成本会计的课第一章概述

1、,刘海英 湛江师范学院商学院 Tel成本会计,Email：lhying118,会计核算程序图,经济 信息,自制或取得 原始凭证,编制记账 凭证,登记账簿,编制报表,成本计算,财产清查,设置会计科目和账户 采用复式记账方法,第一章 成本会计的内容、任务和工作组织,第二章 费用的分类和成本核算的基础工作,第三章 成本核算的基本原理,第三章 产品成本计算方法,第四章 成本、费用报表的编制与分析,成本会计,第一章 总 论,本章目录,第一节 成本的含义和经济实质 第二节 成本会计概述,马克思商品价值理论：W=c+v+m 商品的理论成本构成：c v,第一节 成本的含义和经济实质

2、一、成本的经济含义,(一)理论成本,(二)成本的经济实质,（三）实际工作中的成本范畴 除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。,加强经济核算节约耗费，减少生产损失：废品损失、停工损失计入产品成本。,（四）支出、费用、成本,支出的定义：企业的一切开支及耗费都属于支出。 费用的定义: ，是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有的资产的耗费，反映企业经济利益的流出. 成本的定义: 成本，是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化了的费用。如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等。,支出的概念 企业的一切开支及耗费都属于支出

3、。 支出的种类 资本性支出 收益性支出 营业外支出 所得税支出 利润分配支出,资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入有关，也与以后会计期间的收入相关的支出。 这种支出一般转化成另一项资产的价值，并在以后资产使用中按受益情况分期将其价值计入各期费用。 例如： 购建固定资产的支出；取得无形资产的支出；对外投资的支出等,1.资本性支出,收益性支出是指该支出的发生仅与本会计年度的效益相关的支出。 这种支出直接计入当期费用，从当期的收入中得到补偿。 例如： 生产所消耗的材料 职工薪酬的支出等,2.收益性支出,营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。 例如： 捐赠支出 罚款支出 违约支出

4、意外事故造成的损失等。,3.营业外支出,所得税支出是指企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定应向政府缴纳的税金支出。,4.所得税支出,5.利润分配支出,利润分配支出是指在利润分配环节下的开支。 例如：支付股利,费用的概念及种类 1.概念 费用是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，或者说是企业为了获取营业收入而提供商品或劳务所发生的耗费。 企业的费用是企业支出的构成部分。 2.种类 1)生产费用 2)期间费用,生产费用： 生产费用归属于特定对象（产品或劳务），计入产品（或劳务）成本。 成本项目包括： 直接材料 直接人工 制造费用,期间费用： 期间费用是不能直接归属于某一特定对象的费

5、用，但可以确定其归属期间，因此，全部列入当期损益. 期间费用包括： 管理费用、销售费用和财务费用三项。,成本的概念及种类 1.概念 成本是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化了的费用。 2.种类 成本按经济用途分类（制造企业） 制造成本、销售成本、管理成本、财务成本,（五）成本的开支范围,根据企业会计准则，产品成本开支范围包括以下几项： 1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用； 2）为制造产品而耗用的动力费； 3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费；,（五）成本的开支范围（续）

6、,4）生产用固定资产的折旧、经营租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用； 5 ）企业生产单位为因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失； 6）企业生产单位为组织和管理生产而发生的办公费、取暖费、水电费、差旅费等；,案例：某企业本会计期间内将下列支出分别按用途计入当期生产的产品成本中，试分析有无问题。,1）为制造产品消耗材料费用250000元，消耗的全部材料均为前期储备材料； 2）为制造产品支付工资费用150000元； 3）生产设备和生产用房计提折旧费用80000元，行政管理部门办公设备计提折旧费用30000元； 4）生产过程中发生废品损失5000元；,案例（续）：,5）购买新的生

7、产设备支付银行存款500000元； 6）维修生产用厂房支付现金3000元； 7）对外投资支付银行存款20000元； 8）向投资者分派利润30000元； 9）以现金支付行政办公费； 10）以银行存款支付广告费50000元；,案例（续）：,11）因违反税法规定被处罚支付现金6000元； 12）支付本期利息支出600元； 13）支付生产车间水电费1000元； 14）向长期合作单位捐赠现金40000元。,一、成本会计的定义 现代成本会计是会计的一个分支，它以提高经济效益为目的，运用财务会计方法对企业生产经营管理中的成本及相关费用进行核算和监督的一种管理活动。因此，现代成本会计通常称之为成本管理会计。,

8、成本会计含义,1、狭义：即成本核算,2、广义：包括成本会计的 所有职能,第二节 成本会计概述,除了成本核算之外，还具有：,成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核 其中:成本核算是基础，成本控制是目的。,二、成本会计的对象,就工业企业而言，成本会计对象是：工业企业生产经营过程中发生的“产品生产成本”和“期间费用” 就各行业企业而言，成本会计的一般对象是：各行业企业的“生产经营业务成本”和“期间费用” 就现代企业而言，现代成本会计的对象是：各行业企业的“财务成本”和 “管理成本”,会计信息系统 （管理信息系统的一个子系统）,财务会计 提供经营成果、财务状况 及变动信息,外部使用

9、者、投资者、 债权人及政府机构,管理会计 提供计划、控制等 内部管理信息,内部使用者、企业内部 各级管理人员,成本会计 提供成本及相关信息,（成本会计、财务会计与管理会计关系图）,三、成本会计的基本概念,1、成本对象 指需要对其进行成本计量和分配的项目 如确定一台电冰箱的成本 成本计算对象是电冰箱,三、成本会计的基本概念（续）,2、直接成本和间接成本 直接成本是指可以明确追溯到成本对象的成本项目。 间接成本是指与特定成本对象相关，但不能直接追溯到特定成本对象的成本。,三、成本会计的基本概念（续）,3、成本归集与成本分派 成本归集是指通过一定的会计制度有组织地进行成本数据的确认和记录的过程。 成

10、本分派包括成本追溯和成本分配。,成本追溯是通过成本和成本对象的直接关系或因果关系向成本对象分派成本。 包括直接追溯和动因追溯。 成本分配是在分配一些间接成本时，当成本与成本对象不存在因果关系，往往采用主观判断将成本分配到成本对象中。,成 本 分 派,直接成本,间接成本,成 本 对 象,直接追溯法 （实物观察）,动因追溯法 （动因关系）,主观成本分配 （合理假设）,（成本分派的方法）,记录成本,成本归集 成本分类,成本分派 分派到各 成本对象中,购买材料,直接生产工人工资表,车间管理人员工资表,车间折旧费,车间水电费等,车间修理费,直接材料,直接人工,制造费用,甲产品,乙产品,（成本归集与成本分

11、派关系图）,四、成本会计机构,成本会计机构是在企业中组织、领导并直接从事成本会计工作的机构。,四、成本会计机构（续）,集中核算方式是指，成本会计工作主要由厂部成本会计机构集中进行。,(一)集中核算方式,负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。,一、成本会计机构（续）,(一)集中核算方式,只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。,四、成本会计机构（续）,分散核算方式是指，成本会计工作中的主要内容 由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。,(二)分散核算方式,完成主要会计

12、凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。,四、成本会计机构,(二)分散核算方式,根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。,讨论题,某小型生产企业，由于考虑成本-效益原则，所以在成本核算中存在一些不足，比如材料消耗是按实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用目测的方法估算，鉴于上述问题，如果你是公司经理，如何整

13、改？,第一章 成本会计的内容、任务和工作组织,第二章 费用的分类和成本核算的基础工作,第三章 成本核算的基本原理,第三章 产品成本计算方法,第四章 成本、费用报表的编制与分析,成本会计,第二章 成本核算的基本要求 和一般程序,本章目录,第一节 成本核算的要求 第二节 成本核算的一般程序和 主要会计科目,第一节 成本核算的要求,一、成本核算的要求 （一）算管结合，算为管用。 算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,（二）正确划分各种费用界限,1、正确划分是否计入产品成本、期间费用的界限 2、正确划分生产费用与期间费用的界限

14、3、正确划分各月份费用界限 4、正确划分各种产品的费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限,正确划分产品的生产费用和期间费用的界限 根据配比原则，产品成本在销售完成期间计入损益，而期间费用在发生当期全部计入损益。,产品的生产费用,产品成本,当月销售 当月作为营业成本计入损益 当月未售 不得计入当月损益 当月销售以前产品 计入当月损益,期间费用,直接计入当期损益,正确划分各种产品的费用界限,单独发生,直接计入该种产品成本,共同发生,分配计入产品成本,正确划分完工产品和在产品的界限,全部完工全部计入完工产品成本 均未完工全部计入在产品成本 二者兼有采用适当方法进行分配,（三）正确确定财产物

15、资的计价和价值结转方法 （四）做好各项基础工作 （五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第二节 费用的分类 一、费用按经济内容的分类 （一）外购材料 （二）外购燃料 （三）外购动力 （四）职工薪酬 （五）折旧费 （六）利息支出 （七）税金 （八）其他支出,费用按经济内容的分类的优缺点,优点：能反映企业外购材料和外购燃料的耗费及职工薪酬的实际支出。 缺点：不能反映各项费用的用途和发生地点，不能确定费用支出与各种产品之间的关系。,二、生产费用按经济用途分类,经济用途不同,生产费用,期间费用,（一）生产费用 定义：指企业生产各种产品所发生的应计入产品成本的各项费用。（具体包括的成本项目

16、） 1、原材料 2、燃料及动力 3、生产工资及福利费 4、制造费用,(二）期间费用 定义：指在会计期间内为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用。 1、销售费用 2、管理费用 3、财务费用,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,一、产品成本核算的账户体系 基本生产：指为完成企业主要生产任务而进行的商品产品生产。 辅助生产：为企业基本生产车间和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。,1、“基本生产成本”账户 2、“辅助生产成本”账户 3、“制造费用”账户 4、“废品损失”账户 5、“销售费用”账户 6、“财务费用”账户 7、“管理费用”账户 8、“待摊费用”账户 9、“长期

17、待摊费用”账户 10、“预提费用”账户,基本生产成本,为进行基本生产所发生的各项费用（原材料、燃料和动力、直接人工、制造费用和废品损失）,完工入库的产品成本,期末在产品的成本,基本生产成本明细账格式,产量,产品,年 月,2-3,辅助生产成本,为进行辅助生产所发生的各项费用（如为基本生产车间提供修理、运输，为全厂供水供电、供气等）,反映辅助生产成本的分配，即辅助生产车间向受益的基本生产车间、其他辅助车间、行政管理部门分配其提供的产品或劳务的成本。 或辅助产品完工后转入“原材料”或“低值易耗品”的成本,期末在产品（自制材料、工具）的成本,辅助生产成本明细账格式,年 月,“制造费用”账户 制造费用是

18、指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。,制造费用明细账格式,车间名称,单位：元,废品损失,（1）不可修复废品的生产成本 （2）可修复废品的修复费用,（3）废品残料回收价值 及应收的赔款 （4）转出的废品净损失,（4）,（1）,（2）,（3）,=,-,+,二、产品成本核算的程序 产品成本核算程序：指对企业生产经营过程中发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最终计算出各种产品成本的核算顺序和步骤。,核算的基本程序 1. 设置成本核算账户。 2. 对本

19、期发生的生产费用进行归集与分配。 3.期末将“辅助生产成本”明细账归集的本期发生额总和按照受益的数量分配给各受益部门。 4.期末将“制造费用”明细账归集的本期发生额总和分配给本生产部门的不同产品或批次。,核算的基本程序（续）,5. 期末计算各种产品的不可修复废品损失，并将“废品损失”明细账归集的本期废品净损失转入该产品“基本生产成本”。 6.期末将“基本生产成本”明细账该产品生产费用在完工产品和在产品之间分配。,基本生产成本,辅助生产成本,原材料,现金、银行存款,应付职工薪酬,累计折旧,库存商品,主营业务成本,制造费用,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接工资,其 他,动力费用,入库,

20、销售,（成本总分类核算基本流程）,例题：某企业有一个基本生产车间，大量生产甲、乙产品，有供电、机修两个辅助生产车间，该企业采用品种法计算产品成本。本月初明细账余额如下：“基本生产成本-甲产品”借方余额4270元，其中直接材料1000元，燃料及动力820元，直接人工1300元，制造费用1150元。生产线上有甲在产品10件，本月投产甲产品1500件，乙产品1000件，原材料在生产开始时一次投入，管理上要求单独核算废品损失。制造费用按生产工时比例在甲乙产品间分配（甲产品生产工时12000工时，乙产品8200工时），本月发生以下业务：,1）本月生产甲产品耗用A材料2000公斤，生产乙产品耗用A材料12

21、00公斤，A材料单位成本65元，基本生产车间一般消耗B材料4300元；供电车间生产消耗燃料15000元，车间一般消耗B材料500元；机修车间生产消耗C材料2300元，车间一般消耗C材料420元；行政管理部门日常维修消耗D材料180元。销售部门日常维修消耗D材料200元。,借：基本生产成本-甲产品 130000 -乙产品 78000 制造费用 4300 辅助生产成本-供电车间 15500 -机修车间 2720 管理费用 180 销售费用 200 贷：原材料-A 20800 -B 4800 -C 2720 -D 380 -燃料 15000,2）本月职工工资情况,借：基本生产成本-甲产品 13680

22、 -乙产品 9348 制造费用 1710 辅助生产成本-供电车间 2280 -机修车间 3135 管理费用 3420 销售费用 5700 贷：应付职工薪酬 39273,3）本月计提的折旧额：,借：制造费用 500 辅助生产成本-供电车间 650 -机修车间 380 管理费用 260 销售费用 243 贷：累计折旧 2033,4）本月发生的其他费用：,假设办公费差旅费和其他费用均用银行存款支付，低值易耗品采用一次摊销法摊销其价值。,借：制造费用 6320 辅助生产成本-供电车间 1398 -机修车间 700 管理费用 5430 销售费用 7005 贷：银行存款 19568 低值易耗品 1285,

23、5）计提本月应负担的短期借款利息500元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,6）本月辅助车间提供的产品及劳务情况,辅助生产费用采用直接分配法分配P53,辅助生产成本-供电车间明细账,年 月,500,电费分配率 =19828/（51000+25000+5000+3500+2640）=19828/87140=0.2275 甲产品负担电费： 510000.2275=11602.5（元） 乙产品负担电费： 250000.2275=5687.5 （元） 基本生产车间负担电费： 50000.2275=1137.5 （元） 行政部门负担电费： 35000.2275=799.9 （元） 销售部门负

24、担电费： 26400.2275=600.6（元）,借：基本生产成本-甲产品 11602.5 -乙产品 5687.5 制造费用 1137.5 管理费用 799.9 销售费用 600.6 贷：辅助生产成本-供电车间 19828,辅助生产成本-机修车间明细账,年 月,辅助生产成本-机修车间明细账,年 月,维修费分配率 =6935/（850+100+37）=7.0263 基本生产车间负担维修费：8507.0263=5972.36 （元） 行政部门负担维修费：1007.0263=702.67 （元） 销售部门负担维修费： 377.0263=259.97（元）,借：制造费用 5972.36 管理费用 70

25、2.67 销售费用 259.97 贷：辅助生产成本-机修车间 6935,制造费用明细账,制造费用明细账,制造费用分配率 =19939.86/（12000+8200）=0.9871 甲产品负担制造费： 12000 0.9871 =11845.2 （元） 乙产品负担制造费： 8200 0.9871 =8094.66（元）,借：基本生产成本-甲产品11845.2 -乙产品 8094.66 贷：制造费用 19939.86,7）本月甲产品产生不可修复废品5件，按定额成本计算废品损失，已知材料费用定额为90元/件，5件定额工时总和为23小时，小时燃料费用率3元，小时工资率2.5元，小时制造费用率3.6元。

26、残值40元已验收入库，应收责任人赔偿50元。,（1）将甲产品不可修复废品的成本从基本生产成本中扣除出来。 借：废品损失-甲产品 659.3 贷：基本生产成本-甲产品-材料 450 -燃料 69 -工资 57.5 -制造费用 82.8 （2）甲产品不可修复废品的残值验收入库。 借：原材料 40 贷：废品损失 40,（3）应收甲产品不可修复废品赔款 借：其他应收款 50 贷：废品损失-甲 50 （4）将甲产品不可修复废品净损失计入甲产品成本。 借：基本生产成本-甲-废品损失 569.3 贷：废品损失-甲 569.3,8）月末，乙产品全部完工，甲产品完工1345件，在产品160件，完工程度50%。,

27、基本生产成本-甲产品,基本生产成本-甲产品,基本生产成本-乙产品,基本生产成本-乙产品,第一章 成本会计的内容、任务和工作组织,第二章 费用的分类和成本核算的基础工作,第三章 成本核算的基本原理,第三章 产品成本计算方法,第四章 成本、费用报表的编制与分析,成本会计,第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间归集和分配,本章目录,第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用归集与分配概述,生产费用按经济内容划分为

28、八个要素： 1.外购材料、燃料； 2.外购动力； 3.工资； 4.福利费； 5.折旧； 6.利息支出； 7.税金； 8.其他支出。,（一）要素费用分配的去向,1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。,（二）基本生产车间费用分配的要求,1.对于基本生产车间发

29、生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。 如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中。,（二）基本生产车间费用分配的要求（续）,2.对于基本生产车间发生的间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账中。

30、,（三）间接计入费用的分配原则,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；,是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。,（三）间接计入费用的分配原则（续）,成果类 消耗类 定额类,（三）间接计入费用的分配原则（续）,如产品的重量、体积、产量、产值等；,成果类 消耗类 定额类,如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；,（三）间接计入费用的分配原则（续）,成果类 消耗类 定额类,如定额消耗量、定额费用等。,（三）间接计入费用的分配原则（续）,（四）分配的一般方法：（计算的基本公式）： （1）选择一定的分配标准 （2）分配率=分配对象

31、的总金额各产品的分配标准之和 （3）某种产品应负担的分配对象金额=该种产品的分配标准分配率,二、材料费用的分配,（一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应账户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”账户。,(二)原材料费用的分配去向,1.按照各种产品分别领用的原材料， “基本生产成本”总账及各产品明细账的“原材料”成本项目； 2.几种产品共同耗用的原材料，在各种产品之间进行分配后,再 计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“原材料”成本项目； 3.辅助生产车间领用的原材料， “辅助生产成

32、本”账户；,4.基本生产车间一般消耗用的材料， “制造费用”账户； 5.管理部门领用的材料， “管理费用”账户； 6.专设销售机构领用的材料， “销售费用”账户。,1. 按产品产量（或重量）分配 a 分配系数 =耗用某种材料的金额各产品的产 量（或重量）之和 b 某产品应负担的该材料的费用=该产品产量分配系数 适用性：如果各种产品共同耗用某种材料，其耗用量又与各产品的重量、或产量有 直接关系，适宜采用此法。,(三)原材料的分配方法,例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30 400千克，每千克450元。 甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分

33、配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配率 =（30 4004.50）（12 000+26 000） =360 甲产品应分配的材料费用 =12 000360=43 200(元) 乙产品应分配的材料费用 =26 000360=93 600(元),（2）定额消耗量比例分配法,a 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 b 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和 c 某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 d 某种产品应分配的实际材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量材料单价,例2： 某企业生产甲、乙两种产品分别为100

34、件、150件，共同耗用某原材料1020千克，每千克实际成本5元，共计5 100元。该材料单位消耗定额为甲产品每件4千克，乙产品每件3千克。 要求：分配原材料费用。,甲产品原材料定额消耗量 =1004=400(千克) 乙产品原材料定额消耗量 =1503=450(千克) 原材料消耗量分配率 =1 020（400+450）=1.2 甲产品应分配的原材料数量 =40012=480(千克) 乙产品应分配的原材料数量 =45012=540(千克),甲产品应分配的原材料费用 =4805=2 400(元) 乙产品应分配的原材料费用 =5405=2 700(元),材料费用分配表,定额消耗量比例分配法优缺点：,优

35、点：这种分配方法不仅对材料费用进行了分配，同时也考核了材料消耗量定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。 缺点：分配计算的工作量较大。,材料费用分配表（简化核算）,（3）材料定额费用比例法,定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用的方法。 材料定额费用是指产品的实际产量按照单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额。 一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料的情况。,公式：,某产品原材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品原材料费用定额之和 某产

36、品应分配的材料费用=该种产品的原材料费用定额之和 材料费用分配率,材料费用分配表（书29页例3-2）,某企业本月生产A、B两种产品， 共同耗用甲材料2000千克，本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料入下： 1）采用一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本 2）用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（保留小数两位） 3）根据分配结果编制材料领用的会计分录。,（1）领用材料的平均单价 200*30+500*32+600*35+1200*30 31.6 200+500+600+1200 领用材料的实际成本=2000

37、*31.6=63200元 （2）分配材料费用： 材料定额耗用量：A产品：5*200=1000千克 B产品：8*100=800千克 分配率=63200/（1000+800）=35.11 应分配的材料费用：A产品：35.11*1000=35110 B产品：35.11*800=28090 （3）编制会计分录： 借：基本生产成本A产品 35110 B产品 28090 贷：原材料 63200,三、燃料费用分配的核算,其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。

38、2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,燃料费用分配率,2600024000,48000,0.96,甲产品应分配燃料费用,360000.96,24960(元),乙产品应分配燃料费用,240000.96,23040(元),按定额费用比例分配：,借：基本生产成本甲产品 24 960 乙产品 23 040 制造费用-基本生产车间 3 000 辅助生产成本机修车间 2 000 供电车间 4 000 管理费用

39、5 000 贷：燃料 62 000,3.编制会计分录,不单独设“燃料”科目，则贷方计入“原材料-燃料”中,四、外购动力费的核算,（一）外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。,（二）外购动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例等分配。,（三）外购动力费的账务处理： 将其费用计入相应的成本、费用账户： 1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户； 2）辅助生产用的动力费，属于辅助生产用电应借记“辅助生产成本”账户；属于照明用电则借记“制造费用”。 3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户； 4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户； 5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。,产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2若