第五部分：个人所得税的主要问题及检查

1、2020/6/26,1,个人所得税的主要问题及检查,2020/6/26,2,一、扣缴义务人的检查 （一）会计核算 扣缴义务人代扣代缴个人所得税会计核算如下：扣税时，借记“应付职工薪酬”、“应付股利”等科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。解缴税款时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）常见涉税问题 扣缴义务人未按规定代扣税款； 代扣的税款未按规定期限解缴入库。,2020/6/26,3,（三）主要检查方法 1. 检查“应付职工薪酬”、“应交税费应交个人所得税”等明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入，对达到征税标准的，扣缴义务人是否按规定履行代扣

2、税款义务。 2. 检查“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等明细帐，核查企业是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、鉴定费，是否有列支的邀请教授、专家的授课培训费、评审费等，是否按规定履行代扣税款义务。,2020/6/26,4,二、工资薪金所得计税的检查 （一）工资、薪金所得征税范围的检查 1. 常见涉税问题 劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆； 其他所得和偶然所得相混淆； 利息、股息、红利所得和工资、薪金所得相混淆。 2. 劳务报酬所得和工资、薪金所得征税范围的检查 通过检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位

3、是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。如存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应按工资、薪金所得的范围征税；如果是独立个人提供有偿劳务，不存在雇佣与被雇佣的关系，其所得应属于劳务报酬所得的征税范围。,2020/6/26,5,3. 其他所得和偶然所得征税范围的检查 检查企业“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，针对支付给个人的支出，要正确区分是否属于其他所得和偶然所得征税项目，其他所得由国务院财政部门单独确定，偶然所得则强调其偶然性和不可预见性。如对企业在产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等应按照其他所得代扣个人所得税

4、。对于中奖、中彩或企业举办有奖销售等活动中的中奖者个人则按照偶然所得代扣税款。 财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）,2020/6/26,6,4. 利息、股息、红利所得征税范围的检查 检查“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等账户，对照扣缴个人所得税税款报告表、支付个人收入明细表等，核实企业有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少代扣代缴个人所得税；是否把不属于减税或免税范围的利息、股息、红利所得作为减税或免税处理，少代扣或未代扣代缴个人所得税。,2020/6/26,7,检查“资本公积”和“盈余公积”科目的变动情况，

5、对照个人所得税扣缴税款报告表，核实资本公积和盈余公积转增股本时是否按规定代扣代缴个人所得税。 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）规定：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 税务稽查重点：资产评估增值转增资本是否缴纳了个人所得税？资产评估增值的企业所得税问题。,2020/6/26,8,（二）工资、薪金所得计税依据的检查 1. 常见涉税问题 少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬； 自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项目； 企业用职工福

6、利费和工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税。 从两处或两处以上取得收入未合并纳税。,2020/6/26,9,2. 主要检查方法 （1）通过调查人力资源信息资料、签署的劳动合同，社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、岗位生产记录、人员交接班记录等，核实单位的用工人数、用工类别、人员构成结构及分布，要特别注意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；然后审查财务部门“工资结算单”中发放工资人数、姓名与企业的实际人数、姓名是否相符，企业有无为降低高收入者的工资、薪金收入，故意虚增职工人数、分解降低薪酬，或者编造假的工资结算表，人为调剂

7、薪酬发放月份，以达到少扣缴税款或不扣缴税款的目的。,2020/6/26,10,国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知（国税发200797号）：充分利用自行纳税申报信息和第三方信息，强化全员全额扣缴申报管理工作 各级税务机关要运用掌握的各种纳税信息比对全员全额扣缴申报的信息，从中发现全员全额扣缴申报的问题，藉此督促扣缴义务人改进全员全额扣缴申报工作。如税务机关要对年所得12万元以上个人自行纳税申报的信息进行整理、分析、比对，从中检验扣缴义务人履行扣缴个人所得税义务的情况；系统分析国民经济统计信息、有关部门提供的涉税信息、上市公司的公告信息、广告信息、高档住宅和汽车的购

8、置等信息，作为评估扣缴义务人全员全额扣缴申报情况的参考信息。,2020/6/26,11,（2）检查“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“应付职工薪酬（职工福利、非货币性福利、工会经费）”等账户，核实通过以上账户发放奖金、补助等情况；同时注意职工食堂、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等，是否合并计入工资、薪金收入计算扣税。,2020/6/26,12,检查企业“应付职工薪酬职工福利或者非货币性福利”、“ 应付职工薪酬工会经费”等账户，有无对员工采取实物方式发放福利的行为；对企业以“生活补助”名义发放的项目，要逐项审查原始资料，核对受助人员是否符

9、合条件，有无名为补助、实为变相福利的情况，混同免税所得未扣缴个人所得税。 注意，由于某些特定事件或原因向个别人支付生活困难补助不用征税。 （3）检查个人所得税扣缴情况报告表中的工资、薪金总额与“工资结算单”工资总额，审查企业有无按照扣除住房租金、水电费、企业年金等费用后的实发工资扣缴税款的情况。,2020/6/26,13,（4）通过检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细表，核实企业是否有扩大劳动保险交纳的基数、比率，降低计税依据的问题。如提高住房公积金的缴纳比例，降低个税计税依据。对效益较好的经营单位，要查看是否为员工建立企业年金计划，是否将为员工缴纳的补充商业险等合并计入工资、薪金所得计税。

10、 （5）对单位外派分支机构人员，要通过人力资源部门获取详细的薪酬发放信息，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。,2020/6/26,14,（6）检查工资总额和职工福利费中是否列支了职工公务交通、通讯费用，是否将员工的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目扣缴个人所得税。 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所

11、得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用扣除标准，由省级地税局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,2020/6/26,15,三、特殊计税方法的检查 (一)纳税人取得的全年一次性奖金的检查 1政策依据 国税发【2005】9号 2常见涉税问题 一个年度内，多次使用全年一次性奖金计税方法。 确定适用税率后，重复扣除“速算扣除数”，少缴个人所得税。 3主要检查方法 核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否按税法规

12、定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象；或者确定适用税率后，重复扣除“速算扣除数”，少缴个人所得税。,2020/6/26,16,(二)外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金的检查 1政策依据 在外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。(国税发199489

13、号第三条) 2常见涉税问题 从雇佣单位和派遣单位分别取得的工资、薪金所得未合并纳税。,2020/6/26,17,3主要检查方法 对于在外商投资企业、外国企业和外商驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，应审查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料，审核纳税人是否按税法规定将两处取得的工资、薪金收入合并申报个人所得税。 工资、薪金所得的一部分按照规定需上交派遣单位(介绍单位)的，计税时可以扣除。,2020/6/26,18,(三)从特定行业取得的工资、薪金的检查 1政策依据 特定行业的工资、薪金所得应纳的税

14、款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。（个人所得税法第九条） 所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。（个人所得税法条例第四十条） 所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。（个人所得税法条例第四十一条）,2020/6/26,19,2常见涉税问题 擅自扩大特殊行业个人所得税计算适用范围。 3主要检查方法 检查中应重点检查采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其

15、他行业以外的单位有无在计算个人所得税时，将特定行业个人所得税计算方法和适用的费用扣除标准擅自应用，少纳税款的现象。如某从事内河运输的单位错按远洋运输业的计算方法代扣本单位职工个人所得税。,2020/6/26,20,(四)对个人取得的经济补偿金的检查 1政策依据 （1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税发1999178号)的有关规定，计算征收个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时