税务稽查风险防范及企业应对策略

1、税务稽查风险防范和企业应对策略, 庞金伟,企业近年税务主要风险点,税制改革带来的行业涉税风险 征收管理措施和办法变动，带来的日常纳税风险 税务稽查带来的罚款及刑事风险,2014年稽查重点,1、加大对虚开、骗税案件查处力度。 2、开展税收专项检查和区域专项整治。 （1）房地产及建筑安装业 （2）出口退（免）税企业 （3）股权转让企业 （4）个人税收税收专项检查。 （5）开展区域税收专项整治。 3、加强重点税源企业检查工作。继续选择部分重点税源企业开展税收检查，重点对其核心企业和核心业务进行检查。 4、加强打击发票违法犯罪活动工作。 5、加大重大税收违法案件公告和宣传曝

2、光力度。,违法的类型,程序违法,实体违法,我国税务管理的流程,评估,征收,稽查,评估:每年约1200亿(企业的业务流程、内控、预算等） 征收：每年10万亿 稽查：每年1500亿,我国税收框架,7,动产 不动产,应税劳务 其他劳务,增值税,营业税,国税,地税,资源税消费税 关税 城建税 教育费附加,利润,企业 所得 税,个人 所得 税,我国税收框架,8,房产 车船 土地,房产税,车船税,土地使用税 耕地占用税,购买,持有,转让 土地增值税,契税 车购税,税务稽查模式的改变，带来的罚款及刑事风险,内查 外调,供应商,CEO办 财务账载资料 销售部门 车间、仓库部门,购买方,发票,评估、合理性、历史

3、,纳税人身份的选择,1、法人二级核算单位 2、总分公司汇总纳税 3、母子公司合并纳税 4、非居民企业实际管理机构居民,纳税地点的选择,纳税人,税务局,庙,游击队,工商登记 经营管理 财务核算 股东大会 机构、场所,甲企业,代扣代缴,罚款,土地庙,收入的划分,1、 2、 3、,会计收入,主营收入,其他收入,收入总额,会计收入,视同收入,应税收入总额,收入总额,不征税收入,免税,优惠,调减,调增,营外,甲企业,乙企业,1000+170,170+1000,900+153,153+900,1,3,2,财政拨款,财政拨款,财政拨款,减免税,资产,收益,直接减免,间接减免,即征即退,先征后返,先征后退,行

4、政事业性收费,行政事业收费,省级以上,红头文件,县级,财政收据,省以下,其他,政府,部门,税前扣除,扣除,成本,费用,法定（税法）扣除,资产的税务处理,费用调整,1、税法优先 2、应扣未扣 3、亏损 4、违法支出,税收与会计差异的根源,会计： 税收：,新的公允价值,原公允价值,评估,新的计税基础,原计税基础,完税凭证,税收征管中的问题,1、未按照规定办理税务登记、变更或者注销登记的； 2、未按照规定设置、保管账簿、记账凭证和有关资料的； 3、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的； 4、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的； 5、未按照规定安装、

5、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 6、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。,收入存在的问题,1、延缓或推迟纳税义务发生时间 不同结算方式下收入的确认 视同销售收入的纳税 收付实现制下纳税的时间 非货币收入的确定 在建工程试运行收入的确定 非生产领用、来料加工节省的材料 企业接受的捐赠收入转入企业资本公积金的，不计入收入总额； 补贴收入的问题,收入存在的问题,2、已记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的问题 A、有无销货

6、退回、折让手续不全，冲减收入的情况 B、有无销售价格明显偏低的情况 C、有无混合销售、兼营收入乱申报的情况 D、有无未分别核算，而按低税率申报的情况 E、有无混淆、虚报减免税收入的情况 F、有无推迟入帐时间的情况 G、有无将不含税收人视同含税收人 H、有无帐表不符的情况,收入存在的问题,3、未记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的问题 A、有无收入不入帐，而直接冲减“产成品”、“生产成本”等帐户 B、有无兑换原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，而不做收入的情况 C、有无收入直接挂往来帐，不计算销项税额申报纳税的情况 D、有无将逾期包装物押金收入不做收入，长期挂帐，或直接转入本年利润的情况

7、E、有无收入不入帐，或记入小金库逃避纳税的情况 F、有无收入直接入“营业外收入”或权益类帐户,收入存在的问题,4、视同销售的核算和申报问题 A、有无视同销售，只冲减成本价，而不申报流转税、所得税的情况 B、有无销售已用物品，不符合免税条件，而不申报纳税的情况 5、各种收入凭证的合法性问题 A、增值税专用发票 B、其他发票,材料核算存在的问题,一、购进材料存在的问题： 、收入材料的原始凭证是否齐全与合法，内容是否真实。有无将采购费用计入当期生产成本或期间费用的，发票及运单填写的内容是否真实和符合规定，有无虚开购货发票而虚增材料成本的。 、记账凭证与原始凭证是否相符。 、途中材料损耗是否真实、合理

8、，有无超出规定的定额范围，或以途中损耗为名在途中倒卖材料而加大材料成本的。 、购进材料与实际入库的数量是否相符，质量是否符合要求。 、月末估价入账的材料，下月初是否原账冲销，有无重复记账的。,、材料成本差异的计算和结转是否正确。 、委托加工材料的成本组成是否符合要求，有无多计或少计材料成本。 、有无将购入固定资产化整为零作材料入账的。 、在途材料到达入库后发生节约差异，有无不转入材料成本差异账户，长期留在采购账户的。 10、企业自制材料成本，有无应分摊而未分摊其他直接费用和制造费用，从而扩大当期费用的情况。 11、购入在建工程物资，有无错按材料核算的。 12、购入生产用料，有无不通过收入材料核

9、算，而是以购代耗直接计入生产成本的问题。,材料核算存在的问题,二、发出材料存在的问题： 1、企业领用材料计量不准确，填制发料凭证不真实、不齐全，多计成本费用的 2、生产经营过程中发生有价值的边角料、下脚料，有无不作价入账，不冲减生产成本的。 3、生产车间已领未耗材料和多余材料，月末不办理退库或“假退料”手续，从而加大当月生产成本的。 4、在建工程、福利部门领用的材料和对外投资发出的材料，将其计入生产成本的 5、对采用实际成本核算材料的，经常变动不同计价方法，造成多计生产成本的。 6、对采用计划成本核算材料的，多转或只转超支差，少转或不转节约差而多转成本的；把在建工程等非生产用料应负担的材料成本

10、超支差异，挤入成本费用,材料核算存在的问题,三、低值易耗品核算问题 1、将购入固定资产错按低值易耗品入账核算的问题； 2、对低值易耗品采用以购代耗，直接列生产成本的； 3、不按规定摊销方法计算和核算摊销额，有意多计生产成本费用的； 4、报废时将残料不作价入账，形成账外物资的；按计划成本核算的， 5、不按规定计算摊销材料成本差异的情况。,材料核算存在的问题,四、包装物核算存在的问题： 1、同材料的问题 2、出租、出借包装物的摊销，有无重复计算摊销额或提前摊销的问题（摊销方法） 3、出租、出借包装物报废处理中残料核算是否正确 4、包装物押金的处理,材料核算存在的问题,五、结存材料存在的问题： 1、

11、账面结存数量和金额都为红字 2、账面结存数量是红字，金额是蓝字 3、账面结存数量是蓝字，金额是红字 4、企业材料的盘盈、盘亏和报废处理，未经主管税务机关审核 ，直接扣除,人工存在的问题,1、不遵守国家规定的工资总额的范围，自行扩大、增加工资项目 2、将外单位人员的工资列入本企业工资支出的； 3、将福利人员工资、在建工程人员的工资、购建固定资产的工资挤入成本费用的； 4、对工资原始记录弄虚作假，多计或重复列支工资，扩大成本费用的； 5、将直接生产人员的工资计入当期损益中的； 6、实际计提发放的工资超过计税工资或效益工资标准时，在计算申报所得税时不予调增应纳税所得额的； 7、实际计提发放的工资低于

12、计税工资或效益工资标准的，在申报所得税时按计税工资或效益工资标准计算扣除工资而少纳税的问题。,职工福利费用存在的问题,1、计提职工福利费的基数是否超过计税工资标准，提取比例是否正确，对多提部分是否在纳税申报表中作了调整； 2、企业的职工福利费有无提而不用，实际发生的各种福利支出又重复列支的。 3、未有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据的情况,制造费用、辅助生产存在的问题,折旧费存在的问题 1、计提折旧的范围是否扩大范围 2、企业采用的折旧方法是否正确，有无随意改变折旧方法多提折旧的； 3、折旧率的计算是否有误；计提折旧的基数是否扩大，有无将不应提折旧、提足折旧的固定资产也提取折旧的 4、计提

13、折旧额的计算有无差错；折旧费用的分配是否正确。 5、固定资产修理的列支问题,制造费用、辅助生产税法的限定,有关费用开支标准和范围是否任意扩大：企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出是否超限额扣除。 摊提费用、递延资产摊销是否按规定期限和方法计算摊销 实报实销费用如修理费、办公费、差旅费、运输和设计制图费等是否合法真实。 制造费用分配额是否正确，是否提高分配标准、改变分配方法、扩大分配对象等问题,产品成本存在的问题,完工产品成本存在的问题 1、月末在产品结存数量是否真实、正确，是否存在漏盘和隐匿在产品数量而有意提高完工产品成本的问题； 2、月末在产品计价是否正确，有无不按企业

14、的实际情况和规定的方法确定在产品成本，造成提高完工产品成本的； 3、对生产费用总额在完工产品和在产品之间分配采用的方法不合理或随意变动，造成产品成本计算不正确的问题,产品成本存在的问题,少计在产品数量的计算公式： 决算期末在产品应存数量检查时在产品盘存数量决算期末至检查时产品完工数量决算期末至检查时产品投产数量 少计在产品数量决算期末在产品应存数量决算期末账面在产品数量 决算期末至检查时产品投产数量同时期投料总量单位产品投料定额,产品成本存在的问题,在产品计价的检查 定额法的成本核算是否正确 约当量法成本核算是否正确 分步法和分批法是否正确 完工产品成本的审查 产量是否正确 分配方法是否合理,

15、产品成本存在的问题,多转完工产品成本计税金额的认定 1、分摊率多转完工产品成本（产成品期末余额本期销售产品成本）100 2、应调减产成品金额产成品期末余额分摊率 3、应调增利润额本期已销产品成本分摊率,产品销售成本存在的问题,不按实际销售产品的数量计算结转销售成本，造成销售成本不实的问题； 不按在税务机关备案的计价方法确定单位产品销售成本，或采用的计价方法前后各期不一致，造成多转销售成本的问题； 销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本，造成多结转销售成本的情况； 为本企业在建工程、福利部门及赠送、投资提供的产成品、自制半成品的成本不计入有关项目的成本中，而将其成本全部转入销售成本的问题； 结转

16、产品成本是否有差异情况，对采用计划成本核算的，看有无对销售的部分不同时结转应负担的产品成本差异的问题,销售费用存在的问题,运输及装卸费的问题，是否扩大范围，虚列项目 展览及广告费、业务宣传费的问题 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播 保险费的问题 专设销售机构的问题 将不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等错计入销售费用开支的； 不按规定计提折旧费和低易品摊销，多列支销售费用的；有无虚报冒领加大差旅费、办公费和修理费开支，多计入销售费用的问题,管理费用存在的问题,工会经费和教育经费 计提是否正确 是否按税法规定已调

17、整 业务招待费的问题 提取的基数是否扩大 是否有合法证明 是否及时做纳税调整 技术转让费及无形资产摊销 支付的凭证是否合法 是否重复列支,管理费用存在的问题,开办费的问题 应当从开始生产、经营月份的次月起，按照不短于年的期限分期摊入管理费用 坏账损失 的问题 、纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金，准予在计算应税所得额时扣除 、不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，报经主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除 、纳税人已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入应纳税所得额 4、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金 5

18、、关联方之间往来账款也不得确认为坏账。,管理费用存在的问题,其他管理费用项目 1、是否划清生产与非生产、当期与非当期、标准与超标准、合法与非合法的界限 2、对银行存款和现金直接支付的费用，有无涂改、造假、虚报冒领的问题； 3、对采用一定比例计提列支的费用，如折旧费等，应注意计提基数和比例是否正确，有无扩大基数，提高比例，多列费用的情况； 4、对须经税务机关审核的费用，如支付给总机构的管理费等，应注意有无未经主管税务机关审核同意，擅自从应税所得额中扣除的； 5、有无将应计入生产成本、制造费用的支出直接计入管理费用，扩大期间费用，推迟实现利润的； 6、有无违反税收法规，随意提取列支各种准备金的。,

19、财务费用存在的问题,税法规定，资本的利息不得扣除，其他借款利息，凡用于营业性活动流动资金贷款性质的利息，在不超过金融机构同类、同期贷款利率范围内的部分，可在发生当期直接扣除；对于用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息，属于资本性支出，必须予以资本化，构成有关资产的计税成本的一部分；对于企业从关联方借款金额超过其权益二倍以上的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。,其他业务存在的问题,其他业务支出是指除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输业务等而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。 成本结转是否正确 收入是否及

20、时、足额入帐 税金计算是否正确,营业外支出存在的问题,支出的范围是否正确，有无扩大范围 1、是否将生产成本的开支计入营业外支出而推迟实现利润的； 2、是否违反财会制度规定，擅自扩大营业外支出范围等情况； 应扣除取得的收入的某些支出是否正确 是否将出售、报废和毁损固定资产在清理过程中收回的出售价款、变价收入和保险公司或过失人的赔偿，不作抵减支出而转入其他账户的 某些营业外支出是否有审批手续 某些营业外支出是否符合扣除标准或范围,投资收益存在的问题,1、虚列当期费用，少计投资成本 2、短期投资挂往来，截留投资收益不入账 3、收益直接用于发放职工福利 4、以非货币资产对外投资不确认转让所得 5、内部

21、低价转让债券，故意减少企业利润 6、长期债券投资，不摊销溢（折）价 7、跌价准备（或减值准备）不作纳税调整 8、合并、兼并、分立、重组业务中不确认所得或推迟所得的实现，不纳税,应纳税所得额存在的问题,1、固定资产折旧：会计上直线折旧，税收上加速折旧 2、技术开发费：会计上按实列支，税收上加扣50 3、国债投资：利息收入免征所得税 4、亏损弥补：“利润分配”账户弥补，先弥补后纳税,如何面对税务机关,1、了解税务机关工作方法 2、了解税务机关来的目的 3、如何解决纠纷,了解税务稽查的目的,1、为什么来？ 2、谁来？ 3、来查什么？ 4、目的是什么？,选案来源,1、财务指标、税收征管资料、稽查资料、

22、情报交换和协查线索； 2、上级税务机关交办的税收违法案件； 3、上级税务机关安排的税收专项检查； 4、税务局相关部门移交的税收违法信息； 5、检举的涉税违法信息； 6、其他部门和单位转来的涉税违法信息； 7、社会公共信息； 8、其他相关信息。,稽查管辖,1、在所属税务局的征收管理范围内的稽查局（属地） 2、的税收违法行为，由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处 3、税收法律、行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖另有规定的，从其规定。,稽查类型,按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查： （一）纳税人生产经营规模、纳税规模； （二）分地区、分行业、分税种的税负水平； （三）税收违法行为发生频

23、度及轻重程度； （四）税收违法案件复杂程度； （五）纳税人产权状况、组织体系构成； （六）其他合理的分类标准。 分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。,稽查的方法,1、实地检查 2、调取账簿资料 3、询问 4、查询存款账户或者储蓄存款 5、异地协查等方法。,纳税人资料替工中的权利,对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采

24、用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。 调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。,税务稽查报告,税务稽查报告应当包括以下主要内容： （一）案件来源； （二）被查对象基本情况； （三）检查时间和检查所属期间； （四）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施； （五）查明的税收违法事实及性质、手段； （六）被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形； （七）被查对象对调查事实的意见； （八）税务处理、处罚建议及依据； （九）其他应当说明的事项； （十）

25、检查人员签名和报告时间。,结论,审理部门区分下列情形分别作出处理： （一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书； （二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书； （三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书； （四）认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。 税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。,涉税争议前置处理,1、2012年4月17日上海市国家税务局、地税局联合发文（沪国税纳20127号）关

26、于试点建立涉税争议前置处理机制的意见 2、涉税争议前置处理机制所处理的范围包括对以下涉税行为的争议： （1）在税务登记、纳税申报、涉税事项等业务办理过程中，纳税人对主管税务机关认定的事实，依据的税收法律法规，采用的程序不满的事项。 （2）纳税人对税务机关在实施征税行为、税务稽查、行政处罚、纳税信用等级评定过程中，认定的事实、依据的税收法律法规、采用的程序不满的事项。 （3）纳税人或与纳税人申请的事项有直接利害关系的第三方认为税务机关不依法履行职责的涉税业务行为。如开具、出具完税凭证或涉税证明等行为。,内部控制制度的建立,收入控制 成本控制 费用控制 管理控制,单证的管理,自制单证的管理 各类收据的管理 发票的管理 白条的问题,如何解决纠纷？,事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当 1、事实认定 纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议，税务机关有权直接下发税务处理决定书，纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议，对复议决定不服的，可以提起诉讼；但