第十六章-事业单位会计的资产

1、第一节 事业单位会计的资产,资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产包括各种财产、债券和其他权利。,事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等，包括11个会计科目。实行国库集中收付制度的单位，增加两个科目。,第四节 事业单位会计的资产,一、货币类资产,一、现金的核算 （一）现金管理制度 （二）现金的核算 二、银行存款的核算 （一）银行存款的开户 （二）银行支付结算方式 （三）银行存款的核算 （四）银行存款的核对,（一）现金管理制度,1、现金的使用范围 2、现金收支的规定,1、现金的使用范围,（1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规

2、定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、现金收支的规定,（1）库存现金的限额。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位35天的日常零星开支确定。库存现金的限额一经确定，必须严格遵守。,（2）不得坐支现金。企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难

3、的，由开户银行确定送存时间。企业的现金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。,（3）从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行审核后，予以支付现金。 （4）对于超出现金结算范围，但因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。,（5）不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名

4、义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,（二）现金的核算,1、总分类核算:设置“现金”会计科目 2、明细分类核算：设置“现金日记帐” 3、现金长短款的核算: 设置“其他应收款”科目和“其他应付款”科目。,现金,1、从银行提取现金8000元备用。 借：现金8000 贷：银行存款8000 2、某事业单位职工李明预借差旅费现金5000元。 借：其他应收款5000 贷：现金 5000,3、李明出差回来，报销差旅费4500元，余下的500元交回现金。 借：事业支出4 500 现金 500 贷：其他应收款 5 000,4、事业单位职工购买办公用品200元。 借：事业支出公

5、务费办公费 200 贷：现金 200,现金日记账 （三栏式）,其他应收款（资产）,其他各种应收款项的增加,收回各种其他款项时,尚未结算的其他应收款项,包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,其他应付款（负债）,其他应付款项的减少,应付、暂收其他单位或个人的款项 的增加,尚未支付的其他应付款项,包括：现金长款、租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。,现金长短款的核算,1、发现现金长款时；,借：现金 贷：其他应付款,借：其他应收款 贷：现金,2、发现现金短款时；,3、现金长款经查属于多收的款项，退回付款人； 借：其他应付款 贷：现金 4、现金长款经查属于

6、无主款项，转销； 借：其他应付款 贷：应缴预算款,5、现金短款属于工作失误，报销； 借：事业支出 贷：其他应收款 6、现金短款属于出纳失误，由出纳赔偿； 借：现金 贷：其他应收款,（一）银行存款的开户,（1）基本存款户：是指事业单位办理日常结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。 （2）一般存款户：是指事业单位在基本存款账户以外的银行借款转存开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。 （3）临时存款户：是指事业单位因临时生产经营活动的需要而开立的账户。暂时性的转账、现金收付业务，如：临时性采购资金等。 （4）专用存款户：是指事业单位因特定用途需要所

7、开立的账户。如：基建专款。,（二）银行支付结算方式,根据中国人民银行总行发布的银行结算办法规定，银行结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用证、信用卡等多种结算方式。,付款人（出 票人）,收款人,付款人 开户行,收款人开户行,签发支票,送交银行支票,收妥入帐并通知收款人,交换支票并清算资金,足额存款,支票结算程序,中国工商银行转帐支票存根 支票号码 56988501 科 目 对方科目 签发日期 2005 年2月4日 收款人：新汇造纸厂 金 额： 58 500.00 用 途：货款 备 注： 单位主管 会计 复 核 记账,转账支票票样,现金支票票样,现金支

8、票存根,中国工商银行现金支票存根 支票号码 55668899 科 目 对方科目 签发日期 2005 年2月4日 收款人：英航纸制品公司 金 额： 1800.00 用 途： 备用金 备 注： 单位主管 会计 复 核 记账,付款人账务处理： 编制“付款凭证”(据支票存根、原始凭证等） 借：有关科目* 贷：银行存款*,收款人账务处理：编制“收款凭证”（据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证）: 借：银行存款 * 贷：有关科目 *,商业汇票结算,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 种类： 商业承兑汇票 企业承兑 银行承兑汇票 银行承兑 适用

9、范围： 用于同城或异地 期限由双方商定，最长不超过六个月 我国商业汇票不带息,银行承兑汇票票样,目前我国尚未采用商业承兑汇票,（三）银行存款的核算,1、总分类核算:设置“银行存款”会计科目 2、明细分类核算：设置“银行存款日记帐”,事业单位设置“银行存款”会计科目,银行存款日记账 （三栏式）,（四）银行存款的核对,银行存款的核对,账账核对,账实（单）核对,账证核对,是指银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对。,是指银行存款日记账与银行存款总账的互相核对。,是指银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对。,账实（单）核对,未达账项,记账错误,账单核对,不一致,编制银行存款余额调节表,

10、查明原因 后及时更正,需要注意的是，“银行存款余额调节表”的作用是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于未达账项，必须待结算凭证到达后方可进行账务处理。,未达账项,未达账项的种类： 1.银行已收款入账，而单位尚未收款入账； 2.银行已付款入账，而单位尚未付款入账； 3.单位已付款入账，而银行尚未付款入账； 4.单位已收款入账，而银行尚未收款入账。,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表编制举例,1) 单位存入银行转账支票一张计16 000元,银行尚未收到； 2)单位购买甲材料开出的银行转账支票一张计13 000元,银行尚未收到； 3) 银行转来托收回款9 000元,单位

11、尚未入账； 4) 银行结算存款利息350元,单位尚未入账。 要求：编制银行存款余额调节表。,例：某事业单位银行存款日记账月末余额为178 500元，银行对账单月末余额184 850元。经逐笔核对，发现下列未达账项:,银行存款余额调节表,二、应收及预付款项,应收及预付款项是事业单位在与其他单位及个人之间由于提供商品、劳务，或其他结算关系形成的债权。,1.应收票据。 2.应收账款。 3.预付账款。 4.其他应收款。,一、应收票据的核算,（一）应收票据的分类 应收票据是指事业单位因销售商品或提供劳务时采用商业汇票方式进行结算而收到的商业汇票。,应收票据在我国仅指商业汇票,特别提示,应收票据的分类,应

12、收票据分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑汇票,银行承兑汇票,不带息汇票,带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票。,（二）应收票据的入账价值： 应收票据一般按其面值计价，即收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 （三）应收票据的贴现： 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,应收票据贴现,收款人开户行,收款人,付款人开户行,付款人,（2）申请,（3）付款,（1）开出汇票,（4）到期付款,（5）划款,贴现的有关计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 贴现

13、息票据到期值贴现率贴现天数 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额票据到期值一贴现息,不带息票据的到期值就是其面值； 带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,应收票据贴现的计算举例,【例】某事业单位收到某公司于5月12日签发的面额为800元，票据期限为90天的商业汇票一张，于5月22日持票到银行贴现，银行的贴现率为8.5%，票面利率为7.5%。计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。,应收票据贴现的计算,票据到期值=800*（1+7.5%*90/360）=815 贴现息=815*8.5%*80/360=15.39 贴现净额=815-15.39=799.61

14、,（四）应收票据的核算,1、会计科目的设置 2、应收票据的取得核算 3、应收票据到期的核算 4、应收票据贴现核算 5、贴现票据到期的核算,会计科目的设置,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票 到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,2、应收票据的取得,增值税,增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,在增值税实际征收过程中采用间接纳税的方法，即先根据纳税人的销售额及增值税税率计算税款，然后扣上一环节已纳税款，其余额即为纳税人应交纳的增值税。,根据年销售额的多少有一般纳税人 和小规模纳税人之分。 税率有0,3%,10%,13%,17%几档. 例：

15、甲单位从乙单位购进一批商品A，总价款为11.7万元（其中含增值税1.7万元）。甲企业以12万元（不含税）将该批商品出售。 1217%=2.04万元 2.04- 1.7= 0.34万元,销项税额：是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额=当期销售额17% 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税额。 当期进项税额当期采购额17% 当期应交增值税当期销项税额当期进项税额,增值税会计科目的设置,余额:尚未抵扣的进项税额,应交税金应交增值税,销售时向买方收取的销项税额,购进物资时交纳的进项税额,例

16、某事业单位销售甲产品给中华公司，货已发出，其不含税价为10 000元，增值税税率17%，按合同约定收到中华公司签发并承兑的面值为11700元，期限为30天的商业汇票一张。 则会计分录为： 借：应收票据 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700,3、应收票据到期的会计处理,票据到期,按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据,按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据,上例商业汇票到期，中华公司如期付款，收回11700元时： 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700 该票据到期，中华公司无力付款时： 借：应收账款 11 700 贷：应收票

17、据 11 700,例假设上例中，该事业单位为小规模纳税人，按3%的征收率计征增值税。其他条件相同，则会计分录为： 借：应收票据 10 300 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税 300,4、应收票据贴现核算,应收票据贴现核算举例,例 某事业单位7月1日收到面值为50 000元、3个月的不带息票据，当年8月1日向银行申请贴现，贴现率为12，该票据的贴现息和贴现净额计算如下： 贴现息=50 00012%2/12=1 000（元） 贴现净领50 000-1000=49 000（元） 根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 49 000 经营支出 1 000 贷：应收票据 50

18、 000,5、贴现票据到期的会计处理,贴现票据 到期,贴现的事业单位不做账务处理，只须在备查簿登记。,按应收票据面值 借：应收账款 贷：银行存款,贴现的事业单位银行有存款 ，银行将票款划出,贴现的事业单位账户存款不足,按应收票据面值 借：应收账款 贷：借入款项,应收票据贴现核算举例,例前述已办贴现的应收票据到期，承兑人未能按期付款， 贴现银行将票据退回，并从该事业单位的账户中将票款划出。事业单位会计分录为： 借：应收账款 50 000 贷：银行存款 50 000 如事业单位账户的存款也不足，银行作逾期贷款通知事业单位，则应作会计处理： 借：应收账款 50 000 贷：借入款项 50 000,二

19、、应收帐款的核算,应收帐款是指事业单位因销售商品、提供劳务、开展有偿服务等业务应收取的款项。 （一）应收帐款的计价 一般按实际发生额入账。 存在商业折扣和现金折扣时，应收帐款的计价：,按扣除折扣后的金额入账；,例 某事业单位向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税率为17。 有关账务处理如下：,借：应收账款甲公司 21060 贷：经营收入 18 000 应交税金应交增值税（销项税额） 3 060,存在现金折扣时总价法入账 （二)总价法下的会计核算（以小规模纳税人为例） （1）发生赊销时;

20、借：应收账款 贷：经营收入 应交税金应交增值税,(2)如果付款人在10天内付款，享受折扣时，事业单位的会计分录： 借：银行存款 经营支出 贷：应收账款 （3）超过付款期，付全额的价款，事业单位的会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款,例 2005年12月1日，某事业单位发生应收劳务款20000元，增值税按3%征收率计征。规定的现金折扣条件为210，N30。采用总价法进行核算。12月1日会计分录为：,借：应收账款 20600 贷：经营收入 20000 应交税金应交增值税 600,如果付款人在12月10日之前付款，收到款项时的会计分录为：,借：银行存款 20200 经营支出 400 贷：应收账款

21、20600,如果付款人在12月10日以后付款，收到款项时的会计分录为：,借：银行存款 20600 贷：应收账款 20600,应收帐款的一般账务处理程序,经营收入,应交税金增（销）,应收账款,银行存款,应收票据,1,2,3,三、预付帐款的核算,预付帐款是指事业单位按照购货劳务合同规定预付给供应单位的款项。,“预付账款”账户的使用 本科目应按供应单位名称设置明细账。,材料,银行存款,银行存款,预付账款,尚未结算的预付账款,例某事业单位预付给某企业购买材料款20 000元。会计分录为：,借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000,借：材料 15 000 贷：预付账款 15 000,上例事

22、业单位为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，发票含税金额为15 000元，余款由对方退回。会计分录为：,收到对方退回余款：,借：银行存款 5 000 贷：预付账款 5 000,借：材料 30000 贷：预付账款 30000,设上例事业单位为小规模纳税人，收到材料并已验收入库，发票含税金额为30000元，不足款补付对方。会计分录为：,补付对方货款时：,借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,四、其他应收款的核算,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。,包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付的款项等。,账户：“其他应收款”,核算举例： 1、某大

23、学总务处借用备用金5 000元，以现金付给。 借：其他应收款总务处 5 000 贷：现金 5 000 2、总务处报销购买的办公用品500元，并补足其备用金数额。 借：事业支出公务费 500 贷：现金 500,3、年终，总务处报销购买的的文具纸张4 500元，余款退回。 借：事业支出公务费 4 500 现金 500 贷：其他应收款总务处 5 000 4、某事业单位材料物资因自然灾害造成毁损，保险公司已确认赔偿10 000元。会计分录为： 借：其他应收款保险公司 10 000 贷：材料 10 000 5、职工李明出差，预借差旅费现金1 000元，会计分录为： 借：其他应收款李明 1 000 贷：现

24、金 1 000,6、李明出差归来报账，报销差旅费850元，交回现金150。会计分录为： 借：现金 150 事业支出公务费差旅费 850 贷：其他应收款李明 1000,第三节 存货的核算,一、存货概述 二、材料的核算 三、产成品的核算,一、存货概述,（一）存货 存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产。 （二）确认存货的标准 :凡是在盘存日，占有权或者使用权属于事业单位的材料、燃料、包装物和低值易耗品等，不管其存放地点如何，都属于单位的存货。相反，如果上述物品的占有权或者使用权已经转移，即使这些物品还放置在该事业单位的仓库内，也不能作为该单位的存货。,说明：事业单位供近

25、期耗用且金额很小的物料用品，如办公用品中的笔、墨等，按照会计重要性原则，在购入时通常直接作为公务费在有关支出中列支，而不作为存货处理。,二、材料的核算,（一）材料入帐价值的计价： （1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。 （2）单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。 （3）事业单位按中华人民共和国增值税暂行条例规定属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。,（4）事业单位按中华人民共和国增值税暂行条例规定属于小规模纳税人的，其购进的材料应按实际支付的含税价格计算。 （5）材料出库可以根据情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。 （二）材料的核算 1、不同

26、来源材料入库和出库的核算,（）购入自用材料并出库,事业支出,银行存款等,材料,期末实际库存数,含税价格,含税价格,（2）小规模纳税人购入材料并出库,事业支出,材料,期末实际库存数,经营支出,含税价格,含税价格,银行存款等,（）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料,事业支出,银行存款,材料,期末实际库存数,经营支出,进项税额,应交税金 应交增值税（进项税额）,不含税价格,不含税价格,（）事业单位的材料，每年至少盘点一次,事业支出,材料,经营支出,事业用,经营用,发生盘盈,发生盘亏,事业支出,材料,经营支出,事业用,经营用,其他应收款,由责任人赔偿,正常损耗,例某教育事业单位购买教学用实验甲材料

27、一批，取得增值税发票，上面注明不含税货款20 000元，增值税额3 400元，运杂费200元，货款及运杂费等以银行存款支付，材料已验收入库。,材料采购入库的核算举例,会计分录：,借：材料 23 600 贷：银行存款 23 600,例某从事产品生产的事业单位购入材料一批，价款15 000元，增值税发票上注明的增值税为2550元，供货单位代垫运杂费500元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付。,材料采购入库的核算举例,会计分录：,借：材 料 15 500 应交税金应交增值税（进项税额2 550 贷：银行存款 18 050,发出材料的计价方法的选择： 先进先出法： 加权平均法；,例某事业单位月末

28、发出材料汇总表如下列示：发出甲材料用于实验用2000元；发出乙材料用于实验用3000元。 借：事业支出 5 000 贷：材料甲 2000 乙 3000,材料发出的核算举例,例某事业单位领用材料20 000元，用于产品生产。则会计分录为： 借：成本费用 20 000 贷：材料 20 000,材料发出的核算举例,例某事业单位年终盘点。发现某种自用材料盘盈1000千克，单价3元，共计金额为3000元，经查系正常的溢余。调账的会计分录为： 借：材料 3000 贷：事业支出 3000,材料盘盈盘亏的核算举例,例某事业单位年终盘点，材料为盘亏3000元，经查系自然损耗，调账的会计分录为： 借：事业支出 3

29、 000 贷：材料 3 000 例如果上例盘亏应由责任人赔偿，则调账的会计分录为； 借：其他应收款XXX 3 000 贷：材料 3 000,材料盘盈盘亏的核算举例,业务举例,例：某事业单位年终进行材料盘点。甲材料为事业用材料，发生盘盈，价值为500元。乙材料为经营用材料，发生盘亏，价值为300元。经审查均为正常损溢。,借：材料甲材料 500 贷：事业支出 500,借：经营支出 300 贷：材料乙材料 300,三、产成品的核算,产成品是指有产品生产实行内部成本核算的事业单位，生产并已验收入库产品的实际成本。 从事劳务活动的事业单位，其劳务成果可视同产成品核算。 设置“产成品”账户。,“产成品”账

30、户的使用,成本费用,产成品,库存实际成本,事业支出,经营支出,事业用,经营用,先进先出法 加权平均法,产成品清查盘点：,事业支出,产成品,经营支出,事业用,经营用,（1）盘盈时,（2）盘亏时,事业支出,产成品,经营支出,事业用,经营用,其他应收款,由责任人赔偿,正常损耗,例某事业单位10月1日完工入库产品1000件，单位成本12元，总成本为12000元，会计分录为： 借：产成品 12000 贷：成本费用 12000,产成品的核算举例,例某事业单位10月20日销售产品500件，单位售价为14元。成本价为12元。月末结转其销售成本。会计分录为： 借：经营支出 6000 贷：产成品 6000 例年终

31、盘点，发现产品盘亏100件，单位成本为12元，系自然灾害损失。会计分录为： 借：经营支出 1200 贷：产成品 1200,产成品的核算举例,四、固定资产,（一）固定资产的内容,事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,事业单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。,四、固定资产,固定资产的确认标准,1.使用时间在一年以上； 2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。,单位价值虽然不足规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为

32、固定资产核算。（视同固定资产）。,四、固定资产,（二）固定资产的计价,固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。,购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。自制固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。,四、固定资产,（三）固定资产的核算,在固定资产不提折旧的情况下，设置“固定资产”和“固定基金”两个科目，反映固定资产的情况，和发生支出情况。,四、固定资产,（三）固定资产的核算,事业单位购建固定资产发生的支出，因所用经费和固定资产用途不同，记入的会计科目也有所不同： （1）用事业经费

33、购建的固定资产记入事业支出。 （2）用专项经费购建的固定资产记入专款支出。 （3）用修购基金购建的固定资产冲减专用基金（修购基金）。 （4）购入经营业务用固定资产记入经营支出。,四、固定资产,（四）固定资产的核算,借： 事业支出、专款支出、专用基金、经营支出 贷：银行存款,借：固定资产 贷：固定基金,用专项经费购入固定资产,用事业经费购入固定资产,购入经营用固定资产,用修购基金购入固定资产,业务举例固定资产增加,例56：某事业单位用事业经费购入一批计算机设备，价值2万元。,借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000,借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,业务举例固定资产增

34、加,例57：某事业单位用专项经费购入一批计算机设备，价值2万元。,借：专款支出 20000 贷：银行存款 20000,借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,业务举例固定资产增加,例58：某事业单位用修购基金购入一批计算机设备，价值2万元。,借：专用基金修购基金 20000 贷：银行存款 20000,借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,业务举例固定资产增加,例59： 某事业单位购入一批经营用计算机设备，价值2万元。,借：经营支出 20000 贷：银行存款 20000,借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,业务举例固定资产增加,例60：某事业单位接受捐赠

35、一批图书，价值3万元。,借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000,业务举例固定资产增加,例61：某事业单位融资租入一台设备，价值10万元，租期5年，设备已经验收。,借：固定资产 100000 贷：其他应付款 100000,业务举例固定资产增加,例62：用事业经费支付上述融资租入设备第一年租金2万元。,借：其他应付款 20000 贷：银行存款 20000,借：事业支出 20000 贷：固定基金 20000,业务举例固定资产减少,例63：某事业单位年终进行固定资产清查，盘盈复印设备一台，价值12000元。,借：固定资产 12000 贷：固定基金 12000,业务举例固定资产减少,例64：

36、某事业单位年终进行固定资产清查，盘亏打印机设备一台，价值6000元。,借：固定基金 6000 贷：固定资产 6000,业务举例固定资产减少,例65：某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。,借：固定基金 60000 贷：固定资产 60000,业务举例固定资产减少,例65：某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。,借：银行存款 3000 贷：专用基金修购基金 3000,借：专用基金修购基金 1000 贷：银行存

37、款 1000,五、对外投资,（一）对外投资的内容,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,事业单位的对外投资，是为了提高资金的使用效益，获取一定的投资收益，利于更好地开展公益性服务。,五、对外投资,（二）对外投资的核算,事业单位设置“对外投资”账户，核算对外投资情况。,2.对外投资的限定。,3.对外投资评估增（减）值的处理。,1.对外投资的计价。,五、对外投资,（二）对外投资的核算,事业单位设置“事业基金”账户核算对外投资的基金变动情况。,五、对外投资,（二）对外投资的核算,借：对外投资 贷：银行存款、材料、无形资产等,借：事业基金一般

38、基金 贷：事业基金投资基金,五、对外投资,（二）对外投资的核算,1.对外投资价值，按实际支付价款、协议或评估值入账。 2.投资资产对应的基金，应当转入“事业基金投资基金”。 3.投资评估增值，计入“事业基金投资基金”。 4.投资收益（损失）计入其他收入。投资期间不确认收入。,五、对外投资,（二）对外投资的核算,借：对外投资 （评估值） 事业基金投资基金 （如减值） 贷：银行存款、固定资产、材料 无形资产等 （账面值） 事业基金投资基金 （如增值）,借：事业基金一般基金（或固定基金） 贷：事业基金投资基金 （账面值）,业务举例,例66：某事业单位购入国债，价值10万元，2年期，年利率5%，以存款

39、支付。,借：对外投资 100000 贷：银行存款 100000,借：事业基金一般基金 100000 贷：事业基金投资基金 100000,业务举例,例67：某事业单位以账面价值为100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为120000元，根据投资协议以评估价值作为投资价值。,借：对外投资 120000 贷：固定资产 100000 事业基金投资基金 20000,借：固定基金 100000 贷：事业基金投资基金 100000,业务举例,例68：某事业单位以账面价值100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为80000元，根据投资协议以评估价值作为投资价值。,借：对外投资 8000

40、0 事业基金投资基金 20000 贷：固定资产 100000,借：固定基金 100000 贷：事业基金投资基金 100000,业务举例,例69：某事业单位以一项专有技术对外投资，其账面价值为100000元，投资协议确认投资价值为160000元。,借：对外投资 160000 贷：无形资产 100000 事业基金投资基金 60000,借：事业基金 100000 贷：事业基金投资基金 100000,业务举例,例70：某事业单位为增值税一般纳税人，用材料对外投资，材料账面价值（不含税）为90000元，合同确认材料的投资价值为100000元，投资需要缴纳增值税17000元。,借：对外投资 100000

41、事业基金投资基金 7000 贷：材料 90000 应交税金-应交增值税（销项税额）17000,借：事业基金 90000 贷：事业基金投资基金 90000,业务举例,例71：某事业单位对外投资，当年取得投资收益20000元，款项已经收到并存入银行。,借：银行存款 20000 贷：其他收入投资收益 20000,业务举例,例72：事业单位购入国债到期兑付，收回投资本金100000元，并取得利息10000元。,借：银行存款 110000 贷：对外投资 100000 其他收入投资收益 10000,借：事业基金投资基金 100000 贷：事业基金一般基金 100000,六、无形资产,（一）无形资产的内容,

42、无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。,事业单位的无形资产主要包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。,六、无形资产,（二）无形资产的核算,事业单位自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记帐；购入的无形资产，应当按实际成本记帐。,无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，无形资产一次摊销。实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分次平均摊销。,业务举例,例73：某事业单位外购一项专利权，价款10万元，以存款支付。,借：无形资产专利权 100000 贷：银行存款 100000,业务举例,例74：某事业单位实行内部成本核算，本

43、月摊销无形资产2万元。,借：经营支出 20000 贷：无形资产 20000,业务举例,例75：某事业单位事业类业务对外转让一项专有技术，该无形资产账面摊余价值为50000元，转让价款80000元已经收到并存入银行。,借：事业支出 50000 贷：无形资产 50000,借：银行存款 80000 贷：事业收入 80000,事业单位会计的资产,小结,1.现金与银行存款 2.应收及预付款项 3.存货 4.固定资产 5.对外投资 6.无形资产,第二节 事业单位负债的核算,本章内容： 1、 借入款项 2、 应付及预收款 3、 应缴款项,1、 借入款项,借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管单位、金融机构

44、借入的有偿使用的款项。 核算： “借入款项”账户。,借入款项账户结构与核算,经营支出,银行存款,归还本金,银行存款,借入款项,借入,事业支出,利息,2、 应付及预收款项的核算,内容：应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款。 一、应付票据 （一）应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二)核算 “应付票据”账户。,应付票据账户结构及核算,材料,应付票据,银行存款,材料,应交税金,应付账款,经营支出,银行承兑汇票 手续费,二、应付帐款的核算,应付帐款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应，而应付给供应单位的款项。 账户设置：“应付帐款”

45、应付帐款的入帐时间： 1、在货物和发票同时到达的情况下，待货物验收入库后，按发票登记入帐。 2、在货物和发票不能同时到达的情况下，等发票到达再做帐；,二、应付帐款的核算,如果月末时发票仍未到达，先按估价入帐，下月初用红字冲回。 收到发票后，按正常手续办理。,应付账款账户结构及核算,材料,应付账款,银行存款,成本费用 （事业支出）,应交税金,应付票据,劳务,三、预收账款的核算,预收账款是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。 账户设置：“预收帐款” 主要帐务处理： 1、预收货款时； 2、货物销售（或劳务兑现）时； 3、退回多收的货款； 4、收到对方补付的货款；,预收账款账户设置

46、及核算,预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设本科目。,预收账款,银行存款,应交税金,预收,经营收入,事业收入,退款,销售 劳务,预收账款的核算举例：,例：某事业单位（一般纳税人）接受一批订货，按合同约定，货款暂估为18000元，预计6个月完成。订货方需预付货款，完工时按实际售价结算，多退少补。 收到预付款时； 借：银行存款 18000 贷：预收账款 18000,三、预收账款的核算,假如6个月后产品完工并发出后，结算价格为20000元。 借：预收账款 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3400 事业单位收到补付的货款时

47、： 借：银行存款 5400 贷：预收账款 5400 四、其他应付款的核算,其他应付款 1.核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。 2账户结构及核算,事业支出,其他应付款,银行存款,经营支出,银行存款,其他收入,租金,其他应付款的核算举例：,例某事业单位向乙单位出租物品，收到押金4 800元，存入银行存款户。编制会计分录如下： 借：银行存款 4800 贷：其他应付款乙单位 4800,如收回出租物品，退回押金2 000元，其余则为租金收入。编制会计分录如下： 借：其他应付款乙单位 4800 贷：其他收入 2800 银行存款

48、 2000,其他应付款的核算举例：,例某事业单位提取统筹退休金10 000元。编制会计分录如下： 借：经营支出社会保障费 10 000 贷：其他应付款统筹办 10 000,实际交纳时，会计分录为： 借：其他应付款统筹办 10 000 贷：银行存款 10 000,其他应付款的核算举例：,例某事业单位从职工工资中扣个人住房公积金200 000元。编制会计分录如下： 借：事业支出工资 200 000 贷：其他应付款个人交存公积金 200 000,交存主管部门住房公积金专户时，会计分录为： 借：其他应付款统筹办 200000 贷：银行存款 200000,3、 应缴款项的核算,应缴款项是指事业单位按规定

49、应缴国家财政、税务机关的各项款项。 包括应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。,一、应缴预算款,(一)应缴预算款的内容 1、应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入。 2、内容： （1）事业单位代收纳入预算管理的基金 （2）行政性收费 （3）罚没收入 （4）无主财物的变价收入 （4）其他 (二)应缴预算款的核算,一、应缴预算款,账户设置：“应缴预算款” 负债类 1、取得应缴预算的各项收入时： 2、上缴时；,二、应缴财政专户款,应缴财政专户款事业单位按规定代收的各种应上缴财政专户的预算外资金。 (一)预算外资金的概念及范围 1、 预算外资金是国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职

50、能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。,二、应缴财政专户款,2、范围：事业单位会计准则将预算外资金划分为两部分： 一是应缴财政专户的预算外资金； 二是部分经财政部门批准不上缴财政专户的预算外资金。,二、应缴财政专户款,部分经财政部门批准不上缴财政专户的预算外资金的确认：（条件之一） （1）取得的预算外资金数额小； （2）发生的次数频繁； （3）预算外资金的数额虽然大，但是支用的金额也大，结余很少。,二、应缴财政专户款,4、财政预算外资金的管理办法：收支两条线管理 5、事业单位预算外资金按规定上缴财政专户的办法： 第一、实行全额上缴财政专户; 第二，实行结余上缴财政专户; 第三，比例上缴财政专户;,二、应缴财政专户款,6、预算外资金的核算 账户设置：“应缴财政专户款”、“事业收入” “事业收入”的核算内容： （1）事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入； （2）从财政专户核拨的预算外资金收入； （3）部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金收入。,二、应缴财政专户款,核算业务： 1、取得预算外资金时： 实行预算外资金全部上缴的单位； 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 实行预算外资金比例上缴的单位； 借：银行存