会计初级实务讲义

1、第一章 资 产第一节 货币资金1、 资产：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。提示：委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产符合资产的定义； 受托代销商品不属于企业的资产； 待处理财产损益、盘亏的固定资产不符合资产的定义；2、货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。3、库存现金：存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。4、现金的清查一般采用实地盘点法。注：现金短缺，由责任人或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；无法查明原因的，计入管理费用。 借：待处理财产损益 贷：库存现金（实际短缺的金额）

2、借：其他应收款/管理费用 贷：待处理财产损益现金溢余，应支付有关人员或单位的，计入其他应付款；无法查明原因的，计入营业外收入。 借：库存现金（实际溢余金额） 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：其他应付款/营业外收入5、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次。6、企业银行存款账面余额与银行对账单余额有差异，应编制“银行存款余额调节表”，若无记账错误，调节后双方余额相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不作为调整银行存款账面余额的记账依据。7、发生未达账项的4种情况：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。8、其他货币资金包

3、括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。9、银行汇票存款、银行本票存款收款人可以背书转让给被背书人。 （但是带有现金字样的银行汇票不可以背书转让）10、信用卡余额转入企业的基本存款账户，不得提取现金。11、企业信用证保证金存款余额可以转入其开户行结算存款。12、外埠存款，除了采购人员可以提取少量现金外，一律采用转账结算。13、企业向证劵公司划出资金时，应按实际划出金额： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票、证劵时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款企业将款项汇往外地开立采购专用账户： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款

4、第二节 应收及预付款项1、 应收票据：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。（商业汇票可背书转让）提示：企业核对应收票据时，应收票据均以面值入账。2、商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 提示：商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。3、商业汇票：商业承兑汇票，由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。（承兑人：付款人）银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。（承兑人：银行）4、应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经济活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的包装费、运杂

5、费等。 5、不单独设置“预收账款/预付账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款/应付账款”科目核算。6、应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税销项税额、代购货方垫付的包装费、运杂费。7、因债务人抵偿之前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据 贷：应收账款 对于票据贴现，借：银行存款；按贴现息部分，借：财务费用；按应收票据的票面价值，借：应收票据。提示：贴现息计入财务费用。8、现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用），应收账款的入账价值不能以扣除现金折扣后的金额入账。9、预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。10、预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的

6、企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。11、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 存出保证金，如租入包装物支付的押金； 其他各种应收、暂付款项。 注：三款：赔款、罚款、垫付款 三金：备用金、存出保证金、应收租金12、其他应收款应当按实际发生的金额入账。13、应收款项减值损失的

7、确认：企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。14、企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。15、直接转销法日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。优点：账务处理简单、实用；缺点：不符合权责发生制和资产的定义。16、备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损

8、失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。17、应收款项减值 （备抵法） 计提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 确认坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款 收回坏账 ：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 17、金融资产：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债卷投资、股票投资、基金投等18、交易性金融资产是指企业为了近期内出售

9、而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。19、金融资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、 应收及贷款、持有至到期、长期股权投资；20、企业取得交易性资产时：按照金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。21、交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。22、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：其他货币资金存出投资款交易性金融资产的持有：

10、 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利/应收利息交易性金融资产的账务处理: 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益23、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。24、存货成本包括采购成本、

11、加工成本和其他成本。 存货的采购成本a包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。b商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。c其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（运杂费）不合理损耗：借：采购成本 其他应收款-某某人-某保险 营业外支出 贷：在途物资存货的加工成本a是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

12、b制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 25、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本；仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成；不能归属于使存货达到目前场所和状态

13、的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。26、发出存货成本的计价方法包括：个别计价法 适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝（单价贵的）先进先出法、如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法不能随时计算出发出存货的单位成本移动加权平均法 能随时计算出发出存货的单位成本27、增值税：对增值额增税 17% X 1000（材料）加工1500（产品） X 17% 进项税额 增值税 50

14、0 X 17% / 销项税额进项税额销项税额 留低下期纳税人：一般和小规模（销售额、会计健全 ）一般纳税人：进项税额抵扣法：销售额 X 17% 购买者（普通发票：价税计入成本；专用发票：价税分离） 小规模：简易征收：销售额（不含税） X 3% 无论普、专发票计入成本 不含税销售额=1500/1+17% 销项税额=不含税 X 17%28、原材料：企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品的实体但有主语产品形成的辅助材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料（原材料科目核算）。29、原材料的

15、日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可用计划成本核算。30、原材料的账务处理：（实际成本核算） 科目：原材料、在途物资（实际成本法），材料采购（计划成本法） A 购入材料 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料验收入库； 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金-银行汇票货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库； a 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金-银行汇票 b 借：原材料 贷：在途物资货款尚未支付，材料已经验收入库； a 购入时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 b 月

16、末未收到 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 c 下月初 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 d 次月收到发票账单 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金银行汇票货款已付，材料尚未验收入库； a 预付 借：预付账款 贷：银行存款 b 材料入库 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 c 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 B 发出材料 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料31、采用计划成本法核算： 科目：原材料、材料采购、材料成本差异（贷方节约； 借方超支） 差异率=差异额/计划成本 注：发出材料应负

17、担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。 （1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方； （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； （3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 （4）平时发出材料时，一律用计划成本。 （5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结

18、存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。 A 购入材料 货款已经支付，材料验收入库； a 购入 借：材料采购 b 入库 借：原材料 （计划成本） 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：材料采购 （实际成本） 贷：银行存款 材料成本差异货款已经支付，尚未验收入库； 借：材料采购 应交是非-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款货款尚未支付，材料已经验收入库； a 月末 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 b 下月初 借：应付账

19、款暂估应付账款 贷：原材料 B 发出材料 借：生产成本基本生产成本 结转材料成本差异（调减）：借：材料成本差异-某材料 辅助生产成本 贷：生产成本基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 制造费用 贷：原材料 管理费用【例题51单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）A.153 B.162 C.170 D.187差异率=（-20+ -15）/200+150= -10%当月结存的计划成本：2

20、00+150-180=170结存成本应承担的差异：170 X -10%= -17实际成本：170+ -17=153 【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。【答案】A 【例题52单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 B.

21、96 C.100 D.112 差异率= （-20+ -10 ）/130+120= -12% 当月领用的计划成本应承担的差异：100 X （-12%）= -12 领用的实际成本为：100-12=88 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（万元）。32、包装物：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其核算包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同商品出售而不单独计价的包装物； 随同商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。科目： 周转材料-包装物、材料成本差异、主营业

22、务收入、营业外收入、其他业务收入；33、包装物的账务处理 生产领用包装物： 借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料-包装物随同商品出售包装物（不单独计价） 借：销售费用 材料成本差异 贷：周转材料-包装物 随同商品出售包装物（单独计价） a 出售 借：银行存款 b 转结成本 借：其他业务成本 贷：主营业务收入 贷：周转材料-包装物 应交税费-应交增值税（销项税额） 材料成本差异34、低值易耗品（一次摊销和分次摊销）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。35、低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件

23、的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。36、分次摊销的会计科目：“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库” “周转材料低值易耗品摊销”37、低值易耗品的账务处理： 领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用 100 000贷：周转材料低值易耗品在库 100 000 第一次摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000第二次摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 00038、委托加工物

24、资：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。39、企业委托外单位加工物资的成本包括： 加工中实际耗用物资的成本； 支付的加工费用及应负担的运杂费等； 支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 注：需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。40、委托加工物资的账务处理： A 发出物资：甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。

25、计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。 发出材料时：借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800支付运杂费时：借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。B 支付加工费、运杂费等：甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000C 加工完成验收入库：甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存

26、款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。 支付运杂费时：借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 量具入库时： 借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 50041、委托加工的物资收回后用于连续生产消费税、增值税 抵扣，不计入成本；委托加工的物资收回后用于直接销售消费税（计入成本）；增值税不计入；42、库存商品：库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。43、

27、库存商品的账务处理： 验收入库商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品贷：生产成本基本生产成本 销售商品 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品44、商品流通企业发出存货还可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。毛利率法：毛利率=销售毛利（上期）/销售净额100% 销售毛利（当期）=销售额毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销

28、售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为( )万元。（2011年）A.500 B.1125 C.625 D.3375 售价金额核算法：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本成本率=1-进销差价率某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库

29、存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。(2008年)A.46 B.56 C.70 D.8045、存货清查：通过对存货的实地盘点；46、存货盘盈的账务处理： 甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： 批准处理前： 借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢 60000 批准处理后： 借：待处理财产损溢 60000 贷：管理费用 6000047、存货盘亏及毁损的账务处理

30、： 甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。 （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 30000 贷：原材料 30000（2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 （营业外支出自然灾害） 20000 贷：待处理财产损溢 20000 残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 8000某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查

31、。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。（2012年）A.3000 B.5000 C.6000 D.800048、存货减值：存货的初始计量以成本入账，期末，按成本与可变现净值孰低计量。49、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。50、无需加工直接出售的存货： 可变现净值=估计售价-估计

32、的销售费用以及相关税费 需要进一步加工才能出售的存货：可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存

33、货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.-10 B.0 C.10 D.1251、存货跌价准备的会计处理 计提存货跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备 存货跌价准备转回 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 【例1-67】211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下

34、会计分录： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 假设212年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15000 结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本 A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。20

35、11年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。 【答案】 借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20 【例题76多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其

36、已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD第五节 持有至到期投资1、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。2、持有至到期投资的会计科目： 为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，设置“持有至到期投资”、“投资收益”；明细科目： 成本（面值）、利息调整（按差额使用利息调整）、应计利息（应收利息：用在分期付息；持有至到期投资应计利息：用在到期一次还本付息）。3、持有至到期投资的账务处理： 取得 借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额，也

37、可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期未领取利息） 贷：其他货币资金等【提示】“持有至到期投资成本”只反映债券面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。 持有 a 取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额； b 取得时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认应收项目，不构成初始成本； c 持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际

38、利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）4、金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图：投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期

39、计提的减值准备【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。【例题77单选题】2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为（ ）万元。A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.

40、2055.445、持有至到期投资的减值： 与预计未来现金流量现值比较资产负债表日，持有至到期投资的账面价值 高于 预计未来现金流量现值，将账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额作为资产减值损失处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备； 计提：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值又恢复的，在原已计提减值准备金额内转回，转回金额计入当期损益；转回：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失6、持有至到期投资的出售： 出售时应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益，出售时持有的持有至到期投资按实际收到的金额： 借：银行存款 持有至到

41、期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 第六节 长期股权投资7、长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。8、长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。9、成本法核算的长期股权投资的范围： 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。10、权益法核算的长期股权投资的范围： 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。11、采用成本法核算长期股权投资的账务处理： 长期股权投资初始投资成本的确定：实际支付的购买价款直接相关的费用、税金及其他必要支出； 注：取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。长期股权投资的