担保企业会计核算问题-财政部会计司

1、担保企业会计问题，财政部会计司孙丽华2006年3月石家庄，2，主要内容：一、会计改革的目标和主要内容二、企业会计准则建设的主要内容三、担保企业会计计算的几个特殊问题四、一些启发、三、一、会计改革的目标和主要内容四(1)。 中国会计改革的背景1 .经济全球化2 .中国企业走向世界3 .吸引外资4 .国有企业改革5 .国际会计准则的新发展，5，(2)中国会计准则的国际协调原则是第一、统一是进步，方向不等于第二、统一不等于第三，统一需要流程，在统一上寻求异议， 要求统一的渐进过程是第四，统一是一种交流；6 (3)中国会计准则体系建设的目标和基本框架；1 .基本目标：建立适应中国社会主义市场经济、充分

2、符合国际财务报告准则的、复盖和独立实施各种企业经济业务的中国会计准则体系。 7，2 .基本框架： 39个标准的两个级别第一级别：基本标准第二级别：具体会计标准一般业务标准特别行业的特定业务标准报告标准，8一般标准是库存、会计政策、会计报价变更和纠错、资产负债表未来事项、建设合同、所得税、固定资产、租赁、收入、从政府补助、外汇换算、借款费用、长期股票投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减少或有事、投资性房地产、企业合并等。 9、特殊行业特定业务标准有石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、对冲、原保险合同、再保险合同等。 10、报告标准包括财务报表列报现金流量表和财务

3、报表中期财务报告部门的报告人员公布金融工具列信息，11、中国会计标准体系框架：以基本标准为原则，以库存、固定资产等一般业务标准为主线，石油天然气、 考虑到生物资产等特殊行业的特定业务标准，根据现金流量表、合并财务报表等报告标准，复盖了企业大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成了适应中国社会主义市场经济发展进程，可以独立实施和执行的、与国际会计标准相统一的中国企业会计标准体系。12、2、企业会计准则建设的主要内容、13、2、企业会计准则建设的主要内容修订企业会计准则基本准则项具体会计准则修订已公布的16项具体会计准则，14、(1)企业会计准则的基本准则于2006年2月15日， 财政部令第3

4、3号自2007年1月1日起施行修订企业会计准则基本准则 (财政部令第5号) ，15，企业会计准则基本准则项目的主要内容为1 .定位：部门规章，作为一个法律规范。 2 .基本标准在整个标准体系中确立了支配地位：具体会计标准的制定遵循基本标准。 3 .进一步明确了会计信息的质量要求。 (第12条至第19条)，16，企业会计准则基本准则的主要内容为：4.重新定义了会计要素的资产：由企业过去的交易或事项形成，企业拥有或控制，预计会给企业带来经济利益的资源。 负债：是预计企业过去的交易和事项形成，经济利益向企业流出的现在的义务。 所有者资本：企业资产减去负债后所有者享受的剩馀资本。 收入：指企业在日常活

5、动中形成，增加所有者权益，与所有者资本投入无关的经济利益总流入。 费用：指公司在日常活动中发生、所有者权益减少、与向所有者分配利益无关的经济利益总流失。 利润：指企业在一定会计期内的经营成果。 利润包括收入减去费用的净利润，直接计入本期利润的利润和损失等。17，企业会计准则基本准则的主要内容是5 .会计要素的计量：适度导入其他计量属性，如成本复位、净现值和容许价值等。 (注意：一般要采用历史成本，复位成本，采用净利润、现值、允许价值的计量，保证确定的会计要素金额能够准确计量)，18，企业会计准则基本准则的主要内容是6 .导入利润和损失的概念利润是由企业的非日常活动形成的， 导致所有者资本增加、

6、与所有者资本投入无关的经济利益流入的损失，是指由企业的非日常活动引起的、所有者权益减少、与向所有者分配利益无关的经济利益流出。 19、(二)企业会计标准38项具体标准2006年2月15日、会计20063号2007年1月1日起在上市公司实施，鼓励其他企业执行，20 制定的新的具体会计标准(22项) :财务报表列报支部外汇换算企业合并财务报表所得税资产减少投资性房地产政府辅助石油天然气开采生物资产员工报酬企业年金基金每股收益金融工具的确认和计量金融资产转移金融工具列报告期间保险元保险合同再保险合同股份支付首次执行企业会的计准则，21， 修订的具体会计准则(16项): 相关公司公布现金流量表资产资产

7、资产负债表后的事项债务重组收入长期股票投资建设合同会计政策、会计估计变更和纠错非货币性资产交换或有形资产借款费用租赁固定资产库存中期财务报告，22 (3) 企业会计制度体系的改革构想企业会计制度修改金融企业会计制度的中小企业会计制度，23， 金融企业会计制度修改构想金融企业会计制度，制定金融企业会计科目和会计报表，作为会计准则适用原则：重视业务，适应金融混业经营的发展趋势，提高与国际惯例协调的操作性。 (包括担保企业)，24，3，担保企业会计的几个特殊问题，25，担保企业会计方法(2005年11月9日，会计200517日)从2006年1月1日开始在所有担保企业与非企业型担保机构对照执行，26

8、(1) 制定本核算方法的必要性1 .规范担保企业会计核算2 .为监督部门的监督管理提供基础27 (二) 会计方法的具体情况共六章：第一章总则第二章应设置的帐户名称和编号第三章帐户使用说明第四章会计报告的格式第五章会计报告作成说明第六章会计报告的注释，28、(三) 投资业务在短期投资期末按市价计量的市值比短期投资的账面价值高还是低的差额计入投资收益(注意：不准备减额)长期投资3354的期末按账面价值计量，账面价值比可收回值高的差额计入长期投资的减额准备(暂时不采用四类)，29 金融资产按公允价值计量，其变动计入本期损益的金融资产可以销售金融资产，根据持有到期投资、贷款和应收帐款的初始确认指定，交

9、易性金融资产按公允价值计量，其变动计入本期损益，其变动计入资本根据金融资产的分类，按公允价值计算，其变动计入本期损益，30 (4)按应收费用计算支付费用的情况根据可收回性填写“应收费用”或“担保赔偿准备”科目的期末，并确认的应收/有确凿的证据显示，如果一部分或全部未能回收，根据确认的损失金额，借方“担保赔偿准备”(计入的担保赔偿准备馀额不足时，应该借记“担保赔偿支出”科目)等科目，贷方“应收账款”科目。、31、(4)应收账款的计算接受向保证人偿还的货款的本金和赔偿损失等处理：1.收到的货款=原来的货款3354是应收货款，担保赔偿准备科目2 .收到的货款？原来的货款用原来的货款贷记应收货款和担保

10、赔偿准备科目收到的货款按原货款的差额计入补偿收入，32 (4)收到应收款费的计算向保证人偿还的货款的利息和赔偿损失等处理：3.收到货款1100航空航空航空航空航空航空航空(2) 原始款项全部取消担保赔偿准备的情况下：必须以实际收到的金额恢复“担保赔偿的准备”科目(3)原始款项部分被确认为应收款，部分准备担保赔偿的情况下：以确认的应收款的金额部分贷记应收款的货款帐户， 用其差额借方“担保赔偿的准备”帐户(计入的担保赔偿准备不足时，借方“担保赔偿支出”帐户)或贷方“担保赔偿的准备”帐户。 33、(5)担保费收入计算应同时满足的三个条件：担保合同成立，承担相应担保责任的与担保合同有关的经济利益可以流

11、入企业，与担保合同有关的收入可以可靠地计量。 34、(5)在担保费收入的计算画面上领取担保费的处理在收到的时刻一次确认收入， 在满足期限未到期的责任准备金合同成立、负责之前领取担保费的处理作为预付担保费计入的收入确认条件时，确认担保费收入提前解除担保责任归还一部分担保费的处理， 以实际返还的担保费金额在本期的担保费收入资产负债表日到财务报表批准报告日之间返还担保费的处理作为资产负债表日后调整事项处理，35 (6)折旧累计的计算三种准备金：第一类：作为资产的准备金、长期投资准备金、 固定资产折旧累计、无形资产折旧累计、贷款折旧累计委托、债务资产折旧累计准备金第二类：负债计算准备担保赔偿累计第三类

12、：资本计算一般风险准备金注意：会计和税收的关系，36 (7)。 托管担保基金的会计必须分别设置银行存款帐户和主机保证基金帐户，分别编制主机保证基金变动表，担保企业的资产负债表中不反映主机保证基金的情况注：企业的主机保证基金的风险和报酬由企业承担的情况，不能分别设置帐户计算，企业的资产负债表37、(8)会计报告书资产负债表损益计算书资产减额准备表担保馀额变动表主机担保基金变动表利益分配表注意：正确理解“期末”的概念，38、(9)会计报告书备注1 .会计报告书制作标准的说明2 .重要的会计政策和会计估计的说明(1)担保代价情况(2) 担保准备金(3)担保保证金(4)应收账款(5)投资业务(6)固定

13、资产(7)无形资产(8)偿还债务资产(9)所得税(10 )预期债务(11 )担保支援基金的剩馀额和本期增减变动额(12 )企业保管的逆担保抵押、担保资产包括其性质、金额等， 39、(9)会计报告书附注2 .重要会计政策和会计估计的说明(13 )担保业务的种类及其馀额(14 )托管担保基金的馀额和本期增减的变动情况和承载担保基金的银行存款馀额(15 )资产负债表的表外项目(16 )相关人员交易(17 )重要的会计政策， 有会计估计变更及重大会计错误订正的说明(18 )或事项，40、(9)会计报告附注2 .重要会计政策和会计估计的说明(19 )资产负债表未来事项调整事项：资产负债表日确认的资产、负债和所有权，以及资产负债表日所属期间的收入， 调整费用等的非调整事项：如果无法对应公开事项