财务会计学第四章

1、教材结构,第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 无形资产 第八章 流动负债 第九章 非流动负债 第十章 所有者权益 第十一章收入、费用和利润 第十二章财务报表,一本章学习要点 通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围；掌握存货入账价值的确定、发出存货的计价方法；掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；掌握存货清查的核算和存货的期末计价。 二、本章的重点、难点内容 发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量是本章教学的重点。 其中原材料按计划成本计价的核算以及存货的

2、期末计量是本章的难点。,第四章 存货,第一节 存货概述 第二节 存货的计价 第三节 原材料的核算 第四节 存货的清查 第五节 存货的期末计量,第四章 存货,一、存货的性质和特点 1、性质 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、特点： （1）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； （3）存货以被销售或耗用为目的； （4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 3、存货核算和管理的意义,第一节 存货概述,二、存货的确认 确认标准：以法定所有权为标准，而不是以存货存放地点为标准。 确认条件： 1、与该

3、存货有关的经济利益很可能流入企业； （几种特殊存货的确定：在途商品、代销商品等，见P54） 2、该存货的成本能够可靠的计量 二、存货的分类 1、按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等） 2、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分类（外购、自制、委托加工后收回、投资者投入等）,四、存货数量盘存方法,第二节 存货的计价 一、存货的初始计量 计量基础历史成本 （一）外购存货入账价值的确定 外购存货按其采购成本计价入账。采购成本包括： 1、购货价格 根据发票金额确定。 2、采购费用从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损

4、耗以及入库前的挑选整理费用。 入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。 3、相关税费指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等。 一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。,（二）自制存货入账价值的确定 自制存货按其加工成本计价入账。 存货的加工成本是指工业企业为生产产品所发生的制造成本，它通常包括：直接材料费、直接人工费和制造费用。 （三）委托加工存货入账价值的确定 委托外单位加工完成的存货，其成本应包括加工中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、委托加工的往返运输费以及按规定应计入成本的税费。 （四）投资者投入的存货

5、入账价值的确定 投资者投入的存货，其入账价值按投资合同或协议约定的价值确定。,二、存货发出的计价,存货流转,实物流转,成本流转,存货成本流转假设,发出存货计价方法,个别计价法,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,存货计价方法： 1. 对企业经营成果的影响； 2. 对企业财务状况的影响； 3. 对企业所得税计缴的影响。,企业会计准则第1号存货（2006）第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,第三节 原材料的核算 工业企业的原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。 一、原材料按实际成本计价的核

6、算 这种核算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按实际成本计价。,（一）账户的设置 1、 “在途物资”账户 借 在途物资 贷 登记已付款或已签发 结转已验收入库材料 商业汇票，但尚未验收 的采购成本。 入库的材料采购成本。 余额：期末在途材料 的采购成本。 2、“原材料”账户 原材料 入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本 余额：期末库存原材料 的实际成本,（二）核算 1、原材料收入的总分类核算 （1）外购原材料的核算 材料、单证同时到达： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） （见P57例4-1）,按税法规定，企业购货的运

7、输费，可以按发票金额的一定比例（7%）计算进项税额，并准予抵扣销项税额。 【例1】A公司购进甲材料一批，增值税专用发票上注明货款360 000元，增值税额61 200元，对方代垫运输费2 000元，包装费1 000元，全部费用已用银行存款支付，材料已验收入库。 其中：计入增值税进项税的运输费金额=2 0007%=140（元） 计入材料成本的运输费金额=2 000（1-7%）=1 860（元） 借：原材料甲材料 362 860 应交税费应交增值税（进项税额）61 340 贷：银行存款 424 200,单证已到、材料未到： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应

8、付票据等） 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 （见P58例4-2） 材料已到、单证未到： 这种情况平时可暂不处理，等待凭证到达，月末如果仍未到达，应按暂估价入账，下月初用红字冲回，等待凭证到达后再入帐。 （见P58例4-3） 预付货款： （见P59例4-4）,（2）委托加工材料的核算 委托外单位加工后收入的原材料，可通过“委托加工物资”帐户核算 委托加工物资 委托加工物资的实际 加工完成验收入库物资 成本、加工费、往返 的实际成本 运费等 余额：尚未完成加工 物资的实际成本,【例2】甲企业委托乙企业加工一批材料，原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（未含增值税），材料加

9、工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。企业适用的增值税率为17%。有关账务处理为： 发出时 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000 支付加工费、税金等 借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项）1190 贷：银行存款 8190 收回时 借：原材料 27000 贷：委托加工物资 27000 （3）其他方式取得材料的核算 见教材P65,发料凭证汇总表 2006 年 5 月 31 日,2、原材料发出的总分类核算 核算依据“发料凭证汇总表”,原材料发出的总分类核算，平时可不作会计分录，月末，根据当月各车间部门的“领料单”编制“发料凭证汇总表”，一次作会计分录： 借：生产成本

10、 35000 制造费用 10000 管理费用 3500 销售费用 800 贷：原材料 49300,3、原材料的明细分类核算 一套账方式 两套账方式,二、原材料按计划成本计价的核算 这种核算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按计划成本计价。 （一）账户的设置 1、“原材料”账户 按计划成本计价方式下，该帐户的借、贷、余都反映材料的计划成本。 2、“材料采购”账户 借 材料采购 贷 外购材料的实际采购成本 入库材料的计划成本 结转外购材料的节约差异 结转外购材料的超支差异 余额：月末尚未入库的在途 材料的实际成本。 实际计划为超支；实际计划为节约,3、“材料成本差异”账户 借

11、 材料成本差异 贷 1、购入材料的超支差异 1、购入材料的节约差异 2、结转发出材料应负担的差异 （超支差异用蓝字结转；节约 差异用红字结转） 借余：表示月末库存材料的超 贷余：表示月末库存材料的 支差异。 节约差异。,（二）核算 1、原材料收入的总分类核算 （1）采购时： 借：材料采购（实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 （2）材料入库时：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 结转超支差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 结转节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异,【例3】从首钢购入带钢10吨，每吨售价3500元，货款已付，材

12、料验收入库，该带钢每吨计划成本3450元，增值税率17%. 付款 ： 借：材料采购 35000 应交税费增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 40950 材料验收入库： 借：原材料 34500 贷：材料采购 34500 借：原材料 34500 结转差异： 材料成本差异 500 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 35000 贷：材料采购 500,收入材料时，三个账户之间的结转关系： 物资采购 原材料 35000 34500 34500 500,材料成本差异, 500,2、原材料发出的总分类核算 在计划成本计价方式下，月末应将发出材料的计划成本调整为实际成本。 材料成本 = 月初结存材料

13、差异额 + 本月收入材料差异额 差异率 月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本 差异率正数为超支，负数为节约 本月发出材料应负担的差异额 = 发出材料的计划成本差异率 发出材料的实际成本 = 发出材料的计划成本 + 差异额,【例4】企业原材料采用计划成本计价，根据本月“发料凭证汇总表”，发出材料情况为：生产产品耗用100000元，行政管理部门耗用5000元，生产车间耗用20000元，本月材料成本差异为-2%，会计分录为： （1）结转发出材料的计划成本 借：生产成本 100000 管理费用 5000 制造费用 20000 贷：原材料 125000 （2）结转材料成本差异 借：生产成本 2

14、000 管理费用 100 制造费用 400 贷：材料成本差异 2500,3、原材料的明细分类核算 在计划成本计价方式下，除了设置“材料明细账”以外，还要设置“材料采购明细账”和“材料成本差异”明细账 ，以反映材料差异的形成和结转。,第四节 存货清查 一、存货清查概述 1、清查的方法实地盘点 2、清查结果的处理两个步骤 批准前，将盘盈、盘亏的存货价值计入“待处理财产损溢”账户，同时调整存货账面价值，使账实相符。 批准后， 根据盘盈、盘亏的不同原因分别处理。 二、存货清查的核算 1、存货盘盈的核算 发生盘盈时： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,2、存货

15、盘亏的核算 发生盘亏时 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因作 借：原材料（残料作价入库） 其他应收款（应由保险公司或责任人赔偿部分） 营业外支出（非常损失） 管理费用（经营性损失） 贷：待处理财产损溢,第五节 期末存货的计价 成本与可变现净值孰低法,一、基本涵义 该方法是对期末存货按其成本与可变现净值两者之中的较低者计价的方法。 这里的“成本”，是指存货的实际成本。 “可变现净值”，是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （变现价格-变现费用） 该方法的优点：尽量预计可能发生的损失，避免虚增利润和资产，体现稳健原

16、则的要求。,二、存货可变现净值的确定 1、用于销售的产成品、商品存货可变现净值的确定 为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。,【例5】2007年12月31日，甲公司A型机器的账面成本为216万元，数量12台，单位成本18万元/台，该机器的市场售价为20万元/台。甲公司尚未签定销售合同。 本例中，A型号的机器可变现净值应当以一般销售价格240万元（ 200

17、00012）作为计量基础。,（2）用于加工的材料、在产品存货可变现净值的确定 由于材料是用于生产产成品，因此，在确定材料存货的可变现净值时，需要用其生产的产成品的可变现净值来衡量。 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产品成本），则该材料应当按照成本（材料成本）计量。 如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量。,例6 2005年12月31日，兴业公司库存原材料B材料的账面成本为120 000元，市场购买价格为110 000元。假设不发生其他购买费用，由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的X型机器的售价也发生了相应下降，由此造成兴业公司X型机器的售

18、价总额由300 000元降为270 000元，但生产成本仍为280 000元，将B材料加工成X型机器尚需投入加工费用160 000元，估计销售费用及税金为10 000元。 确定2005年12月31日B材料价值的步骤如下：,第一步，计算用B材料所生产的产成品的可变现净值。 X型机器的可变现净值X型机器估计售价估计销售费用及税金 270 00010 000 260 000(元),第二步，将用B材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 X型机器的可变现净值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。,第三步，计算B材料的可变

19、现净值，并确定其期末价值。 B材料的可变现净值X型机器的售价总额-将B材料加工成X型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可变现净值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值100 000元，即B材料应按100 000元列示在2005年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,第一步，计算用B材料所生产的产成品的可变现净值。 X型机器的可变现净值X型机器估计售价估计销售费用及税金 270 00010 000 260 000(元),第二步，将用B材料所生产的产成品的可变现净值与其

20、成本进行比较。 X型机器的可变现净值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。,第三步，计算B材料的可变现净值，并确定其期末价值。 B材料的可变现净值X型机器的售价总额-将B材料加工成X型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可变现净值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值100 000元，即B材料应按100 000元列示在2005年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,三、具体运用 1、运用步骤 （1）确定存货的可变现净值 （2）进行成本与可变现净值的比较 （3）进行跌价损失的会计处理 2、成本与可变现净值的比较方法 （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法 （见P74表4-6）,四、会计处理 （一）要点： （1）如果期末存货成本低于可变现净值，则不需做帐务