第2章+增值税筹划(2课时2011)

1、第二章增值税筹划,案例21某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进的材料价格一般为25万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则使用3的征收率。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该企业是否需要申请认定为一般纳税人呢?,该公司的含税销售额增值率=(40万元25万元)40万元100=37.5一般纳税人应纳增值税税额40万元（117）1725万元（117）172.19万元小规模纳税人应纳增值税税额=40万元（13）31.17(万元)选择作为小规模纳税人比一般纳税人可少缴增值税2.19万元1.17万元1.02万元。,【案例2

2、2】某装修公司系增值税一般纳税人，从事各种装饰装修材料的销售并对外提供装修劳务。通常情况下，装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售额100万元，取得装修劳务收入40万元。当月购进材料可扣除的进项税额为15万元。1、该企业当月应纳多少增值税？2、请你拿出该企业的节税方案。,筹划前：该企业该月应纳增值税100万元17+40万元(1+17)1715万元7.81万元思路：将主营业务和兼营业务分别核算，则货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税。筹划后：该企业应缴增值税100万元17一15万元2万元该企业应缴营业税40万元3%=1.2万元共计

3、应缴增值税和营业税2万元1.2万元3.2万元少缴纳税款7.81万元3.2万元4.61万元,【案例23】某乳业公司是增值税一般纳税人，主要经营羊奶的生产、加工和销售，下设一个饲养基地、一个乳品加工基地和多个销售中心。饲养基地生产的原奶直接移送加工基地，通过加工生产出各种保鲜包装的包括草莓、菠萝等多种不同口味的羊奶，然后由各销售中心分销到千家万户。公司实行统一核算，按照销售收入17%计算销项税额。由于饲养加工一条龙，主要生产环节几乎没有对外协作，因此可以扣除的进项税额非常少，增值税税负较高。该企业年不含税销售额为2000万元，进项税额为30万元。1、该企业年应纳多少增值税？2、请你拿出该企业的节税

4、方案。,筹划前:该企业年缴纳增值税2000万元17%30万元310万元企业的税收负担率310万元2000万元15.5%。筹划后:应缴增值税2000万元17%1700万元13%30万元89万元通过分设少缴增值税310万元89万元221万元企业的税收负担率89万元2000万元4.45%。,【案例24】某造纸厂某年度直接收购废纸共计金额1000万元，再造纸后出售，销售收入2000万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣。该年度购进的水、电费等项目取得的增值税专用发票注明的进项税额为60万元。1、该企业该年度应纳多少增值税？2、请你拿出该企业的节税方案。,筹划前：增值税销项税额=2000万

5、元17=340万元增值税进项税额=60万元应纳增值税=340万元60万元=280万元税收负担率=280万元2000万元14思路：税收负担较高的原因是直接购进废纸不能抵扣进项税额，问题出在购进环节。可以考虑将废品收购业务分离出去，成立单独的废旧物资回收公司。筹划后：增值税销项税额=2000万元17=340万元增值税进项税额=1100万元10+60万元=170万元应纳增值税=340万元一170万元170万元税收负担率=340万元170万元2000万元=8.5税收筹划效益=280万元一170万元=110万元,【案例25】某纳税人与客户签订的购销合同总金额为10万元，合同中约定的付款期为30天。如果对

6、方在20天内付款，将给予对方2的销售折扣2000元。1、该笔业务应纳多少增值税？2、请你帮该纳税人拿一个节税方案。,筹划前：增值税销项税额100000元17=17000元思路：如果将销售折扣转化为折扣销售，则可以实现节税的目的。筹划后：具体操作是销售企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.8万元，相当于给予对方2折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业如果超过20天付款加收2000元延期付款罚金。增值税销项税额98000元17=16660元税收筹划效益17000元16660元340元。,【案例26】某商场是增值税的一般纳税人，该商场为促销商品设计了三种不同的折扣销售方案：一是七折销售

7、；二是购物满200元（购进成本为120元）赠送价值60元（购进成本为36元）的商品；三是购物满200元，返还60元的现金。这三种方式从营销策划的角度看，都是给客户让利30%。那么，从税收筹划的角度看，该商场选择哪种方式最为有利呢?(以上价格均为含税价)你认为哪种方案最好呢？,方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销售。应缴增值税140元(1+17)17120元(1+17)17=2.91元方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商品。销售商品应缴增值税200元(1+17)17120元(1+17)17=11.62元赠送60元的商品视同销售：应缴增值税60元(1+17)17一36元(1+17)1

8、7=3.49元合计应纳增值税=11.62元3.49元=15.11元。方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品。应缴增值税200元(1+17)17一120元(1+17)17=11.62元。上述三种方案中，方案一对纳税人最为有利。,案例27】某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动。其中有一项活动为“买一送一”，即凡购买一个某品牌高压锅便赠送该品牌奶锅1个。高压锅的售价为188元，奶锅的售价为36元(均为含税价)。在这项活动中顾客只需要支付188元就可以在买到高压锅的同时得到一个赠送的奶锅。请问这项业务的应纳税额是多少？你有什么好办法帮商场节税？,筹划前:销售高压锅的增值税销项税额=1

9、88元（117%）17%=27.32元赠送奶锅的增值税销项税额36元（117%）17%5.23元合计增值税销项税额27.32元5.23元32.55元思路:将销售方式转化为折扣销售进行账务处理(将两件货物按照捆绑销售来对待，售价为224元，折扣36元，实际收款188元)筹划后:两件商品的增值税销项税额=（224元36元）（117%）17%=27.32元税收筹划效益32.55元27.32元5.23元,【案例28】甲公司与乙公司签订一项代销协议，由乙公司代销甲公司的产品。代销协议的主要内容是：乙公司以1000元件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销商品的销售收入，向甲公司收取20的代销手续费即乙公司

10、每代销一件甲公司的产品，收取200元手续费。每件产品实际支付给甲公司800元。该年度甲公司共售出该产品l万件。1、甲、乙公司应纳税额是多少？2、给出一个节税方案。,筹划前：甲公司销项税额1000万元17=170万元乙公司增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应缴纳增值税为零。取得手续费收入200万元，应缴纳营业税为：应缴营业税200万元5=10万元双方应缴税金合计170万元10万元180万元。思路：改变代销方式，协议的主要内容改为：乙公司每售出一件产品，甲公司按800元的协议价收取货款，乙公司在市场上仍以1000元的价格销售该产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元件，由乙公司所

11、有。,筹划后：甲公司销项税额80017=136万元乙公司取得收入200万元，应缴纳增值税为：乙公司应缴增值税1000万元17%800万元17%34万元两公司应缴税金合计136万元34万元170万元两个公司共同实现税收筹划效益180万元170万元10万元。,【案例29】某茶场系增值税小规模纳税人，主要生产销售自产的苦瓜茶。为了在茶叶市场打开销路，拟与市区5家增值税一般纳税人的茶叶店合作，委托茶叶店代销自制茶叶。茶场以每斤100元（含税价）的价格委托茶叶店销售精制茶，每销售1斤支付手续费20元，年预计销售50000斤。（该企业没有取得代开发票）1、请问茶场和茶叶店应缴税金各为多少？2、你有什么方法

12、帮茶场节税吗？,筹划前：茶场应缴增值税5000斤100元/斤（1+3%）3%14563.11元茶叶店应缴增值税5000斤100斤/元（1+17%）17%72649.57元代销手续费应缴营业税100000元5%5000元双方合计应缴税金14563.11元72649.57元5000元92212.68元。,思路：将委托代销改为租赁柜台自营销售。筹划后：茶场应缴增值税5000斤100元/斤（1+3%）3%14563.11元茶叶店应缴营业税100000元5%5000元双方合计应缴税金为14563.115000元19563.11元。税收筹划效益92212.68元19563.11元72649.57元。,【案

13、例210】某水泥厂是增值税一般纳税人，某月发生销售业务十笔，共计销售额为3000万元(含税价)。其中：有八笔业务货款已经付清，计2500万元；一笔200万元的销售收入可以在2年后一次付清；另一笔300万元的销售收入，在未来的3年中每年可支付100万元。该企业采取直接收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提货单。你认为水泥厂的做法妥否？为什么？,筹划前：应缴增值税3000万元(117)174359万元。思路：企业若对未收到的200万元和300万元销售收入分别采用赊销和分期收款结算方式，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时开具发票。筹划后：应纳增值税及延缓天数如下：200万元(1+17)17=2

14、906万元，延期720天。l00万元(1+17)17=1453万元，延期360天。100万元(1+17)17=1453万元，延期720天。100万元(1+17)17=1453万元，延期1080天。在假定年利率为6%的条件下，可以节约的货币的时间价值为：29.06万元（1+6%）214.53万元（1+6%）14.53万元（1+6%）214.53万元（1+6%）3（29.06万元14.53万元14.53万元14.53万元）=9.04万元。,【案例211】某废旧物资回收公司是某钢厂的固定供应商，长期为钢厂提供废旧钢铁。双方合同约定价为2200元/吨。由钢厂自行提货，为此每吨废旧钢铁钢厂需要支付运费2

15、00元，支付挑选整理等其他费用300元。钢厂采购每吨废旧钢铁的总成本为2700元，假定各项费用都取得规范的凭证。请你拿出该企业的节税方案。,筹划前：进项税额2200元10%2007%234元思路：改变结算方式，由钢厂按照2700元/吨的价格支付给废旧物资回收公司，废旧物资回收公司经过挑选整理后送货上门，则钢厂可以抵扣的进项税额为：筹划后：进项税额2700元10%270元每吨可以实现税收筹划效益270元234元36元。,【案例212】某制药厂主要生产适用17%增值税税率的抗菌类药物，也生产免征增值税的避孕药品。某年度该厂抗菌类药物的不含税销售额为400万元，避孕药品的不含税销售额为100万元。全

16、年购进货物的增值税进项税额为40万元，其中免税商品耗用原材料的进项税额有5万元。请你拿出该企业的节税方案。,筹划前：进项税额转出40万元100万元500万元=8万元可以抵扣的进项税额40万元8万元32万元。思路：采取对应税产品和免税产品分开生产核算的做法，实际转出的进项税额由8万元减少到5万元。可以抵扣的进项税额为：筹划后：进项税额40万元5万元35万元税收筹划效益35万元32万元3万元。注意：如果经过测算，免税商品耗用的原材料比重比较大，则可以继续采用销售收入百分比法来进行分摊。,【案例213】某旅游企业有一游艇，原值200万元，已使用2年，现准备出售。有甲、乙、丙、丁四个公司分别开价（含税

17、价）200万元、203万元、204.3222万元、206万元的价格购买。请你拿出该企业的节税方案。,1、售给甲公司：加价比率为0，免征增值税，卖方实际得到销售收入200万元，买方付出200万元。买方付出与卖方得到的收入相等。2、售给乙公司：卖方实际得到收入203万元203万元（14%）4%2（1+7%3%）=198.71万元。3、售给丙公司：卖方实际得到收入204.3222万元204.3222万元（14%）4%2（1+7%3%）=200万元。4、售给丁公司：卖方实际得到收入206万元206万元（14%）4%2（1+7%3%）=201.64万元。第四方案卖方能够得到最大效益，其次是售给甲公司方案

18、，卖给乙公司和丙公司方案得不偿失。,【案例214】某锅炉生产厂某年实现产品销售收入3200万元，其中安装、调试收入为800万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，负责锅炉设计及建安设计工作，2006年设计收入为1500万元。该厂还有2个全资子公司，分别是建安公司、运输公司。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人。请问该厂增值税税负率为多少？你认为如何进行税收筹划才能减轻税收负担呢？,筹划前：增值税销项税额=(3200万元1500万元)17799万元假设本年增值税进项税额为340万元，则应纳增值税额为：应纳增值税额799万元340万元459万元增值税税负率459万元(3200万元+1500万元)1009.77,思路：1、将该厂设计室划归该厂的子公司建安公司管理，从而设计室的业务收入也划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建