第二章----增值税会计4.ppt

1、第三节 增值税进项税额及其转出的核算,进项税额 购进货物当中对已经交给了销货方的税额进行扣抵的税款。 进项税额转出 指已经确认为进项税额，并且在货物或者是劳务供应接受时被抵扣掉的税款部分，改变了原来的用途，不能作为抵扣的项目去对待，对于这一部分进项税额我们又要重新进行恢复，要进行计税。,一、增值税会计账表的设置,（一）一般纳税人增值税会计账户的设置 一级账户：应交税费 二级账户：应交增值税 明细账户有6个：进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额,（二）小规模纳税人增值税会计账户设置 只设一级和二级账户 （三）增值税会计账簿的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设

2、置 P49表2-4，表2-5，表2-6，表2-7 2.小规模纳税人增值税账簿的设置 在“应交税费-应交增值税”帐下设借、贷、余三栏式明细账页,二、增值税进项税额的处理,1.对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额计入货物采购成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等等，贷记“银行存款”、“应付账款”等 2.对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发生时就符合抵扣条件，如付款并入库，则可以直接借记“进项税额”；若当时还不具备抵扣条件，如商店采购商品尚未付款时，可先在“待扣税金-增值税”借方核算，待付款后，再贷记“待扣税金-增值税”。,（一）国内采购货物进项税额的核算,1工业企业 例

3、题见P50-51例2-4、例2-6 2.商业企业 批发商业企业的进项税额和工业企业基本相同， 零售企业在采用售价（含税）金额核算时有所不同 在商品验收入库时， 借：库存商品（含税零售价） 贷：材料采购（商品不含税进价） 商品进销差价（借贷差价）,3. 收购免税农产品进项税额的会计处理,按实际支付的价款，借：材料采购 贷：银行存款（现金） 按设置的税目，借：材料采购 贷：应交税费-应交税 农产品验收入库时，按以上分录材料采购借方之和按13%扣除率计算的抵扣额 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 库存商品 贷:材料采购,（二）国外购进货物时进项税额的核算 假设属于应税消费品时， 进项税额=（完税

4、价格+关税+消费税）17%,三、增值税进项税额转出的会计处理,进项税额转出的适应情况：货物发生非正常损失、用于免税项目或改变货物原用途。对于企业因故注销的存货，既不能视同销售处理，也不能作进项税额转出,（一）购进货物改变用途转出进项税额的核算 它与视同销售的不同点在于将所购货物改变用途，视同销售是把自行加工、委托加工的货物改变用途及购进货物被用于对外投资或捐赠。 计算时进项税额转出账户记贷方,例1.某商业批发企业，将原购进的抽油烟机100台作为福利发给职工，该商品的进价是一台200元。,借：应付职工薪酬 23400 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400 库存商品 20000,（二）

5、用于免税项目转出进项税额的核算 核算时借记“主营业务成本”，举例P61例2-24,（三）非正常损失货物转出进项税额的核算 核算通过“待处理财产损溢”,第四节 增值税销项税额的会计处理,一、现销方式下销项税额的核算（属于常规核算，故略）,二、赊销、分期收款方式下销项税额的核算（着重讲分期收款的核算）举例见P65例题2-32,三、混合销售行为销项税额的核算（着重讲计算）举例见P67例2-34,四、平销行为销项税额的核算（解释平销概念，核算省略）,五、销售折扣销项税额的核算 分别商业折扣和现金折扣讲解，举例见P70例2-39,六、销货退回及销售折让销项税额的核算 （一）销货退回：注意原始凭证的处理要

6、求 1.全部退回，举例见P67的例2-35 2.部分退回：复习确认应收账款的总额法和净额法，此处采用总额法（总价法） （二）销售折让销项税额的核算：与销货退回销项税额的核算基本相同。,七、包装物销售及没收押金销项税额的核算 （一）包装物销售销项税额的核算 1.随同产品销售并单独计价的包装物 要点：产品销售记“主营业务收入”，包装物销售记“其他业务收入”,2.收取包装物租金 要点：按不含税的租金额计算销项税。（P76，例2-48 ）,（二）包装物押金销项税额的核算 1.销售酒类产品之外货物而没收的押金，规定：不论押金对方是否逾期未还包装物。都必须要计税。 其中酒类产品主要指啤酒、黄酒二者 2.销

7、售酒类产品而没收的押金：主要指包装物没有在规定的期限内归还，或者退还的包装物期限超过了一年，才对其押金计税。,八、销售已用固定资产销项税额的核算 设置“固定资产清理” 账户,例.某企业出售固定资产并已使用过的机床一台，原值3万元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价2万元。（假设税务机关给出的销项税额是385元）,转入清理时： （1）借：固定资产清理 28000 累计折旧 2000 贷：固定资产 30000 出售时： （2）借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 （3）借：银行存款 19615 贷：固定资产清理 19615 （4）借：营业外支出 8885 贷：固定资产清理 8

8、885,九、以货抵债销项税额的核算 （一）以旧换新 1.一般商品 以新商品的不含税的售价作为销项税额的计税依据。 2.金银首饰 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款来计征增值税。,（二）以货抵债、销售抵帐货物销项税额的核算 1.以货物清偿债务 当不涉及补价，按抵债货物账面价值转账，按计税价格计算抵债货物的销项税额，两者之和 与债务账面价值的差额，作为当期营业外支出或资本公积。债权人按债权账面价值扣除可抵扣进行税额后的差额，作为收到货物的入账价值，若支付了税费则应作为加项。涉及补价的情况，后续研究 2.销售抵账货物 按简易办法，依照3%的征收率来计征增值税,十、视同销售销项税额的会计处理,1.

9、视同销售的种类 2.视同销售处理的难点（是否确认收入） 3.两种观点（按正常销售对待确认收入，不按正常销售对待不确认收入只直接转成本） 4.视同销售的账务处理区分（形成会计销售和不形成会计销售，借助于成本、组成计税价格、同类商品的市场价格）,（一）委托代销商品销项税额的会计处理,1.以支付手续费方式的委托代销 支付的手续费记入“销售费用” 2.受托单位作为自购自销的委托代销,（二）受托代销商品销项税额的会计处理,1.以收取手续费方式的受托代销 需要缴纳营业税，手续费收入通过“其他业务收入”核算 2.受托单位作为自购自销的受托代销,（三）货物在两个机构中转移销项税额的会计处理（教材P71）,（四）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目销项税额的核算（教材P72）,*（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理,（六）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者销项税额的会计处理 （注意：这种业务期末不进行所得税的纳税调整，而是直接记收入）。,（七）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理,*（八）企业将自产、委托