会计学原理 第八章

1、1,第八章 会计报告,中南财经政法大学 会计学院,2,本章主要内容,财务报告与财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,财务报表信息的初步利用,1,2,3,4,5,3,掌握： 财务报告的体系与内容 资产负债表的结构与编制方法 利润表的结构与编制方法,理解： 资产负债表和利润表的信息含量 现金流量、“现金”、“现金等价物” 的含义与内容,本章教学目标 与要求,了解： 有关财务指标的计算与分析,4,第一节 财务报告与财务报表,5,经 济 交 易,会 计 信 息 使 用 者,确认,计量,报告,记录,单,证,账,表,财务报告是会计信息系统的“产成品”,会计信息系统运行的基本程序,6,财务报告的作用,财

2、务报告是综合反映企事业单位特定时日财务状况和特定时期经营成果及现金流量情况的文件。它是根据日常会计核算资料加工编制的，是会计信息使用者使用会计信息的主要方式。 通过编制财务报告，可以使会计信息的使用者全面、系统地了解本会计实体一定期间的经济活动情况，同时为加强财务管理，进行会计检查、监督和分析提供了重要依据。,为什么这样说呢？,7,会计目标,直接目标：向信息使用者提供他们决策所需要的财务信息 终极目标：提高企业经济效益，促进企业价值最大化,8,会计信息的使用者,对企业、单位的财务状况感兴趣的人都是会计信息的使用者,9,会计信息的使用者,内部使用者其所做的决策直接影响企业单位内部的生产经营,外部

3、使用者 其所做的决策影响和企业单位的关系,10,投资者Investors,社区Community,管理者Management 职工Employees,供货商Suppliers,债权人Creditors,客户Customers,分析师Analysts,政府Government,主要的内部和外部会计信息使用者,11,会计人员必须提供满足多类使用者需求的会计报表。以便集中、总括地反映企业的财务状况及经营成果等。,12,一、财务报告 财务报告（financial report）是企业对外揭示并传递经 济信息的手段，也称为“财务会计报告”。,会计学原理 8 会计报告,财务报告,年度财务报告,月度财务报告

4、,财务报表,财务报表附注,半年度财务报告,季度财务报告,其他财务报告,中期财务报告,13,我国现行企业财务报告体系及其结构,会计学原理 8 会计报告,对信息使用者有帮助、可以公开的重要信息！,14,二、财务报表 （一）财务报表体系 财务报表（financial statement）（或称会计报表）是 财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信 息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信 息的文字与表格文件。 财务报表体系经历了一个演变与发展过程,会计学原理 8 会计报告,1940s,1970s,资产负债表,利润表,现金流量表,15,（二）财务报表编制（Preparation

5、） 财务报表必须严格依照规定的程序产生,图 企业信息加工与财务报表的产生过程,报表项目账户,16,（三）财务报表披露（Disclosure） 企业提供的财务报告应当满足信息使用者的需要 我国上市公司的财务报告必须在中国证券监督管理委员会指定的披露上市公司信息的报刊刊登 公开发行证券公司（上市公司）的财务报表必须经有执业资格的注册会计师进行审计，并出具审计报告（Audit Report）,17,（四）财务报表列报的基本要求 1. 结构 财务报表一般分为 表首 正表 2 . 报告期间 企业至少应该编制年度财务报表 3. 比较信息的列报 企业至少应当提供报表项目上一可比会计期间的比较数据 当本期报表

6、项目变更时 企业应当对上期比较数据按照本期的要求进行调整，并在附注中披露调整的原因,编报企业名称、日期、货币单位等,18,第二节 资产负债表,Balance Sheet,19,一、资产负债表的含义 资产负债表（balance sheet）是反映企业在一定时日 的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状 况表（statement of financial position）”。 建立资产负债表的理论依据 “ 资产=负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上的等量关系,会计学原理 8 会计报告,20,二、资产负债表的结构,会计学原理 8 会计报告,资产负债表,账户式,报告式,2

7、1,资产负债表 编制单位：xx公司 xxxx年12月31日 单位：（人民币）元,流动性,偿还时间,存续时间,公司法定代表人：xxx 主管会计工作负责人：xxx 会计工作负责人：xxx,22,资 产 负 债 表 编制单位：股份有限公司 209年12月31日 单位：（人民币）元,23,三、资产负债表的编制 （一）数据来源 资产、负债、所有者权益类账户 期末余额 （二）填列方法 直接填列 分析计算后填列 资产负债表的格式见教材P. 312页,会计学原理 8 会计报告,资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户的期末余额,上年末资产负债表,24,“年初余额”栏的填列,根据上年末资产负债表“期末余额”栏内

8、所列数字填列,25,“期末余额”栏的填列,1. 根据总账科目余额填列 直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等报表项目 计算填列 如“货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”总账的期末余额 2. 根据明细账科目余额计算填列 “应收账款”项目 “应付账款”项目 “预收账款”项目 “预付账款”项目,26,期末余额栏的填列,3. 根据总账和明细账科目余额分析计算填列 “长期借款”项目=“长期借款”总账余额 将于1年内到期的长期借款 4. 根据有关科目余额减去抵减类科目余额后的净值填列 “固定资

9、产”项目=“Fa”期末余额“累计折旧”“Fa减值准备” “无形资产”项目=“无形资产”期末余额“累计摊销” “无形资产减值准备” 5. 综合分析填列 “存货”项目=（“在途物资” +“原材料”+“库存商品”+“发出商 品”+“委托加工物资” +“周转材料” +“生产成本”借方余额）“存货跌价准备”,27,四、资产负债表的信息含量 1.关于企业资产规模与结构的信息。 2.关于企业权益构成与产权关系的信息。 3.关于企业偿债能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,28,第三节 利润表,Income Statement,29,一、利润表的含义 利润表也称为“收益表”（income statement

10、），是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。,会计学原理 8 会计报告,30,二、利润表的结构,会计学原理 8 会计报告,利润表,单步式,多步式,31,利 润 表 编制单位：公司 209 年 单位：（人民币）元,32,三、利润表的编制,数据来源 填列方法 直接填列 计算填列,损益类账户的本期发生额,上月利润表数字,33,四、 利润表的信息含量 1.关于企业收入构成与收入水平的信息。 2.关于企业费用构成与费用水平的信息。 3.关于企业的利润数额及其构成的信息。 4.关于企业获利能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,34,B/S、I/S编制实例,35,3

11、6,37,第四节 现金流量表,Statement of Cash Flow,38,一、现金流量表的含义 现金流量表（Statement of cash flow）是反映一定时 期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹 资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示 企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流 入、现金流出与现金净流量情况。,会计学原理 8 会计报告,“现金”：广义的现金（现金及现金等价物） 包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物,！,3个月内到期的债券投资,B/S中的“货币资金项目”,39,编制基础 收付实现制 编制原理 调整那些由于运用权责

12、发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用，以及存货、应收应付等项目 现金和现金等价物被视为一个整体，“现金”之间的转换不会产生现金的流入流出 如，从银行提取现金 如，用现金购买3个月内到期的国库券,40,二、现金流量表的内容与结构 （一）结构与内容,会计学原理 8 会计报告,现金流量表,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,Fa的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等,41,现金流量表 编制单位：公司 209 年 单位：（人民币

13、）元,42,现金流量表补充资料,43,（二）现金流量表的编制方法 1. “直接法”和“间接法” 直接法通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量（主表） 间接法以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。 实质上是将权责发生制下的净利润调整为现金净流入，并剔除投资、筹资活动对现金流量的影响（附注中现金流量表的补充资料） 现金流量表主表的具体格式见教材P. 322 2. 工作底稿法、T型账户法、分析填列法,会计学原理 8 会计报告,列报经营活动现金流量的两种方法,44,三、现金流量表的信息含量 1.

14、关于企业持有现金数量的信息。 2.关于企业现金流入流出结构的信息。 3.关于企业收益质量的信息。 4.关于企业“创造”现金能力的信息。,会计学原理 8 会计报告,45,第五节 所有者权益变动表,Statement of changes in stockholders equity,46,一、所有者权益变动表的含义 所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 二、所有者权益变动表的结构 矩阵的形式,47,所有者权益变动表 编制单位：公司 209 年度 单位：（人民币）元,48,三、所有者权益变动表的编制方法 （一）数据来源 “实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、 “利润

15、分配”、“以前年度损益调整”科目 本期发生额 （二）填列方法 直接填列,49,四、所有者权益变动表的信息含量 1. 关于所有者权益总量的增减变动 2. 关于所有者权益增减变动的结构性信息 3. 关于直接计入所有者权益的利得和损失信息,50,资产负债表 2008年12月31日,现金流量表 2009年度,资产负债表 2009年12月31日,利润表 2009年度,所有者权益变动表 2009年度,财务报表之间的关系,51,本章小结,1. 财务报告（financial report）是会计信息系统的产成品，是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告” 2. 理解我国现行的财务报告体系及结构

16、 3.资产负债表（Balance sheet）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，一般为“账户式” 4.利润表也称为收益表（Income statement），是反映企业在一定会计期间经营业绩的财务报表，一般为“多步式”,52,本章小结,5. 现金流量表（Statement of cash flow）是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 编制基础是收付实现制。 6. 所有者权益变动表（Statement of changes in stockholders equity）是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。,53,课后练习,一、分析

17、计算题 C公司2009年12月31日有关总帐科目余额如下： （1）“库存现金”科目借方余额1 000元。 （2）“银行存款”科目借方余额30 740元。 （3）“应收帐款”科目借方余额53 200元。 （4）“原材料”科目借方余额56 000元。 （5）“产成品”科目借方余额60 000元。 （6）“生产成本”科目借方余额13 000元。 （7）“固定资产”科目借方余额650 000元。 （8）“应付帐款”科目贷方余额64 800元。,54,（9）“实收资本”科目贷方余额374 200元。 （10）“利润分配”科目贷方余额18 000元。 （11）“累计折旧”科目贷方余额150 000元。 （

18、12）“坏帐准备”科目贷方余额200元。 要求：计算资产负债表中“货币资金”、“应收账款”、“存货”、“固定资产”、“应付账款”、“实收资本”、“未分配利润”七个项目的金额。,55,二、业务处理题 A企业2009年8月发生了下列经济业务： （1）企业销售商品1 000件，每件售价80元，价款已通过银行收讫。 （2）企业同城销售给红星公司乙产品900件，每件售价50元，但价款尚未受到。 （3）结转已售甲、乙产品成本。其中，甲产品生产成本65 400元，乙产品生产成本36 000元。 （4）以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费用1 520元。 （5）计算应缴纳的城市维护建设税8 750元。 （6）王强外出归来报销因公出差的差旅费350元（原已预支400元）,