第三章 工业企业经济业务的核算

1、1,第三章,工业企业经济业务的核算,2,第一节 工业企业主要经济业务概述 一、筹集资金业务 二、生产制造业务 1、供应过程 2、生产过程 3、销售过程 三、利润形成和分配业务,3,第二节 资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算,实收资本投资主体,所有者投入； 盈余公积转增资本； 资本公积转增资本,合同期满或破产清 算时收回的投资额；,企业减资发还股款,余额企业实有的资 本或股本数额,借：银行存款 固定资产（等等） 贷：实收资本,借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本,4,二、借入资本的核算,取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付借款利息：（按季结算） 借：财务费用 贷：应付利息（银行存

2、款） 归还借款 借：短期借款 贷：银行存款,5,第三节 供应过程的核算 一、供应过程的核算 对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。 费用分配率=应分配的采购费用应负担该费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准费用分配率 某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用,6,二、材料采购成本的构成内容,1.买价。 2.运杂费。 3.运输途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费。 5.购入物资负担的税金和其他费用。,采购成本,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，计入管理费用。,7,三、账户的设

3、置,在途物资,购入各种材料的买价、采购费用和相关税金,已验收入库材料的实际成本,余额 尚未完成采购手续材料的买价、采购费用（在途材料）,品种、规格,原材料,入库材料的 实际成本,发出材料的 实际成本,余额 结存材料的实际成本,品种、规格,结转入库材料的实际成本,8,材料按实际成本核算，则只需设置“在途物资”、“原材料”账户,9,“材料成本差异”账户：对于材料的收入和发出采用计划成本进行核算时产生的一个账户 在计划成本法下，以实际成本记入“材料采购”账户的借方，当验收入库时，以计划成本入“原材料”账,材料成本差异,（1）材料的超支数 （2）材料领用时的差异调整数,（1）材料的节约数 （2）领用材

4、料时的调整数,借方余额表示超支数,表示节约数,10,材料按计划成本进行核算设置的账户 1、材料采购。该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。,11,2、原材料账户 该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。 该账户按材料品种、规格设置明细帐。,12,3、材料成本差异 该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。,13,发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料”、“材料成本差异”计算可得。 材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）100% 公式中，差异额为超支，带正号，差异

5、额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。,14,发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的材料成本差异额 举例说明三个账户之间的关系：,15,业务说明： （1）购入材料10000元 借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款） 10000 （2）该批材料入库（计划成本为12000元） 借：原材料 12000 贷：材料采购 12000 借：材料采购 2000 贷：材料成本差异 2000,16,（3）发出材料6000元用于产品生产 借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 借：生产成本

6、 1000 贷：材料成本差异 1000,17,18,业务说明： （1）购入材料10000元 借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款） 10000 （2）该批材料入库（计划成本9000元） 借：原材料 9000 贷：材料采购 9000 借：材料成本差异 1000 贷：材料采购 1000,19,（3）发出材料4500元用于生产 借：生产成本 4500 贷：原材料 4500 借：生产成本 500 贷：材料成本差异 500,20,21,材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系： 实际成本计划成本材料成本差异 计划成本核算的优点： 收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的

7、执行情况。,22,“应交税金”账户： 用来核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。 在总账之下设立“应交增值税”明细分类账户。,应交税金应交增值税,（1）登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 （2）实际缴纳的税金,登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额,借方余额表示多交或尚未抵扣的增值税,贷方余额表示企业尚未缴纳的增值税,23,（1）应交增值税（进项税额）：是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 （2）应交增值税（销项税额）：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税

8、额销售额适用税率,24,（3）进项税额和销项税额之间的关系： 在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。,25,（4）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人 一般纳税人：是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（17）,26,小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，

9、并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人（3） 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在180万以下的。,27,已付购货款,应付购货款,余 尚未支付的货款,现金,应付账款,材料采购,原材料,购入,入库,银行存款,28,三、物资采购及入库业务的核算,例1 向金兴工厂购入甲材料200吨， 108元，计21600元；乙材料100吨，46元，计4600元。货款尚未支付。,借：在途物资甲材料 21600 乙材料 4600 贷：应付账款金兴工厂 2

10、6200,例2 以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸 费150元。,借：在途物资甲材料 400 乙材料 200 贷：银行存款 600,29,采购费用的分配,按买价比例进行分配： 按重量比例进行分配： 甲材料：200T 乙材料：100T 运费、装卸费合计：600 甲材料分摊： 乙材料分摊：,30,例3 从本市购入丙材料1000kg,3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。,借：在途物资丙材料 3000 管理费用 700 贷：银行存款 3700,例4 前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。,借：应付账款金兴工厂 26200 贷：银行存款 26200,例5 三种材料均已完成采

11、购过程，结转物资采购成本。,借：原材料甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000 贷：在途物资甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000,31,材料采购成本计算表,年 月份 单位：元,共同性费用要采用一定的标准进行分配；,32,习题二,新华工厂200年3月发生以下经济业务： 1.从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。 2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 3.从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。 4.从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。

12、 5.用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 6.用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。 7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本 要求：编制会计分录，“材料采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。,33,第四节 生产过程的核算,一、产品生产成本的构成 有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixed assets)折旧等 有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出： 水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目： 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用,34,成本、费用、支

13、出,支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。 收益性支出：形成费用 资本性支出：形成资产分期摊入费用 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。 狭义的费用仅指期间费用。,35,成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。 不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。 一般理解：,支 出 资本性支出,费用 期间费用,成本,二、账户设置,36,1.制造费用费用项目,期内发生 的各种制 造费用,期末分配应由 各种产品制造 成本负担的制 造

14、费用,无余额,2. 生产成本基本生产成本 辅助生产成本,直接材料 直接人工 期末分配转来的 制造费用,完工入库产品的制造成本,余 在产品的制造成本,（产品名称）,3.库存商品品种、规格,入库产品的 实际成本,发出产品的 实际成本,余期末库存 产品的实际 成本,结转入库产品实际成本,4.跨期摊配账户,待摊费用费用种类,本期已支出 的待摊费用,应由本期成本、 费用负担的待 摊费用,余 尚待摊销 的待摊费用,特点 先支付，后分期计入成本、费用,37,预提费用费用种类,已经支付的 预提费用,按规定预提计入本期成本、费用的各项支出,余 已预提但尚未支付的预提费用数额,特点 先计入成本、费用，后支付,5.

15、应付职工薪酬,本期实际支 付的工资额,本期分配的应付职工工资额,余应付未付工资额,余实际支出 大于预提数 （待摊费用）,余多付工资,7.固定资产种类,增加的固定资 产的原始价值,减少的固定资 产的原始价值,余现有固定资 产的原始价值,8.累计折旧,累计折旧的冲 销数,提取的折旧额,余 现有固定资产 提取折旧的累计数,差额：固定资产净值,38,权责发生制和待摊、预提费用,权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。 收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。,39,例：1月初预付第一季度的租金1 500元。 按权责发生制

16、：三个月每月各计500元费用。 按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。 待摊费用：先支付，后摊销 预提费用：先预提，后支付,40,上例按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。 待摊、预提费用专项练习,41,待摊费用图示,待摊费用,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份摊销500元租金，计入管理费用,2月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无

17、余额,42,预提费用图示,预提费用, 1月份预提500元租金，计入管理费用, 2月份预提500元租金，计入管理费用,3月份预提500元租金，计入管理费用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部预提费用支付，无余额,43,待摊、预提费用专项练习,某工厂3月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额4 000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录 支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。 本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。 预提应由本

18、月承担的短期借款利息650元。 要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。,44,三、生产过程基本经济业务的核算,1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。 借：生产成本A产品 800000 B产品 200000 贷：原材料甲材料 800000 乙材料 200000,生产领料：生产成本 车间一般耗用领料：制造费用 厂部管理领料：管理费用,45,2.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。 借：生产成本A产品 200000

19、B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬-工资 390000,工资核算： 直接生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部管理人员（行政人员）：管理费用,46,例3.提取现金400000元，备发工资。,借：现金 400000 贷：银行存款 400000,例4.以现金400000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬-工资 400000 贷：现金 400000,例5.按工资总额的14%提取职工福利费。,借：生产成本A产品 28000 B产品 14000 制造费用 7000 管理费用 5600 贷：应付福利费 54600,47,例6.计提本月Fa折旧700

20、00元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。 借： 制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000,生产用固定资产折旧：制造费用 管理用固定资产折旧：管理费用,48,固定资产与累计折旧,固定资产账户： 固定资产账户要求总是反映原始价值。 购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值 一般物耗计入费用的情形如右：,固定资产计入费用的情形如下：,即： 固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧,49,工资、福利费核算说明,工资核算一般分2 个部分： 计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资 以上两

21、个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资”（负债） 福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。 福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元： 借：应付职工薪酬-福利费 600 贷：现金 600,50,例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。,借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。,借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000,例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。,借：管理费用 500 贷：现金 500,例10.汇集全月制造费

22、用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。,借：生产成本A产品 68000 B产品 34000 贷：制造费用 102000,51,管理费用、财务费用、营业费用,管理费用： 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、

23、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。,52,财务费用： 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。,53,销售费用： 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、

24、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。,54,制造费用的分配,分配一般以直接人工工资比例为依据 生产A产品生产工人工资200 000元 B产品生产工人工资100 000元 汇集的制造费用一共： 102000 A产品应分配： B产品应分配：,55,例11.本期投产的A产品2000件， B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。,借：库存商品 A产品 1096000 B产品 348000 贷：生产成本A产品 1096000 B产品 348000,56,产品成本计算表 编制单位： 年 月份

25、单位：元,成本项目,产品生产成本,57,课堂作 业,兴达公司2000年3月份发生如下经济业务: 本月耗用材料如下(单位:元) 分配本月职工工资100 000元，其中： A产品生产工人工资30 000元； B产品生产工人工资30 000元； 车间管理人员工资10 000元； 厂部管理人员工资10 000元； 专设销售机构人员工资20 000元。,58,从银行提取现金100 000元，备发工资 现金发放职工工资100 000元 按工资总额14%计提职工福利费。 用银行存款预付下半年报刊费2 400元 预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用3 000元。 摊销本月车间报刊费200

26、元 用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费500元。,59,10）计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧3 000元。 11)结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。 12)本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。 要求 ： （1）根据上述经济业务，编制会计分录 （2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户,60,第五节 销售过程的核算,一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等 1.核算产品的销售收入，结算销货款； 2.支付销售费用 3.计算

27、销售成本、税金和利润； 4.核算财务成果的形成及利润的分配 二、设置的有关账户,61,12.本年利润,1.主营业务收入,本期实现的主营业务收入,销货退回等,期末转入差额,2.主营业务成本,结转已售产品的制造成本,期末转入,3.营业税金及附加,按规定计算出应由主营业务 负担的税金及附加,期末转入,4.其他业务收入,确认的其他 业务收入,期末转入,62,12.本年利润,5.其他业务成本,本期发生的其 他业务支出,期末转入,6.销售费用,本期发生,期末转入,7.管理费用,本期发生,期末转入,8.财务费用,本期发生,期末转入,9.投资收益,取得的投资 收益,发生的投资 损失,期末转入投资净收益,期末转

28、入投资净损失,10.营业外收入,本期取得,期末转入,11.营业外支出,本期发生,期末转入,13.所得税,应负担的所 得税费用,期末转入,63,核算产品的销售收入，结算销货款,销售收入的确认（四个条件）： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 核算： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入,64,第 二 联 ： 发 票 联 购 货 方 记 帐,65,第 三 联 ： 抵 扣 联 购 货 方 作 抵 扣 税 款 凭 证,66,支付销售

29、费用,核算： 借：销售费用 贷：银行存款（应付账款）,67,计算销售成本、税金和利润,销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 税金： 借：营业税金及附加 贷：应交税金（银行存款）,68,第六节 利润形成及分配的核算,财务成果形成： 借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 其他业务支出 营业税金及附加 （等等） 借：主营业务收入 其他业务收入 （等等） 贷：本年利润,利润分配： 借：本年利润 贷：利润分配 借：利润分配 贷：盈余公积 应付利润（等）,69,企业的利润总额由三部分构成 营业利润、投资净收益、营业外收支净额 （1）营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用 （

30、2）主营业务利润=主营业务净收入主营业务成本主营业务税金及附加 （3）其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,70,（4） 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出 （5）利润总额所得税=净利润 利润的分配顺序 企业的净利润，在期末要进行分配，其分配程序一般是： 1、弥补以前年度亏损（5年后） 企业以前年度发生的亏损，在五年之内可用税前利润弥补，五年后，不能再用税前利润弥补，只能用税后利润弥补。,71,2、提取法定盈余公积金（10%） 3、提取法定公益金（5%10%） 4、股份制公司：支付优先股股利、提取任意盈余公积金、支付普通股股利。 财务成果账户的设置,72,1、本年利润P107

31、 该账户属所有者权益类，主要核算在本年度实现的净利润（净亏损）总额。,73,该账户111月有余额，12月末，余额转入“利润分配未分配利润”后无余额。,74,2、利润分配 P107 该账户属所有者权益类，主要核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配（亏损弥补）后的结存情况,75,该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十二个明细账，常见的是：,76,从上可看出，“利润分配”账户除了“未分配利润”明细账有余额外，其余明细账均无余额,77,利润分配提取盈余公积,利润分配未分配利润,利润分配应付利润,本年利润,盈余公积,应付利润,未弥补亏损,未分配利润,利润,78,本年利润,利润分配提取盈余公积

32、,按规定计算提 取的盈余公积,利润分配应付利润（股利）,应付给投资者 的利润,利润分配未分配利润,年终结转余额,年终结转余额,利润已分配数,余额利润总额,可供分配利润,年终转入本年利润总额,余额未分配利润,79,3、盈余公积：该账户属所有者权益类，主要核算企业从利润中提取的盈余公积金。,80,4、“公允价值变动损益”帐户（收益类账户） -应设置“交易性金融资产”“交易性金融负债”“投资性房地产”等明细 公允价值变动损益,资产公允价值上升时 形成的应计入当期损益 的利得,资产公允价值下降形成 的应计入当期损益的损失,公允价值变动收益,公允价值变动损失,本账户期末转入本年利润帐户，无余额，并且应设

33、置明细账户,81,业务核算举例： （16）销售A 产品10台，销售单价160 000元，计1600000元，专用发票，货款存入银行。 借：银行存款 1872000 贷：主营业务收入 1600000 应交税金应交增值税（销项税额） 272000 （17）销售B产品8台，销售单价80 000元，计640 000元，专用发票，货款尚未收到。 借：应收账款 748800 贷：主营业务收入 640000 应交税金应交增值税（销项税额） 108800,82,18）用银行存款支付广告费50 000元。 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000 19）按5%的税率计算应付产品销售税金，并转账 主

34、营业务收入2 240 0005%=112 000元 借：营业税金及附加 112 000 贷：应交税金 112 000 20）用银行存款支付产品销售运杂费18 000元 借：营业费用 18 000 贷：银行存款 18 000,83,（21）结转已销产品的生产成本。10台A产品的生产成本为842 000元，8台B 产品的生产成本为336 800元。 借：主营业务成本 1 178 800 贷：库存商品 1 178 800 （22）让售乙材料10吨，每吨售价600元，计6000元，款已存入银行，乙材料每吨实际成本500元，进行结转。 借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 借：其他业务

35、成本 5 000 贷：原材料 5 000,84,（23）预提应由本月负担的银行借款利息980元。 借：财务费用 980 贷：预提费用 980 （24）企业一笔应付账款400元，经确认无法支付，批准转作营业外收入处理。 借：应付账款 400 贷：营业外收入 400 （25）企业发生非常损失，被盗现金620元，经批准作企业营业外支出处理。 借：营业外支出 620 贷：现金 620,85,（26）企业收到M公司分配的投资收益8000元，存入银行。 借：银行存款 8000 贷：投资收益 8000 （27）月末，将损益类的收支账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。 借： 主营业务收入

36、 2 240 000 其他业务收入 6 000 营业外收入 400 投资收益 8 000 贷：本年利润 2 254 400,86,借：本年利润 1 435 400 贷：主营业务成本 1 178 800 营业税金及附加 112 000 销售费用 68 000 其他业务支出 5 000 管理费用 70 000 财务费用 980 营业外支出 620,87,（28）按计税所得额的30%的税率计算应交所得税，并转账。 （2254400-1435400）30%=245700 借：所得税 245700 贷：应交税金应交所得税 245700 借：本年利润 245700 贷：所得税 245700 （29）按利润

37、分配方案，应提取盈余公积金53300元 借：利润分配提取盈余公积 53300 贷：盈余公积 53300,88,（30）按利润分配方案，应分配给各股东的利润共计420000元。 借：利润分配应付股利 420000 贷：应付股利 420000,89,本年利润,主营业务成本,其他业务成本,管理费用,所得税,库存商品,应交税金,主营业务收入,其他业务收入,银行存款,应收账款,利润分配提取盈余公积,利润分配应付利润,本年亏损,本年净利润,利润分配未分配利润,利润分配未分配利润,未分配利润,未弥补亏损,90,四、基本经济业务的核算,例1.销售A产品1000件，800元，货款已存入银行。,借：银行存款 80

38、0000 贷：主营业务收入 800000,例2.销售B产品800件，460元，货款尚未收到。,借：应收账款 368000 贷:主营业务收入 368000,例3.用银行存款支付广告费50000元。,借：销售费用 50000 贷：银行存款 50000,例4.计算应交产品销售税金58400元。,借：营业税金及附加 58400 贷：应交税金 58400,例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,91,例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。,借：主营业务成本 826400 贷：库存商品A产品 548000 B

39、产品 278400,例7.让售乙种材料10吨，120元，款存银行；乙材料每吨实际成本110元，并进行转账。,借：银行存款 1200 贷：其他业务收入 1200,同时，借：其他业务支出 1100 贷：原材料乙材料 1100,92,例9.企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准作为企业的 营业外支出处理。,借：营业外支出非常损失 700 贷：现金 700,例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。,借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000,例8.预提应由本月负担的银行借款利息1000元。,借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,93,例11.月末，将损益类账户

40、的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。,借：本年利润 939600 贷：主营业务成本 826400 营业税金及附加 58400 销售费用 52000 财务费用 1000 其他业务支出 1100 营业外支出 700,借：主营业务收入1168000 其他业务收入 1200 投资收益 10000 贷：本年利润 1179200,利润总额1179200939600 239600（元）,94,例12.按计税所得额的33%计算应交所得税，并结转所得税费用。,应交所得税23960033% 79068（元）,借：所得税 79068 贷：应交税金应交所得税 79068,借：本年利润 79068 贷

41、：所得税 79068,净利润23960079068 160532,例13.按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。,借：利润分配提取盈余公积 16053.2 应付利润 16053.2 贷：盈余公积 16053.2 应付利润应付投资者利润16053.2,95,利润总额 营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,主营业务利润其他业务利润管理费用营业费用财务费用,其他业务收入其他业务支出,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,96,补充资料：债权债务的核算 1、债权的核算 对债权，应设置“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付帐款”等账户，各账户属资产类，借方登记各债权的增加，贷方登记各债权的减少，借方余额表示实有的债权。 备抵法：对债权，应设置“坏帐准备”备抵账户，该账户属资产类，核算企业坏帐准备金的情况。,97,98,对坏帐损失的估计方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销收入百分比法