划,该种方法适用于有征税起点规定的消费品。如高档手表的销售价格为1万元及以上的，征收20%的消费税；在该价格之下的则不需缴纳消费税。故进行该类产品的税收筹划时，对价格进行相应调整，则可达到税务筹划的目的。,第一节 消费税纳税人的税务筹划,(三)利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划,适用对象：此法适用于利用应税消费品连续生产非消费税应税品。 筹划方法：改变生产流程避免采用中间产品。是否能采取该措施，取决于企业是否有相应的生产工艺。,第一节 消费税纳税人的税务筹划,案例：P62 生产流程：粮食 醋酸醋酸酯 领

12、用时缴纳消费税，且浪费粮食； 改变生产流程，采用其他方法制作醋酸。,酒精,一、计税依据的法律规定,二、计税依据的税务筹划 (1)设立销售公司或购销公司 (2)选择合理加工方式 (3)利用包装物不作价出售方式 (4)利用自产自用消费品 (5)利用外汇结算折合率 (6)利用进口环节的价格调整,第二节 消费税计税依据的筹划,二、计税依据的税务筹划 (一)利用设立销售公司或购销公司等进行税务筹划,设立销售企业,案例3-2：某化妆品厂生产的化妆品按30%的消费税率缴纳消费税。本月该厂对外销售化妆品共计销售额200万（专用发票注明金额）。则本月该厂应缴纳的消费税为多少？,当月应纳消费税额=200*30%=

13、60（万元）,如果该厂注册成立一个独立核算的销售公司，厂方将产品以150万（不含增值税）售给销售公司，再由销售公司按200万（不含税）对外出售，则 化妆品应纳消费税为：150*30%=45（万）。 总体上，该厂收益没有降低，通过节税实际增加了利润额。,第二节 消费税计税依据的筹划,2. 利用选择合理的加工方式进行税务筹划,消费税暂行条例实施细则规定：委托加工的应税消费品收回后直接出售，不再征收消费税。,适用于委托加工应税消费品情况,企业需加工生产产品销售，需要先分清纳税人有几种生产方式可选择，哪种方式下税负较轻。,第二节 消费税计税依据的筹划,委托加工方式,案例3-3： 兴达公司委托恒昌公司将

14、一批价值100万的化工原料加工成化妆品。协议规定加工费170万；加工的化妆品运回兴达公司后，直接对外销售，该批化妆品售价为700万（不含增值税）。化妆品消费税税率为30%。 计算该公司应缴纳的消费税及税后利润情况。 分析：兴达代扣代缴的消费税： （100+170）/（130%）*30%=115.71（万元） 兴达公司在销售时不再缴纳消费税。税后利润为： （700-100-170-115.71）*（1-25%）=235.72（万）,第二节 消费税计税依据的筹划,委托加工方式：需先确认税法所说的委托加工。 避免“假委托”造成纳税人税收负担加重。,委托加工应税消费品收回后， 甲.直接对外销售： 乙.

15、委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品：,注意可抵扣以纳税额的11种情况,第二节 消费税计税依据的筹划,自行生产销售方式,自产自销方式：于销售时按售价计算缴纳消费税。,案例（续）： 接上例：兴达公司将购入的价值100万的原料自行加工成化妆品对外销售，加工成本、分摊费用共计170万。销售价格700万。 则企业此时该缴纳的消费税和税后利润情况如何？ 解答：应缴纳消费税=700*30%=210（万元） 税后利润=（700-100-170-210）*（1-25%） =165（万元）,第二节 消费税计税依据的筹划,委托加工和自产自销的税负与筹划分析：税负不同。 原因：二种加工方式的计税依据不同。

16、 结果：自行加工缴纳了比委托加工更重的消费税。,筹划方法：当自行加工和委托加工税后利润相同时， 选择委托加工方式生产。,第二节 消费税计税依据的筹划,注意：委托加工代扣代缴税费准予扣除的规定 允许抵扣的范围仅限于11类。,第二节 消费税计税依据的筹划,第二节 消费税计税依据的筹划,(3)利用包装物不作价出售方式进行纳税筹划,税法依据：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何处理，包装物价格均并入消费品销售额中计算应征消费税。,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售，

17、既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收押金,纯收押金,既随同出售 又收押金,第二节 消费税计税依据的筹划,案例3-4： 三保实业有限公司销售化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计8000元（不含增值税），货款已收，产品发出。则该企业消费税的计税依据为多少？应纳税额为多少？ 解：该企业应纳消费税=（9.2

18、+0.8）*30%=3（万元）。 若包装物在销售时采用收取押金形式，后因对方逾期未返回包装物而不再退还押金，则对这笔押金收入如何处理？ 包装物押金的计税依据=9360/（1+17%）=8000（元）。逾期时计缴消费税8000*30%=2400（元）。,递延纳税,第二节 消费税计税依据的筹划,案例3-5： 深圳市华莱达酒厂2009年1月销售粮食白酒10箱，不含增值税价为每箱500元，同时收取包装物押金585元。 该厂如何计算消费税的应税销售额？,据财税字199553号文件，1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入销售额征税。 从价定率部

19、分计税依据为： 50010585（117）5500元。,第二节 消费税计税依据的筹划,筹划思路： 对能周转使用的包装物，采取收取押金（单独记账）形式。 预计不易回收的包装物，采用收取押金形式，可获得递延纳税的好处。 对不能收取押金的产品及包装物，可采取先销售，后包装的形式。,注意,酒类（除啤酒、黄酒）包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税，不管是否到期！,啤酒黄酒包装物押金计入销售额影响适用税率的档次！,采用本法注意，押金挂账不超过1年。,(四)利用自产自用消费品进行税务筹划,第二节 消费税计税依据的筹划,视同销售 类产品,计税价格： 同类产品价格 组成计税价格,案例3-6： 假定某企业

20、按统一的原材料、费用分配标准计算的自产自用高尔夫球及球具成本为20万元，没有同类产品销售价格，企业按组成计税价格计算应纳消费税税额，消费税税率为10%，成本利润率为10%。,第二节 消费税计税依据的筹划,组成计税价格=20(1+10%)(1-10%) =24.44万元 应纳消费税=24.4410%=2.444万元 企业通过加强高尔夫球及球具成本管理，使本 批自产自用成本为10万元时，其组成计税价格 和应纳消费税计算如下： 组成计税价格= (10+1010%)(1-10%)=12.22万元 应纳消费税=12.2210%=1.222万元 通过降低组成计税价格少纳消费税=2.444-1.222 =1

21、.222万元,第二节 消费税计税依据的筹划,(五)利用外汇结算折合率进行税务筹划,案例：P69,第二节 消费税计税依据的筹划,使用范围： 外汇销售,较低的人民币汇率 市场波动愈大 越宜选折合率筹划,(六)利用进口环节的价格调整进行税务筹划,进口应税消费品的计税依据： 组成计税价格 正常成交价包括货物价格、货物运抵关境输入点起卸前的包装费、运费、保险费和其他费用。 故可以适当降低货物价格或降低费用。,第二节 消费税计税依据的筹划,消 费 税,关 税 完 税 价 格,关 税,案例3-7：奔马汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产汽车在世界汽车市场占有一席之地。2009年8月，该公司希望扩大在

22、中国的市场占有份额，于是决定利用我国汽车关税税率从30%下降到25%的有利时机，大幅度降低公司汽车的国内销售价格，从而占有中国市场。该公司汽车的消费税率为12%，以前的到岸价格为80万元(不含增值税)。,第二节 消费税计税依据的筹划,第二节 消费税计税依据的筹划,关税税率降低后，公司汽车进口时应纳关税及消费税为： 应纳关税=8025%=20万元 应纳消费税=(80+20) (1-12%) 12%=13.64万元 降低关税前，公司汽车进口时应纳关税及消费税为： 应纳关税=80 30%=24万元 应纳消费税=(80+24) (1-12%) 12%=14.18万元 相比之下，减少4.54万元的税款。

23、,另一方案，以60万元的价格将汽车销售给销售公司， 然后由其在国内销售。公司与其合作伙伴间签订协议， 相关销售价格减少的20万元由合作伙伴以其他方式 返还给奔马汽车公司。筹划后公司汽车进口时 应纳关税及消费税为： 应纳关税=6025%=15万元 应纳消费税=(60+15) (1-12%) 12%=10.23万元 筹划后，减少12.95万元。,第三节 消费税税率的税务筹划,第三节 消费税税率的筹划,一、税率的法律规定：,消费税的应税消费品计征消费税时适用比例税率和定额税率 。,税率三规定： 凡生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人产品对税目的税率 兼营不同税率的应税消费品，分别核算销售额和数

24、量按不同税率分别征税。否则从高适用税率。 不同税率应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。,二、消费税税率的筹划,应根据税法原则，正确进行必要的合并和分开核算。,1.兼营不同税率的消费品，分别核算。,2.在税率的相临等级，合理定价。,筹划思路,第三节 消费税税率的筹划,1.在税率的相临等级，合理定价,税法依据：应税消费品等级不同，消费税率不同。,筹划：纳税人可根据市场供需关系和税负高低，合理定价，以获得税收利益。,第三节 消费税税率的筹划,等级的税法确定标准是单位定价,案例3-8：某啤酒厂2009年6月生产啤酒500吨，每吨啤酒出厂价格为3010元，该酒厂是否应该降低其出厂价格，以使酒厂的

25、消费税税负减少？ 方案一：不降低啤酒的出厂价格： 出厂销售额= 应纳税额= 税后收益= 方案二：将啤酒出厂价格降为2990元再销售： 出厂销售额、应纳税额及税后收益,第三节 消费税税率的筹划,降价后比降价前的收益增加5000元， 此类价格筹划中 要注意节税效益所带来的直接直接收益的减少,消费税法规定：兼营不同税率的消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。,第三节 消费税税率的筹划,2.兼营不同税率应税消费品的税务筹划,筹划：分开核算！,案例3-9 ： 某化妆品公司，既生产高档化妆品又生产

26、护肤护发品。2008年销售额共计9000万元。企业合并向税务机关报税，按30%税率计算缴纳消费税为：9000*30%=2700（万元）。 2009年初，经税务人员提醒，公司按要求实行两类产品分别核算，分别申报纳税。2009年，全年共计销售额8700万，其中，化妆品4600万，护肤护发品4100万，企业核算应纳消费税为： 化妆品应纳消费税=4600*30%=1380万； 护肤护发品不缴纳消费税。 若合并核算，企业应纳消费税=8700*30%=2610万。分别核算后，节税1230万。,消费税法规定：纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的

27、销售金额按应税消费品的最高税率征税。,第三节 消费税税率的筹划,3.利用产品包装时机进行税务筹划,筹划点： 先销售后包装,案例3-10： 某日用化妆品公司，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水100元、一瓶指甲油50元、一支口红50元；护肤护发品包括两瓶浴液70元、一瓶摩丝20元、一块香皂10元；化妆工具品及小工艺品20元、塑料包装盒10元。化妆品消费税率30%，护肤护发品8%。企业该怎样纳税较合算？（上述价格均不含税） 解答：按习惯做法，将产品包装后销售给商家，则企业应纳消费税为=（100+50+50+70+20+10+20+

28、10）*30%=99元 筹划：如果企业改变做法，先将上述产品分别销售给商家，由商家包装后对外销售。应纳消费税为： （100+50+50）*30%=60元 每套化妆品可节税39元。,成套产品销售的筹划方法：“先销售后包装”,4.利用联合企业中的税率高低进行税务筹划,思路：利用多层次的税率进行税务筹划，即将分散的企业联合成企业集团，或将独立的企业分解成若干分公司或子公司组成的企业联合体，进而通过税率由高到低的转换，从整体上减轻企业的税收负担。,第三节 消费税税率的筹划,案例3-11：恒顺销售公司由明达公司、高亚公司两个公司组成，进行连续加工，明达加工为高亚公司提供原料。若明达公司产品使用税率为20

29、%，高亚公司产品适用税率为5%；则当明达公司产品销售收入100万元时，高亚公司产品销售收入为120万元时，公司的应纳消费税为： 明达公司：10020%=20万元 高亚公司：1205%=6万元 应纳税合计：20+6=26万元 筹划：明达公司将产品降价卖给高亚公司，销售收入为80万元时，公司的应纳税额如下 明达公司：8020%=16万元 高亚公司：1205%=6万元 合计为22万元，筹划后减少税款4万元，且集团收入总额不变，但形成更多利润。,第四节 消费税其他方面的税务筹划,第四节 消费税其他方面的税务筹划,1.利用连续生产不纳税的规定进行税务筹划,纳税人资产自用的应税消费品，用于属于连续生产应税

30、消费品的，不纳税。 筹划点：将两家生产分别生产某项最终消费品不同环节的企业组合成一家企业。(兼并或联合) 案例 P76,第四节 消费税其他方面的筹划,二.利用选择最佳的计税价格进行纳税筹划,税法依据：纳税人资产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格最为计税依据。,筹划点：先销售后以货币资金投资、 换取生产资料和消费资料以及抵偿债务， 从而达到降低企业消费税负担的目的。,第四节 消费税其他方面的筹划,案例3-12： 2009年6月5日，上诚汽车厂以气缸容量2.0升的小汽车20辆向南风出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折

31、价款为20万元。该类型小汽车正常不含税销售价格为20万元，上诚汽车厂本月份销售该种小汽车的最高售价为25万元。该种小汽车适用的消费税税率为9%。 解答：该项400万元的投资业务， 应纳消费税=25209%=45万元 当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择从生产厂家购进应税消费品。,筹划方案：先向南风出租汽车公司投资400万元， 后由南风出租车公司向上诚汽车公司购买小汽车20辆， 价格每辆20万元。可节省税款支出9万元。,第四节 消费税其他方面的筹划,三.利用外购应税消费品及获得能节税的 发票进行税务筹划,外购或委托加工收回的已税消费品用于连续生产，可抵扣已纳消费税的情况：11种情况。

32、 扣除时注意：按当期生产领用数量及加权平均价计算扣除： 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除应税消费品买价*外购应税消费品税率,当期准予扣除的买价=起初库存+当期购进-期末库存外购应税消费品买价,第四节 消费税其他方面的筹划,注意： (1)对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品销售的工业企业，其销售的外购应税消费品应征消费税，同时可以扣除外购应税消费品已纳税款。 (2)对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，需进一步生产加工的，应征收消费税，同时允许扣除上

33、述外购应税消费品的已纳税款。 注意：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品。,第四节 消费税其他方面的筹划,案例3-13： 某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年8月生产领用外购化妆品专用发票注明的销售额为50000元，当期销售高档化妆品90000元（不含税）。化妆品消费税率30%，求该企业应纳消费税。 解答：应纳消费税=90000*30%-50000*30%=12000（元） 当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择从生产厂家购进应税消费品。,第四节 消费税其他方面的筹划,筹划方法：回购已税消费品进行生产或销售的企业，要注意满足税法规定的可抵扣政策。,第四节 消费税其他方面的筹划,注意：企业在对用外购已税消费品为原料连续生产的应税消费品计算扣除原料已纳消费税税额时，如果企业购进的已税消费品取得的是普通发票，在换算为不含税销售额时，一律按照3%的征收率换算。,企业在外购已税消费品时，应选择可开具专用发票的供货商还是普通发票？,第四节 消费税其他方面的筹划,案例3-14： A化妆品公司外购某厂的化妆品生产高档化妆品销售。某月，其以外购已税化妆品加工高档化妆品，外购品共支付价税合计58500元，这批原料当月全部被生产车间领用。如果该公司取得对方专用