出口退税专题培训

1、出口退税专题培训,杭州求是专修学校,第一部分,出口退税基本原理,出口含义,国境关境,报关,销售,主要的几种出口贸易方式,一般贸易出口进料加工来料加工,主要的几种出口贸易方式,一般贸易出口1、进口贸易:将其他国家的商品或服务引进到该国市场销售。2、出口贸易:将该国的商品或服务输出到其他国家市场销售。3、过境贸易：A国的商品经过C国境内运至B国市场销售，对C国而言就是过境贸易,主要的几种出口贸易方式,进料加工：进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动,主要的几种出口贸易方式,来料加工:来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求

2、进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动,主要的几种出口贸易方式,区别：一个需要付款，一个不需要所有权：一个归外，一个归内经营方式：只收加工费一个自负盈亏海关监管不一样：一个不退一个退,出口为什么要退税,1、增值税的承担2、鼓励竞争3、避免双重征收,出口退税原理,退什么税？增值税消费税,出口退税的形式,出口免税并退税出口免税不退税出口不免也不退,出口退税的管理,1、外贸企业：直接退税2、生产型企业：免、抵、退（补）,出口退税的管理,消费税的退税1、生产型企业免征消费税2、外贸企业：退税,出口退税的构成要素,1、出口货物退（免）税的企业范围2、货物范围3、税种4、退税率5、

3、计税方法6、期限和地点,出口退税的构成要素,1、出口货物退（免）税的企业范围生产型企业：具备生产能力的单位外贸企业：不具备生产能力的单位商贸企业不允许,1、出口货物退（免）税的企业范围,第一类：经商务部及其授权单位赋予的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构,1、出口货物退（免）税的企业范围,第二类：经商务部及其授权单位赋予的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司,1、出口货物退（免）税的企业范围,第三类经商务部赋予的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司,1、出口货物退（免）税的企业范围,凡是执行外贸企业

4、财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。,参照标准,1、出口货物退（免）税的企业范围,第四类外商投资企业。外商投资企业在规定退税投资总额内以货币采购的符合退税条件的国产设备也享受退税政策。,1、出口货物退（免）税的企业范围,第五类委托外贸企业代理出口的企业。包括委托外贸企业代理出口货物的有进出口权的外贸企业和委托外贸企业代理出口货物的生产企业。,1、出口货物退（免）税的企业范围,第六类经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合

5、资连锁企业（简称“商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按商务部规定出口经营范围执行。,1、出口货物退（免）税的企业范围,第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业,9类企业,1、出口货物退（免）税的企业范围,1、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；2、对外承接修理修配业务的企业；3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供应公司；,1、出口货物退（免）税的企业范围,4、在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品中标的企业；6、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散

6、件的企业；,1、出口货物退（免）税的企业范围,7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；8、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；9、国家规定特准退免税的其他企业。,1、出口货物退（免）税的企业范围,第八类是指定退税的企业。为了严防假冒高税率货物和贵重货物出口，杜绝骗取出口退税行为的发生，对一些贵重货物的出口，国家指定了一些企业经营。由这些企业出口的这类货物，可予以退税，不属于国家的指定企业，即使有出口经营权，出口这类货物也不予退税。但对生产企业自营或委托出口的贵重货物，给予退（免）税,2、出口退（免）税的货物范围,一般退（免）税的货物范围出口货物一

7、般应具备以下四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物,出口货物退（免）税的货物范围,出口免税并退税增值税方面生产企业直接出口或委托出口货物外贸企业收购货物出口或委托出口货物特定的出口退税企业其他企业委托代理出口货物一律不予退（免）税。,出口货物退（免）税的货物范围,出口免税并退税-消费税外贸企业收购货物出口委托出口货物。外贸企业只有受其他外贸企业委托出口应税消费品才能办理退税，而外贸企业受生产企业委托代理出口应税消费品是不予退（免）税的，这一点与增值税有明显区别。,出口货物退（免）税的货

8、物范围,出口免税不退税：小规模生产企业自营出口或委托出口外贸企业从小规模纳税人购进并持有普遍发票的货物出口来料加工复出口货物的货物避孕药品和古旧图书国家出口计划内的卷烟和军品。,出口货物退（免）税的货物范围,出口免税不退税：小规模,出口货物退（免）税的货物范围,出口不免也不退税法列举限制或禁止出口的货物，如：原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银,出口货物退（免）税的税种,增值税消费税,2、出口退（免）税的货物范围,国家明确规定不予退（免）税的货物出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物税法另有规定,不予退税,2、出口退（免）税的货物范围,特准退（免）税货物范围（13类）,附：特准退税的

9、13类货物范围,1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；,附：特准退税的13类货物范围,4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；6、境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；,附：特准退税的13类货物范围,8、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；9、出口加工区外企业销售给出口加工区

10、内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；10、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物,附：特准退税的13类货物范围,11对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境的货物；12、外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；13、其他特准退（免）税的货物。,3、出口货物退（免）税的税种,增值税消费税,4、出口货物退（免）税的税率,我国通常所说的“出口退税”。基本退税率：17%、16%、15%、13%、9%、5%。大部分出口货物的增税退税率低于征税率。,4、出口货物退（免）税的税率,我国通常所说的“出口退税”。

11、特殊退税率0、3%或按征税税率,4、出口货物退（免）税的税率,我国通常所说的“出口退税”。营改增项目1、6%按征收率退2、11%国际货运、港澳运输,4、出口货物退（免）税的税率,我国通常所说的“出口退税”。消费税的退（免）税的税率是等于征税率的。,4、出口货物退（免）税的税率,1,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,外贸企业出口货物应退增值税税额的计税依据1、出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据；应退税额=增值税专用发票所列明进项金额退税率,税率一样,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,对库存出口商品采用加权平均价核算的企业，也可按适

12、用不同退税率的货物分别依下列公式确定：退税计税依据=出口货物数量加权平均购进单价税率不一样,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,2、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品退税率确定。,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物适用的退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,外贸企业出口货物应退消费

13、税税额的计税依据：1、实行从价定率计征消费税的货物，其应退消费税的计算：应退消费税税额=购进出口货物的进项金额消费税税率,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,2、实行从量定额计征消费税的货物，其应退消费税的计算：应退消费税税额=出口数量单位税额,5、外贸企业出口货物退税的计税依据,3、属复合计税办法的，其应退消费税的计算：应退消费税税额=购进出口货物的进项金额消费税税率+出口数量单位税额,生产企业出口货物退（免）税的计税依据,生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据：1、一般贸易方式下生产企业自营和委托出口货物的免抵退税计税依据为出口货物离岸价格,生产企业出口货物退（免）税的计税依据,出

14、口货物离岸价格生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定,生产企业出口货物退（免）税的计税依据,出口货物离岸价格生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定,生产企业出口货物退（免）税的计税依据,出口货物离岸价格生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免

15、税原材料的金额后确定。,生产企业出口货物退（免）税的计税依据,生产企业出口货物应退（免）消费税税额的计税依据属从价定率计征的，按增值税计税价格为依据；属从量定额计征的，依据其实际出口数量为依据，予以免征消费税。,第二部分,出口货物退（免）税申报办理,第二部分,生产型企业出口退税一般纳税人,生产型企业出口退税的方法,免税：免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,生产型企业操作流程,第一步

16、：取得进出口经营权和电子口岸部门：商务局,生产型企业操作流程,第二步：取得一般纳税人资格部门：税务局,生产型企业操作流程,第三步：出口企业资格认证部门：退税机关,退税机关资格认定流程,1,申报受理岗受理资料,资料,单证审核岗审核,基层税务机关现场核查,出口企业,实地核查,认定情况调查表,审批岗,综合管理岗存档,出口退税主体的资格认证,自营出口：办理备案登记委托外贸：签订首份委托出口协议之日,30天,出口退税主体的资格认证,所在地主管税务机关退税部门-办理出口货物退（免）税认定手续,资格认定携带的资料（网上）,（1）出口退（免）税资格认定申请表一式两份）；（2）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者

17、备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（4）银行开户许可证；（5）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2、3项资料；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。,出口退税主体的资格认证-审核,单证审核岗收到认定资料后，主要审核以下内容：1、认定手续是否完备，内容填写是否准确、规范，附送资料是否真实、齐全、有效；2、“退税计算方法”和“申报方式”的选择是否符合出口企业的基本情况和现行出口货物退（免）税政策规定。,出口退税主体的资格认证-审核,实地核查？单证审核岗审核后，通知出口企业所在地基层税收管

18、理部门到出口企业实地核查，确认出口企业提供资料的真实性和准确性,实地核查的内容,1、纳税人经营场所、财务核算和分支机构等情况；2、对生产型出口企业须重点核实其基本情况及实际生产能力（如厂房、设备、员工、产品、料工费支出等情况）；3、对需进一步落实的事项，应到工商、外经贸、海关等有关部门核实。,出口退税主体的资格认证-审批,审批岗对上述各环节核实后的资料进行审查，符合政策规定的签署审批意见，将有关资料转申报受理岗申报受理岗在出口退税审核系统、税收征管信息系统V2.0中准确录入出口企业认定信息并按规定流转,生产型企业操作流程,第四步：报关出口部门：海关,生产型企业操作流程,第五步申报纳税部门：国税

19、,出口退税的申报期限,申报时限：出口企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报,生产型企业操作流程,第六步：取得出口报关单（出口后15-30天）部门：海关,生产型企业操作流程,第七步：出口收汇部门：外汇管理局,生产型企业操作流程,第八步：取得出口收汇资料部门：外汇管理局,生产型企业操作流程,第九步：预审，单证且信息齐全正式申报免抵退税部门：出口退税处,生产型企业操作流程,第十步：开具收入退还书免抵调库通知书部门：退税部门和国库,生产型企业操作流程,第十一步：退税款退库部门：国库和银行,生产型企业操作流程,第十二步：取得退税款企业和银行,1,外贸企业操作流程,第一步：取

20、得进出口经营权和电子口岸部门：商务局,外贸企业操作流程,第二步：取得一般纳税人资格部门：税务局,外贸企业操作流程,第三步：出口企业资格认证部门：退税机关,外贸企业操作流程,第四步：买进货物部门：外贸企业和生产企业,外贸企业操作流程,第五步：取得增值税专用发票部门：外贸企业和生产企业,外贸企业操作流程,第六步：报关出口部门：海关,外贸企业操作流程,第七步发票认证,申报纳税部门：国税,外贸企业操作流程,第八步：取得出口报关单（出口后15-30天）部门：海关,外贸企业操作流程,第九步：出口收汇部门：外汇管理局,外贸企业操作流程,第十步：取得出口收汇资料部门：外汇管理局,外贸企业操作流程,第十一步：单

21、证且信息齐全正式申报免抵退税部门：出口退税处,外贸企业操作流程,第十二步：开具收入退还书部门：退税部门和国库,外贸企业操作流程,第十三步：退税款退库部门：国库和银行,外贸企业操作流程,第十四步：取得退税款企业和银行,1,出口企业退税单证的管理,1、生产型企业2、外贸企业,生产企业免、抵、退税凭证管理,出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。,生产企业

22、免、抵、退税报关单管理,出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单，且报关单上必须盖有防伪印油的“验讫章”。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销征税。,生产企业收汇核销单管理,收汇核销单也是办理免抵退税的重要凭证之一，它是指由外汇管理局制发、出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇管理局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证,生产企业收汇核销单管理,收汇

23、核销单共为三联第一联为企业存根联；第二联为外管局存根联；第三联是出口退（免）税专用联。,生产企业收汇核销单管理,必须提供出口收汇核销单的特殊情况1纳税信用等级评定为C级或D级；2未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的,生产企业收汇核销单管理,4办理出口退（免）税登记不满一年的；5有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的,生产企业收汇核销单管理,免予提供出口收汇核销单的情况试点企业向主管税务机关申报出口货物退（免）税时无需

24、提供出口收汇核销单,生产企业收汇核销单管理,跨境贸易人民币结算免予提供出口收汇核销单,生产企业免抵退税的电子信息管理,生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提供纸质凭证，其申报的出口数据必须与海关、外汇管理局等部门提供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税。对于申报出口货物没有电子信息或电子信息核对不上的，不予办理免抵退税,生产企业免税单据丢失,对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业应在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经主管税务机关批准后，可延期3个月申报。,生产企业免、抵、退税审核审批管理,1、初审2、复审3

25、、审批,生产企业免、抵、退税审核审批管理,初审结果处理符合条件：申报受理岗-单证审核岗-将企业申报电子信息读入出口退税审核系统,生产企业免、抵、退税审核审批管理-复审,复审单证审核岗对申报受理岗转来的企业申报资料进行复审,复审计算机审核,生产企业免、抵、退税审核审批管理-复审,（三）审批,外贸企业单证管理,外贸企业在办理免退税时须提供以下凭证：增值税专用发票出口货物报关单（出口退税专用）；出口收汇核销单（出口退税专用）出口发票,外贸企业单证管理,对外贸企业购进出口的消费税应税货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单委托其他外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时

26、须提供代理出口货物证明,外贸企业单证管理,增值税专用发票（抵扣联）是办理免退税的重要凭证之一，外贸企业在办理退税申报时所提供的增值税专用发票在退税管理上没有单独的规定，出口企业应完全按照增值税专用发票管理办法要求接收、开具、使用和保存增值税专用发票,外贸企业单证管理,从2005年4月1日起，凡外贸出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）办理退税。小规模纳税人向外贸出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票,外贸企业单证管理,外贸企业委托其他外贸企业代理出口的货物在委托方办理出口退税，受托方须向委

27、托方提供代理出口证明。在一般情况下，代理出口货物证明由受托方在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理,外贸企业单证管理,外贸企业已取消退税的普通发票,外贸出口退税电子化管理的几个因素,出口退税电子化管理自1992年启动，早期只有外贸企业出口退税业务，1995年大连国税局在承担全国出口退税项目开发的基础上，率先在大连开始系统运行，1996年全国全面推行出口退税电子化管理，早期外贸企业出口退税采用的是移动加权平均法，后期采用单票对应法,外贸出口退税电子化管理的几个因素,免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵

28、扣联（消费税产品退税还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应,外贸出口退税电子化管理的几个因素,申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。使用“单票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报,外贸出口退税电子化管理的几个因素,关联号”就是将退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系；“关联号”是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位

29、，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货和出口数量等同,外贸出口退税电子化管理的几个因素,出口报关单（出口退税专用）内容之一，出口企业申报出口的货物的商品代码决定了该商品的退税率，也是将同一关联号下不同进货加权平均的依据,外贸出口退税电子化管理的几个因素,加权平均进价是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货计税金额与所有进货数量的比值。外贸企业从不同生产者收购的相同产品，进价往往不一致，加权平均进价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋向平均。如果同一关联号下进货数据条数越少，货物平均进价越接近于实际发票所开得金额。,外贸出口退税电子化管理的几个因素,加权平均退税率是指在同一关联号、

30、同一商品代码下，所有进货应退税额与所有进货计税金额数量的比值。由于征税率的不同，外贸企业从一般纳税人购进和从小规模纳税人购进的产品退税率也不相同,外贸出口退税电子化管理的几个因素,如果外贸企业所有购进货物都从一般纳税人采购，加权平均退税率基本等于商品码库中该商品的退税率。如果外贸企业购进货物既有从一般纳税人采购也有从小规模纳税人采购，则加权平均退税率会小于商品码库中该商品的退税率,外贸企业出口退税审核审批管理,1、初审2、复审3、审批,第三部分,外贸企业出库退税计算,外贸企业”先征后退“计算,应退税额=出口数量*进价*退税率,外贸企业电子化管理的计算,“单票对应法”下，存在以下四种进货出口对应

31、方式,外贸企业电子化管理的计算,1、一票出口报关单对应一票进货增值税发票2、一票出口报关单对应多票进货增值税发票3、多票出口报关单对应一票进货增值税发票4、多票出口报关单对应多票进货增值税发票,外贸企业电子化管理的计算,在“单票对应法”下，关联号是最小的退税计算单位，若关联号下的进货或出口凭证票数过多，发生错误的概率愈高、审核信息通不过的机会加大。因此，为提高企业退税数据审核的通过率，外贸企业尽可能实现一票出口报关单对应一票进货增值税发票，其形成的退税额也接近业务本身,外贸企业电子化管理的计算,（一）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为：应退税额出口货物数量进货单

32、价退税率,外贸企业电子化管理的计算,对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）应退税额出口数量加权平均单价按进货计算的平均退税率加权平均单价每笔进货计税金额/每笔进货数量按进货计算的平均退税率=每笔应退税额/每笔进货计税金额,外贸企业电子化管理的计算,对于多票出口对应多票进货方式应退税额出口有效数量合计数加权平均单价按进货计算的平均退税率出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量）,外贸企业收购小规模纳税人货物计算,按3%,第四部分,“免抵退”税额的计算,一般贸易免抵退计算,第一步：剔税离岸价*（税率-退税）,一般贸易免抵退

33、计算,第二步：抵税内销销项税-（进项-剔税金额）-上期留抵,一般贸易免抵退计算,第三步：算标准外销收入*退税率,一般贸易免抵退计算,第四步：比大小计算应退金额（留抵金额）,举例,税率17%，退税率13%2014年2月外销200万，内销100万，购进货物进项税额68万，本期内销100万2014年3月外销200万，内销200万，购进货物进项税34万,一般贸易免抵退计算,第一步：剔税200*(17%-13%)=8,一般贸易免抵退计算,第二步：抵税100*17%-(68-8)=-43,一般贸易免抵退计算,第三步：算标准200*13%=26万,一般贸易免抵退计算,第四步：比大小2643本月退26万留抵1

34、7万,一般贸易免抵退计算,第一步：剔税200*(17%-13%)=8,一般贸易免抵退计算,第二步：抵税200*17%-(34-8)-17=-9,一般贸易免抵退计算,第三步：算标准200*13%=26万,一般贸易免抵退计算,第四步：比大小926本月退9万留抵0万,存在进料加工的出口贸易,第一步：计算不得免税金额进料金额*（税率-退税率）,存在进料加工的出口贸易,第二步：剔税离岸价*（税率-退税）-不得免税金额,存在进料加工的出口贸易,第三步：抵税内销销项税-（进项-剔税金额）-上期留抵,存在进料加工的出口贸易,第四步：算标准（外销收入-进料金额）*退税率,存在进料加工的出口贸易,第五步：比大小计

35、算应退金额（留抵金额）,举例,税率17%，退税率13%，购进材料200万，进项税34万，进料加工免税进口组成计税价格100万，上期留抵6万，本期内销收入100万，外销收入200万,存在进料加工的出口贸易,第一步：计算不得免税金额100*（17%-13%）=4万,存在进料加工的出口贸易,第二步：剔税200*（17%-13%）-4=4万,存在进料加工的出口贸易,第三步：抵税100*17%-（34-4）-6=-19,存在进料加工的出口贸易,第四步：算标准（200-100）*13%=13万,存在进料加工的出口贸易,第五步：比大小1319退13留6,第四部分,出口退税企业的会计核算,自营进口会计核算,第

36、一种方式：单到结算方式银行转来全套结算单据时，就可以向国内客户办理货款结算-采购、销售同时进行,自营进口会计核算单到结算方式,单到时：借：在途物资-境外货款贷：银行存款-支付部分货款其他货币资金-信用保证金保证金,自营进口会计核算,2、按合同向国内用户开增票借：应收账款贷：主营业务收入应交税费,自营进口会计核算,3、支付境外运保费借：在途物资贷：银行存款,自营进口会计核算,4、计算关税借：在途物资贷：应交税费关税,自营进口会计核算,5、交税借：应交税费关税-进项税贷：银行存款,自营进口会计核算,6、结转成本借：主营业务成本贷：在途物资,自营进口会计核算,第二种方式：货到结算方式第二笔销售和结转

37、成本同时确认,自营进口会计核算,第三种方式：出库结算方式借：库存商品贷：在途物资再确认收入，结转成本,第二部分,外贸企业自营出口会计核算,外贸企业自营出口会计核算,1、国内买进借：库存商品应交税费-进项贷：银行存款,外贸企业自营出口会计核算,2、商品出库，发往码头待运借：发出商品贷：库存商品,外贸企业自营出口会计核算,3、装运出口借：应收账款贷：主营业务收入,外贸企业自营出口会计核算,4、明佣或暗佣借：主营业务收入贷：应付账款,外贸企业自营出口会计核算,4、计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：(剔税的金额）借：主营业务成本一般贸易出口销售贷：应交税费进项税额转出,外贸企业自营出口会

38、计核算,4、应退税额：借：其他应收款出口退税（应退）贷：应交税费出口退税,外贸企业自营出口会计核算,以后实际收到退税款借：银行存款货：其他应收款-出口退税,外贸企业自营出口会计核算,5、结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品,外贸企业自营出口会计核算,6、结汇借：银行存款贷：应收账款,外贸企业自营出口会计核算,5、支付佣金借：应付账款贷：银行存款应交税费-代扣的税费,外贸企业自营出口会计核算,6、支付国内外运费借：销售费用-国内主营业务收入国外贷：银行存款年末发票没有到就预估,外贸企业自营出口会计核算,7、退关借：库存商品贷：发出商品,外贸企业自营出口会计核算,8、销售退回借：主营业务收入贷

39、：应收账款同时退成本,外贸企业会计核算,某外贸公司2014年1月从某化妆品厂购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13,外贸企业会计核算,外贸公司1、国内采购商品借：库存商品500应交税费进项税额85贷：银行存款585,外贸企业会计核算,2自营出口销售：借：应收账款800贷：主营业务收入出口销售800,外贸企业会计核算,3、计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差

40、：(剔税的金额）借：主营业务成本出口销售20贷：应交税费进项税额转出20,外贸企业会计核算,应退税额：借：其他应收款出口退税（应退）65贷：应交税费出口退税65,外贸企业会计核算,实际收到退税款借：银行存款65货：其他应收款-出口退税65,外贸企业会计核算,计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税150贷：主营业务成本150,外贸企业会计核算,收到消费税退税款时：借：银行存款150贷：其他应收款应收出口退税150,外贸企业代理出口会计核算,代理出口业务特点：1、不负担盈亏。不垫付资金2、出口企业负担直接费用3、委托方要先预拨资金，以代为支付4、客户索赔，委托方承担责任5、收益仅为手续

41、费收入,外贸企业代理出口会计核算,代理出口协议1、签订代理出口协议2、代办出口手续3、支付国内外费用4、出口结汇5、办理出口退税,外贸企业代理出口会计核算,1、收到客户的商品登记备查账,外贸企业代理出口会计核算,2、装运出口、向银行交单借：应收账款国内客户名称贷：主营业务收入-代理出口销售收入注意：是全部收入,外贸企业代理出口会计核算,预提国外佣金借：主营业务收入贷：应付账款国外佣金,外贸企业代理出口会计核算,结转代理成本借：主营业务成本贷：应付账款国内客户名称,外贸企业代理出口会计核算,支付国内外费用借：应付账款国内客户名称贷：银行存款,外贸企业代理出口会计核算,代办结汇借：银行存款贷：应收

42、账款国外客户应付账款国内客户,外贸企业代理出口会计核算,付国外佣金借：应付账款国外佣金贷：银行存款,外贸企业代理出口会计核算,余款给国内客户借：应付账款国内客户贷：银行存款,来料加工业务会计核算,来料加工-工厂承担责任-自营形式,来料加工业务会计核算,1、收到外商交来的原料、辅料登记备查账，只登记数量,来料加工业务会计核算,2、将外商交来的原辅料给加工工厂登记备查账，只登记数量,来料加工业务会计核算,3、收到加工厂交来的产品登记备查账，只登记数量,来料加工业务会计核算,4、办妥出口手续，收到单证借：应收账款外商贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：应付账款,来料加工业务会计核算,支付境外运保费借

43、：其他业务收入贷银行存款贷：其他业务成本贷：应付账款,来料加工业务会计核算,代加工厂支付国内费用借：应付账款贷：银行存款,来料加工业务会计核算,收到结汇单借：银行存款借：应付账款贷：应收账款,来料加工业务会计核算,付款给加工厂借：应付账款贷：其他业务收入手续费收入银行存款,来料加工业务会计核算-自营形式,1、收到外商材料2、委托加工厂加工,备查账登记,来料加工业务会计核算,支付加工厂加工费借：其他业务成本委托加工贷：银行存款,来料加工业务会计核算,1、对外出口，收到出口单证借：应收账款贷：其他业务收入2、支付境外运保费借：其他业务收入贷：银行存款,来料加工业务会计核算,3、支付境内运费借：其他

44、业务成本贷：银行存款,来料加工业务会计核算,收到外汇结汇单据借：银行存款其他业务成本-汇兑损益部分贷：应收账款,进料加工业务会计核算,第一步：进口原料辅料及支付的费用借：在途物资贷：银行存款,进料加工业务会计核算,支付进口税金1、一般不需要交税2、需要时：借在途物资贷：银行存款,进料加工业务会计核算,进口料件入库借：原材料贷：在途物资,进料加工业务会计核算,委托加工方式：借：委托加工物资贷：原材料,进料加工业务会计核算,支付加工费借：委托加工物资应交税费进项税贷：银行存款,进料加工业务会计核算,加工结束后借：库存商品贷：委托加工物资,生产型企业会计核算,免抵退核算,生产型企业会计核算,一、出口

45、销售收入的核算要求1、出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制的原则确定的。2、陆运以取得承运货物收据或铁路联运单3、海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现,生产型企业会计核算,4、生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现时间，并按外销发票金额记账,生产型企业会计核算,二.出口货物销售收入的入账依据生产企业出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。如按其他价格成交的，在货物离境后所发生的应由出口企业负担的国外运费、保险费等有关单证以红字冲减销售收入,生产型企业会计核算,三.记账汇率的确认企业在生产经营过程

46、中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率,生产型企业会计核算,采用固定汇率，应以当月1日或者当日的市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记账；也可采用变动汇率记账，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变,生产型企业会计核算,运保费的处理,生产型企业会计核算,1.海运费、国外保险费的处理企业收到国海运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单时，以实际支付的相关单据上注明的外币金额折合成人民币金额从出口销售收入中扣除；,生产型企业会计核算,1.海运费、国外保险费的处理企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注

47、明的实际支付金额对应冲减出口销售收入；,生产型企业会计核算,1.海运费、国外保险费的处理企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减出口销售收入,生产型企业会计核算,佣金的处理佣金种类：明佣暗佣累积佣金,生产型企业会计核算,合同价格条款中明确规定佣金百分比的为明佣，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金；,生产型企业会计核算,合同价格条款中明确规定佣金百分比的为暗佣，企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金，佣金记入“销售费用”科目；,生产型企业会计核算,累计佣金，是指出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金,生产型企业会计核算

48、,常规的会计核算,“免、抵、退”会计核算,自营出口一般贸易1、国内采购材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或：应付账款）,“免、抵、退”会计核算,销售货物的会计核算1内销货物：借：银行存款（或：应收账款）贷：主营业务收入应交税费销项税额,“免、抵、退”会计核算,2自营出口销售：借：应收账款贷：主营业务收入出口销售,“免、抵、退”会计核算,3、计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：(剔税的金额）借：主营业务成本一般贸易出口销售贷：应交税费进项税额转出根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,“免、抵、退”会计核算,应退税额

49、：借：其他应收款出口退税（应退）贷：应交税费出口退税月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表,“免、抵、退”会计核算,免抵税额：借：应交税费应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税费-应交增值税-出口退税（免抵额月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵税额”,“免、抵、退”会计核算,收到退税款借：银行存款货：其他应收款-出口退税,“免、抵、退”会计核算,某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2014年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额170万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元

50、。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不考虑其他问题,“免、抵、退”会计核算,2014年1月10日购进所需原材料1000万允许抵扣的进项税额170万元，银行支付1月20日内销产品取得销售额300万元，税金51万收到银行存款1月25出口货物离岸价折合人民币2400万元。上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不考虑其他问题,“免、抵、退”会计核算,自营出口一般贸易1、国内采购材料借：原材料1000应交税费进项税额170贷：银行存款1170,“免、抵、退”会计核算,销售货物的会计核算1内销货物：借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费销项税额51,“

51、免、抵、退”会计核算,2自营出口销售：借：应收账款2400贷：主营业务收入出口销售2400,“免、抵、退”会计核算,3、计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：(剔税的金额）借：主营业务成本-出口销售48贷：应交税费进项税额转出48,“免、抵、退”会计核算,4、计算交税（合并核算）51-(170+5-48)=-762400*15%=360借：其他应收款-出口退税76应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）284货：应交税费应交增值税（出口退税）360,“免、抵、退”会计核算,5、应退税额：借：其他应收款出口退税（应退）76贷：应交税费出口退税76,“免、抵、退”会计核算,免抵税额

52、：分开核算借：应交税费应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）284货：应交税费-应交增值税-出口退税（免抵额284)城建税也按这个金额来计算,“免、抵、退”会计核算,收到退税款分开核算借：银行存款76货：其他应收款-出口退税76,生产型企业会计核算,对申报数据进行调整的会计处理,生产型企业会计核算,1、对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入账金额有差额的，可以在结算月份进行调整,生产型企业会计核算,2、对于企业已经申报的数据发现错误，不能够直接调整原申报数据的，应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整,生产型企业会计核算,3、对于出口退税申报与增值税纳税申报不一

53、致，产生差额的，须在下期进行账务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表,生产型企业会计核算,一、对本年度出口销售收入的调整（一）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理,生产型企业会计核算,根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）,生产型企业会计核算,（二）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账金额有差额的，须在本期进行如下会计处理,生产型企业会计核算,根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存

54、款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）,生产型企业会计核算,当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏“免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：,生产型企业会计核算,根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字,生产型企业会计核算,对上年度出口销售收入的调整通过以前年度损益调整科目,生产型企业会计核算,实行免抵退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同

55、的会计处理,生产型企业会计核算,一、本年度出口货物发生退关退运时,生产型企业会计核算,根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）,生产型企业会计核算,注意事项：当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。,生产型企业会计核算,注意事项：对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。,生产型企业会计核算,注意事项：发生退关退运业务，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进

56、行负数申报，冲减出口销售收入,生产型企业会计核算,二、以前年度出口货物在当年发生退关退运时,生产型企业会计核算,生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：,生产型企业会计核算,一、本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。,生产型企业会计核算,冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按出口销售收入补提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,生产型企业会计核算,注意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收

57、入。,生产型企业会计核算,注意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中,生产型企业会计核算,二、上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税,生产型企业会计核算,借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,生产型企业会计核算,按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税费-

58、应交增值税（进项税额转出）（红字）,生产型企业会计核算,按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（红字）,生产型企业会计核算,对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整,生产型企业会计核算,注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现,“免、抵、退”会计核算,2、进口原材料报关进口：根据进口合约规定，凭全套进

59、口单证：借：材料采购进料加工*材料贷：应付外汇账款（或：银行存款）,“免、抵、退”会计核算,支付进口原辅料件的各项直接费用：借：材料采购进料加工*材料贷：银行存款,“免、抵、退”会计核算,货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：借：材料采购进料加工*材料贷：应交税费应交进口关税应交进口消费税,“免、抵、退”会计核算,根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：借：应交税费应交进口关税应交进口消费税进项税额贷：银行存款,“免、抵、退”会计核算,进口料件入库:借：原材料进料加工*材料贷：材料采购进料加工*材料,举例,某企业采购一批原材料买价1000美元，汇率1:6关税完税价7000元人民币，实际缴纳关税2000元，增值税1149消费税1000元,“免、抵、退”会计核算,2、进口原材料报关进口借：材料采购进料加工6000贷：应付外汇账款6000,“免、抵、退”会计核算,货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：借：材料采购进料加工3000贷：应交税费应交进口关税2000应交进口消费税1000,“免、抵、退”会计核算,根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：借：应交税费应交进口关税2000应交进口消费税1000进项税额1149贷：银行存款4149,“免、抵、退”会计核算,进口料件入库:借：原材料进料