财务报告编制方法

1、财务报表,第四章 财务报告,北京大学,本章提示,本章主要讲解： 财务会计报告体系及财务报告、财务报表和财务报表附注等一些基本概念的区别； 资产负债表的作用和格式、资产负债表的编制方法； 利润表的作用和格式、利润表的编制方法； 现金流量表的作用、内容和编制方法； 所有者权益变动表的基本格式。,第四章 财务报告,北京大学,内 容,财务报告,第四章 财务报告,北京大学,图122：财务报告、财务报表等基本概念的区别,表内 确认 财务报表 符合GAAP，并需要接受审计 附注 披露 财务 报告 辅助(补充)资料 (表述) 其它财务报告 披露 可不符合GAAP，但需审阅 财务报表的其它手段 会计报表包括对外

2、提供的财务报表和对内提供的成本报表。 年度财务报告不仅包括财务报表，而且包括对企业自身发展前景、企业竞争形势的有关分析。但这些都是企业自己发布的分析信息。 对投资、信贷及相关决策的全部信息还包括外部分析师报告、政府部门论证报告、新闻报道等各种信息。 GAPP:Generally Accepted Accounting Principle,公认会计准则,第四章 财务报告,北京大学,财务报表名称,企业须编制的财务报表,财务报告,第四章 财务报告,北京大学,一、资产负债表的概念与作用,资产负债表，又叫财务状况表，是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。 它的作用如下： 1有

3、助于分析、评价、预测企业的偿债能力 2有助于评价企业的变现能力和财务弹性 3有助于评价企业的经营业绩 4有助于了解企业财务状况的发展趋势,第四章 财务报告,北京大学,二、资产负债表的基本内容与格式,1资产负债表的基本内容 2资产负债表的基本格式,财务报告,表121账户式资产负债表(简式),第四章 财务报告,北京大学,表12-2 报告式资产负债表(简式),第四章 财务报告,北京大学,表12-3财务状况式资产负债表（简式）,第四章 财务报告,北京大学,表12-4资 产 负 债 表 会企01表 编制单位: 年 月日 单位:元,第四章 财务报告,北京大学,第四章 财务报告,北京大学,三、资产负债表的编

4、制方法,1、年初余额栏的填列方法 “年初余额”栏内各项目数字，通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。企业在首次执行新准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。,第四章 财务报告,北京大学,三、资产负债表的编制方法,2、期末余额栏的填列

5、方法 资产负债表各项目的“期末余额”，分别按照以下方式填列： （1）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”等 （2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 （3）根据总账科目和明细账科目余额分析填列。如 “一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目等 (4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“固定资产”、“无形资产”、“应收账款”等。 (5)综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，应根据

6、“材料采购”、“原材料”、 “发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,第四章 财务报告,北京大学,四、资产负债表实例,北京汽车集团2011年半年度资产负债表,财务报告,第四章 财务报告,北京大学,一、利润表的概念与作用,利润表，又称损益表，是用以反映企业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。 具体地说，利润表的作用主要表现在以下

7、几个方面： 1有助于评价企业管理当局的经营绩效 2有助于分析企业盈利能力和预测企业未来一定时期的盈利趋势 3作为对企业经营成果分配的重要依据,第四章 财务报告,北京大学,二、利润表的基本内容与格式,1利润表的基本内容 2利润表的基本格式,财务报告,单步式利润表,表128：利润表（单步式，简式） 2010年度,财务报告,多步式利润表,表129：利润表（多步式简式） 2010年度,财务报告,表1210 利润表 会企02表编制单位： 年月 单位：元,表1210 利润表 会企02表 编制单位： 年月 单位：元,第四章 财务报告,北京大学,三、利润表的列报方法,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售

8、费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资损益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税,财务报告,四、损益表的编制示例,表1211：笃行公司2010年度损益类科目累计发生净额 单位：元,第四章 财务报告,北京大学,表1212： 利润表 会企02表编制单位：笃行公司 2010年 单位：元,第四章 财务报告,北京大学,五、每股收益计算简介,1基本每股收益(Basic EPS) 归属于普通股股东的当期净利润 基本每股收益 当期发行在外的普通股算数加权平均数 (1)确定当期应归属于普通股的税后净利润。 (2)当期发行在外的普通股的算术加权平均数。 发行在外普通股加权平均数

9、 =期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间 当期回购普通股股数已回购时间报告期时间。,第四章 财务报告,北京大学,【例12-3】假定笃行公司2010年的税后利润为79 000 000元，公司当年流通在外的累积优先股2 000 000股，面值100元，股利率8，2010年未支付股利。则：,第四章 财务报告,北京大学,【例12-4】笃行公司2010年1月1日有流通在外的普通股800 0000股，2010年4月1日发行普通股400 0000股，2010年7月1日发行普通股200 0000股。计算加权平均数，如表1213所示。 那么，基本的每股收益63000000/1200

10、00005.25元/股,表12-13 加权平均股数计算表,第四章 财务报告,北京大学,2稀释每股收益（Diluted EPS） 其中： A：归属于普通股股东的当期净利润 B：当期已作为费用确认的具有稀释性潜在普通股的利息； C：具有稀释性的潜在普通股转换时将产生的收益； D：具有稀释性的潜在普通股转换时将发生的费用； E：计算基本每股收益的普通股加权平均数； F：假定具有稀释性的潜在普通股已转换为普通股，将要发行普通股的加权平均数。 T：所得税税率,第四章 财务报告,北京大学,【例12-6】笃行公司2010年的税后收益为4 000 000元，全年流通在外的普通股为2000 000股。笃行公司2

11、006年曾发行三年期的可转换债券20 000 000元，每年的利息费用为2000 000元，债券持有人可按5：1的比例将债券转换为普通股，即转换400 000股普通股。 不考虑可转换债券的基本每股收益： 稀释的每股收益4000 0002 000 0002.00元/股 考虑可转换债券，若该债券于本年初全部转换为普通股，所得税率为15，则债券不用付息导致的收益增加额为： 2 000 000(1-15)1700 000元，经过稀释的每股收益： 4000000+1700000 稀释的每股收益=2.375元/股 2000000+400000,财务报告,第四章 财务报告,北京大学,一、现金流量表的作用,1

12、现金流量表信息是资产负债表和利润表信息的必要补充 2现金流量表能够总括反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的信息 3现金流量表有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债能力,第四章 财务报告,北京大学,图123：现金流量表与资产负债表和利润表之间的勾稽关系,资产负债表利润表 资产 流动资产 其中：现金 长期资产 收入 其他资产 负债 流动负债 费用 长期负债 股东权益 净利润 现金流量表 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 当期现金增加净额 加：现金期初余额 现金期末余额,第四章 财务报告,北京大学,二、现金流量表的编制基础现金及现金等价物,现金流

13、量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,财务报告,三、现金流量的分类,1经营活动产生的现金流量,2投资活动产生的现金流量,3筹资活动产生的现金流量,财务报告,四、现金流量表的结构,表1214 公司现金流量表 编制单位：200年度 单位：元,表1214 公司现金流量表 编制单位：200年度 单位：元,表1214 公司现金流量表 编制单位：200年度 单位：元,第四章 财务报告,北京大学,第四章 财务报告,北京大学,表1215,第四章 财务报告,北京大学,财务报告,第四章 财务报告,北京大学,一、所有者权益变动表的出现,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： 净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等； 按照规定提取的盈余公积； 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,第四章 财务报告,北京大学,二、所有者权益变动表的格式,(一)所有者权益变动表的格式 (二)所有者权益变动