第三章 复式记账法

1、第三章 复式记账,试算平衡,学习目标,学完本章后，你将掌握： 两种记账方法； 借贷记账法的账户结构、记账规则； 会计分录的编制； 试算平衡方法；,2020/7/5,3,案例引导 假如某日你用5 000元钱元买 了一台电脑。试想，如果同样事例在企业发生，其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品，会计会如何记录呢？,2020/7/5,4,温馨提示,借贷复式记账法的基本内容和记账规则,你应关注的是,重点,难点,学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。,借贷复式记账法的账户结构和会计分录,2020/7/5,

2、5,基础会计,第一节复式记账原理,2020/7/5,6,【记账方法及演变】 记账方法 是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法，是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。 记账方法的演变 从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过了以下三个阶段：,一、记账方法演变,Page 7,单式记账法,今天你记账了吗？,我的账本,Page 8,单式记账法,对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，有时也登记实物 现金收付账和实物收付账是各自独立的,Page 9,对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联

3、系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法,现金 46元,书 46元,现金 50元,应收款 50元,简单地说，就是一次记录两条信息,Page 10,复式记账法的原理,复式记账法,为什么要在至少两个相互联系的账户中记录?,企业全部资金运动,每个具体的资金运动环节,每个环节的起点和终点,表现为相互联系的两个项目,Page 11,复式记账法,资金来龙 = 资金去脉,为什么需要并且能够以相等的金额记录?,Page 12,2020/7/5,也就是说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。,复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或两个以上账户中以

4、相等的金额加以记录，也同样遵循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并以此为基本理论依据。,Page 13,两种记账方法的比较,鲁镇的酒店的格局，是和别处不同的：都是当街一个曲尺形的大柜台，柜里面预备着热水，可以随时温酒。做工的人，傍午傍晚散了工，每每花四文铜钱，买一碗酒，这是二十多年前的事，现在每碗涨到十文，靠柜外站着，热热的喝了休息；倘肯多花一文，便可以买一碟盐煮笋，或者茴香豆，做下酒物了，如果出到十几文，那就能买一样荤菜，但这些顾客，多是短衣帮，大抵没有这样阔绰。只有穿长衫的，才踱进店面隔壁的房子里，要酒要菜，慢慢地坐喝。,Page 14,两

5、种记账方法的比较,现金账 记-50,2.现金50文购入茴香豆,库存材料账 记+50 （因） 现金账 记-50 （果）,现金账 记+100,1.卖酒收入100文,营业收入账 记+100（因） 现金账 记+100（果）,Page 15,两种记账方法的比较,只做备忘登记（在粉板上作出记录）,4. 孔乙己新欠19文,营业收入账 记+19（因） 应收账款账 记+19（果）,备忘簿记（擦去粉板上原记录）现金账 记+30,3. 收到阿Q前欠30文,应收账款账 记-30 （因） 现金账 记+30（果）,Page 16,特点,两种记账方法的比较,对经济业务进行相互联系的双重登记，能够反映经济活动全貌； 能够根据

6、会计等式的平衡关系，检查账户记录的正确性。,记账手续简便； 只反映经济业务的一个侧面,不能全面系统地反映经济业务。,Page 17,适用范围,两种记账方法的比较,个人 家庭 个体商店,个体手工业者等,企、事业单位,一种简单而不严密的记账方法,一种比较科学的记账方法,Page 18,单式记账法演进到复式记账法经历了一个漫长的时期. 复式记账法的产生是人类会计史上跨越时代的进步. 复式记账法是一门伟大的艺术. 歌德 离开了复式簿记，我们将不能设想可以有资本主义，这两个现象是在形式和内容上都为互补的。我们不能简单地说，究竟是由资本主义创造了复式簿记，或者是由复式簿记创造了资本主义。 Werner S

7、ombart,两种记账方法的比较,复式簿记法是一个不可思议的奇妙世界！,2020/7/5,19,一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,例：,2020/7/5,20,请你思考：,+银行存款1,000 -库存现金1,000,+银行存款10,000 +短期借款10,000,+原材料10,000 +应付账款5,000 -银行存款5,000,+银行存款6,000 +应收账款4,000 +主营业务收入10,000,下述经济业务发生之后，会引起哪些项目发生什么变化？,2020/

8、7/5,21,基础会计,借贷记账法是以“借”和“贷” 作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。,第二节 借贷记账法,2020/7/5,22,起源：13世纪意大利，佛罗伦萨 银行 “借” 债权的增加 银行家放出的资本 “贷” 债务的增加 银行家收进的资本 上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借贷”两字表示债权、债务的变化。,随着社

9、会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。 “借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为纯粹的记账符号。,总账,借贷记账法下的账户结构,原材料总账,借 账户名称 贷,丁字账户 、T型账户,账 户 的 结 构,借方记什么？ 贷方记什么？ 账户的余额在哪个方向？,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,资产=负债+所有者权益,借方记增加,贷方记减少,余额一般在借方,资产类账户,负 债 类 帐 户,借方记减少,贷方记增加,余额一般在贷方,所有者

10、权益 帐 户,借方记减少,贷方记增加,余额一般在贷方,期初余额 本期增加额 本期减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,资产,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,期末余额反映期末时资产的实有数额。,（一）资产类账户结构：,Page 30,复式记账法举例,举例 东方汽车美容中心购入营业用修配件一批，价值5, 000元，货款以用银行存款支付。 练习 东方汽车美容中心向大华公司赊购修配材料10, 000元。,资产账户,借方,银行存款,贷方,5,000,资产账户,借方,原材料,贷方,5,000,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,期初余额

11、本期减少额 本期增加额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,负债、所有者权益,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映期末时负债（所有者权益）的实有数额,（二）负债、所有者权益账户结构：,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,银行存款,借 贷,60000,短期借款,借 贷,60000,期初余额 100000,期末余额160000,期初余额 90000,期末余额150000,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额

12、110000,收入与费用帐户的结构如何?,资产+ 费用 = 负债+所有者权益+收入,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,费用账户,收入账户,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额XX,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成 本,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,（三）成本类账户结构：,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收 入,（四）损益类收入账户结构：,本期增加额 本期减少或转出

13、额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,（五）损益类费用账户结构：,资产 + 费用= 负债+所有者权益 + 收入,借方 贷方,三、记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”,资产增加记借方,负债、所有者权益 增加记贷方,资产减少记贷方,负债、所有者权益 减少记借方,会计记账规则,有借必有贷 借贷必相等,一定要记住哦！,四、账户的对应关系与对应账户,运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账

14、户会发生对应关系呢？,将现金10000元存入银行。,银行存款,现金,借 贷,借 贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,练习一,资料：振华工厂2007年8月份发生下列部分经济业务： （1）8月1日，收到某公司投入资本900000元，存入开户银行。 （2）8月3日，收到B公司投资的一台设备400000元。 （3）8月10日，向建设银行借入期限为2年的借款310000元 存入银行。 （4）8月20日，向工商银行借入期限为3个月的借款60000元， 存入开户银行。 （5）8月25日，用银行存款300000元

15、，购入全新设备一台， 当即交付生产车间使用。 （6）8月31日，向工商银行借入期限为3年的借款500000元 存入银行。 要求：根据以上经济业务，开设有关账户。,五、会计分录,？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,2020/7/5,48,会计分录： accounting entry 涵义：反映每一笔经济业务所应借应贷的账户 及其金额的记录。简称分录。 构成要素： 记账方向（符号）、 账户名称（会计科目） 金额 记账方向是指反映经济业务事项发生增减变

16、动的方向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金额是反映资金变动的数额。,三要素,会计分录的内容、格式及书写要求：, 以下举例为不规范写法：,组成内容 （三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求, 借在上贷在下, 借、贷错开一字格, 金额分排两列, 金额后不必写“元”,49, 会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,50,1. 分析确定该项经济业务所涉及的账户 2. 明确所涉及的账户是属于什么类别 3. 确定所记账户的发生额是增加还是减少 4. 判断记入账户的借方还是贷方 5. 分析确定各类账户应记金额是多少,会计分录的编制步骤,

17、编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户（会计科目）,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析账户的性质,企业向银行借入短期借款50000元。,属于资产、负债类,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,编制会计分录的方法,关键词语定科目 分清结构定方向 应记金额算准确,国家投资100万元创办兴达公司，款项存入兴达公司的银行存款户。,练习:,借：银行存款 1 000 000,贷：实收资本 1 000 000,购入材料30 000元，款项未付。,借：原材料

18、 30 000,贷：应付账款 30 000,向银行借入3个月的人民币借款20万，存入银行存款户。,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 200 000,从银行存款中领取现金800元。,借：库存现金 800,贷：银行存款 800,以银行存款10 000元购买材料。,借：原材料 10 000,贷：银行存款 10 000,开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30 000。,借：应付账款 30 000,贷：应付票据 30 000,以银行存款归还短期银行借款40 000元。,借：短期借款 40 000,贷：银行存款 40 000,三、会计分录的分类,简单会计分录： 只涉及两个账户的分录，一个记借方

19、，另一个记 贷方，即一借一贷的会计分录。 复杂分录： 指涉及三个或三个以上账户的会计分录，即一借 多贷、一贷多借和多借多贷的会计分录。,借：固定资产机器设备 90 000 贷：银行存款 90 000,简单会计分录,记 账 凭 证,2010 年 1 月 2 日,会计主管 记账 出纳 复核 制单,第 1号,转帐购买机器，9万,固定资产机器设备 银行存款,90000 90000,90000 90000,借：银行存款 50 000 原材料 10 000 贷：实收资本 华联 60000,复杂会计分录-一借多贷或一贷多借的分录 即涉及三个或三个以上科目的分录,记 账 凭 证,2001 年 1 月 4 日,

20、会计主管 记账 出纳 复核 制单,第 2 号,收到华联投资5万 原材料1万,银行存款 原材料 实收资本华联,50000 10000 60000,6000060000,例： 从某企业购入原材料3000千克，单价20元，共计 60000元，用银行存款支付40000元，余款暂欠。,借：原材料 60000 贷：银行存款 40000 应付账款 20000,1.收到某企业前欠货款40000元，当即存入银行。 2.从某企业购入原材料1000千克，单价20元，共计20000元，货款尚未支付。 3.用银行存款归还到期的银行短期借款25000元。 4.用银行存款归还前欠某企业的货款13000元。 5.用银行存款购

21、入机器设备一台，价款360000元。 6.向银行借入短期借款30000元存入银行。 7.将现金1200元存入银行。 8.收到投资者投入的款项500000元，当即存入银行。,练习：会计分录,2020/7/5,64,六、试算平衡: trial balance （一）概念 根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。 （二）方法 1、发生额试算平衡法 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方账户金额贷方账户金额,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,2020/7/5,65

22、,有借必有贷，借贷必相等,全部账户借方发生额 合计,全部账户贷方发生额 合计,=,2020/7/5,66,2、余额试算平衡法 由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”， 由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余 额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,总分类账户余额试算平衡表,2020/7/5,67,资产,负债,所有者权益,借方余额,贷方余额,贷方余额,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额 合计,=,2020/7/5,68,总分类账户发生额及余额试算平衡表 年 月 日,在会计实务中，往往是通过期末编制试算 平衡表的方式进行发生额和余额的试算平 衡的。试算平衡表的格式如下表所示。,2020/7/5,69,总分类账户发生额及余额试算平衡表 2007年6月30日,2020/7/5,70,理解“试算必须平衡”应注意的问题: 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,2020/7/5,71,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,2020/7/5,72,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额 的相等关系。在某一个账户中，其借方发生 额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,2020/7/