2012-2013第三章消费税(答案)解析

1、第三章 消费税,第一节 消费税概述 第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率 第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算 第四节 消费税的减免税和出口退税 第五节 消费税的申报缴纳,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及其基本特征 （一）消费税的概念 以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。 征收范围：一般消费税；特别消费税 征收形式：综合设置与列举税目；单独设置税种 具体征税环节：直接消费税；间接消费税,消费者购买时直接征税,生产经营者征税，消费者间接承担,一、消费税的概念及其基本特征 （二）消费税的基本特征 1.征收范围具有选择性和灵活性。 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能

2、较强。 3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入。 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高。 5.一般没有减免税的规定。,第一节 消费税概述,二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 （一）我国消费税的形成与发展 （二）现阶段我国征收消费税的意义 1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系。 2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发 挥引导和调节作用 3.有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解 社会分配不公的矛盾,第一节 消费税概述,汉朝的酒税,盐税、茶税,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,一、消费税的纳税人 凡在

3、中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 “单位” : 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” : 个体经营者、中国公民和外国公民。 “中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,一、消费税的纳税人 委托加工：委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人 受托方为个体经营者除外 进口的应税消费品：进口人或其代理人为纳税人 生产首饰：从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳

4、税人,二、 消费税的征收范围 1.对应税消费品实施课税的具体环节：主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收. （注: 对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节零售环节征收。） 特点：间接消费税,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,加强税源控制 方便征收管理,二、 消费税的征收范围 2.消费税的具体征收项目：我国选择了五种类型的11种消费品作为消费税的征收范围 过度消费有害的特殊消费品：烟、酒、鞭炮、烟火 奢侈品：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石 高耗能及高档消费品：摩托车、小汽车 不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品：汽油、柴油 税基宽、消费普遍、征税后不影

5、响居民基本生活且具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,三、消费税的税率 （一）确定消费税税率的原则 1.体现国家的产业政策与消费政策 2.引导人们的消费行为 3.具有一定财政意义 4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力 5.适当考虑应税品目原有的税负水平 6、税率形式的选择：比例税率、定额税率,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,（二）我国现行消费税税率 1.我国消费税税率适用的一般规定 （1）比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制

6、一次性筷子和实木地板等共13个税目。 （2）定额税率:包括汽油、柴油两个税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。 （3）比例税率加定额税率：卷烟、白酒,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,（二）我国现行消费税税率 2.我国消费税税率适用的特殊规定 （1）兼应不同税率应税消费品的税率适用分别核算销售额、销售数量，未分别核算或组成套装的，从高计税 （2）其他应税消费品适用税率的特殊规定,第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率,一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 45%加0.003元/支 （2）乙类卷烟 30%加0.003元/支 2.雪茄烟 25% 3.烟丝 30%,附：消费税税目税率表 P60

7、,二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 2.黄酒 240元/吨 3.啤酒、 （1）甲类啤酒 250元/吨 （2）乙类啤酒 220元/吨 4.其他酒 10% 5.酒精 5%,附：消费税税目税率表（续）,三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%,附：消费税税目税率表（续）,五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 1.4元/升 （2）无铅汽油 1.0元/升 2.柴油 0.8元/升 3.航空煤油0.8元/升 4.石脑油1.0元/升 5.溶剂油 1.0元/升 6.润滑

8、油1.0元/升 7.燃料油0.8元/升,附：消费税税目税率表（续）,七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3% 2.气缸容量在250毫升以上的 10%,附：消费税税目税率表（续）,九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12% （6）气缸容量在3.0升以上至4

9、.0升（含4.0升）的25% （7）气缸容量在4.0升以上的40% 2.中轻型商用客车 5%,附：消费税税目税率表（续）,十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%,附：消费税税目税率表（续）,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,一、消费税的计税依据 （一）消费税计税销售额的确定 是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。 如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为: 包含增值税的销售额 应税消费品的销售额 = （或计

10、税销售额） （1 + 增值税税率或征收率）,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 要点： 消费税与增值税构成对流转额双层调节格局。 缴纳增值税的货物不一定缴纳消费税，但缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，需同时缴纳增值税，且都属于17%税率 的货物。 小规模纳税人则征收3%税率,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 要点： 价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费 不包括： 承运部门开给购买方运输费发票且纳税人将

11、该发票转交给购买方； 代为收取的政府性基金或行政事业性基金。,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 要点：p62 包装物应计入计税销售额 包装物押金 其他价外费用 不包含增值税,逾期未收回包装物或超过12个月需计入,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 要点：P63 消费税与增值税计税依据 增值税：计税依据为不含税销售额，价外税 消费税：计税依据为含消费税但不含增值税销售额，价内税,（一）消费税计税销售额的确定：P63 1.自产自销应税消费品计税销售额确定 （1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定 （2）对销售应税消费

12、品的包装物收取押金时计税销售额的确定 （3）发生视同对外销售时计税销售额的确定 （4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,酒类（黄酒、啤酒除外）,（一）消费税计税销售额的确定 2.自产自用应税消费品计税销售额的确定 （1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，只就最终应税消费品征税； （2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定 组成计税价格的计算公式: （ 成本 + 利润 ）（+定额消费税） 组成计税价格 = （ 1

13、消费税税率 ）,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 3.委托加工应税消费品计税销售额的确定 指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品 （2）受托方同类无消费品销售价格的委托加工应税消费品 组成计税价格的计算公式: （材料成本 + 加工费）（定额消费税） 组成计税价格 = （1 消费税税率）,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（一）消费税计税销售额的确定 4.进口应税消费品计税销售额的确定 组成计税价格的计算公式: （ 关税完税价格 + 关税 ）+（定额消

14、费税） 组成计税价格 = （ 1 消费税税率 ）,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（二）消费税计税销售量的确定 对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。 视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。 属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。 委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。 进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,二、消费税应纳税额的计算 1.从价定率计算征税 应纳税额 = 应税消费品的

15、计税销售额 （适用）税率 2.从量定额计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税数量 （适用）单位税额 3.从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率 + 应税消费品数量 消费税单位税额,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,二、消费税应纳税额的计算 （一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品直接套用公式计算 2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品包含的消费税 （1） 对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。,第三

16、节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（1） 对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。 计算公式: 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 = 期初库存的外购应税消费品的买价 + 当期购进的外购应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,例题 课本P67 例3-1,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数

17、量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。 计算公式: 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。 2.用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。 计算应纳税额时， （1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据 （2）以组成计税价格为计税依据,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（三）委托加工应税消费

18、品应纳税额的计算 由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 1.从量定额征收的,按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。 2.从价定率征收的,区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,例题 课本P68 例3-2,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,（四）进口应税消费品应纳税额的计算 1.从量定额征收的,与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同 2.从价定率

19、征收的,按组成计税价格计算 但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,例题 课本P 68 例3-3,第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算,第四节 消费税的减免税和出口退税,一、消费税的减免税 一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税 可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。 开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间实际收入

20、差距等目的的实现。,二、消费税应税产品的出口退税 （一）出口应税消费品退税的范围 只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。 应具备下述条件: 1.必须是属于消费税征收范围内的货物 2.必须是报关离境的货物 3.必须是已经办理结汇的货物 4.必须是在财务上作出口销售处理的货物,第四节 消费税的减免税和出口退税,（二）出口应税消费品的退税率 基本原则: “征多少，退多少” 具体规定: 出口应税消费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。 （三）出口应税消费品退税额的计算 计算公式: 应退消费税税款 = 出口货

21、物的工厂销售额 适用税率 （四）出口应税消费品办理出口退税后的管理,第四节 消费税的减免税和出口退税,第五节 消费税的申报缴纳,一、消费税的纳税义务发生时间：P71 （一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的 2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的 4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的,第五节 消费税的申报缴纳,（二）其他应税行为的纳税义务发生时间 1.纳税人自产自用应税消费品 2.纳税人委托加工应税消费品 3.纳税人进口应税消费品,二、消费税的纳税期限 税法规定的消费税纳税期

22、限分别为: 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。,第五节 消费税的申报缴纳,三、消费税的纳税地点 纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税 具体规定: 1.纳税人销售或自产自用应税消费品 2.委托加工应税消费品 3.进口应税消费品 4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）代销自产应税消费品 5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）,第五节 消费税的申报缴纳,四、消费税的征收机关与申

23、报缴纳方法 根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。,第五节 消费税的申报缴纳,1、消费税主要在（ C ）环节计征 A、流通 B、消费 C、生产或进口 D、出口 2、目前，我国的消费税共列举了（A ）个税目的征税范围 A、13 B、11 C、9 D、8 3、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按（ B）征收消费税 A、分别核算销售额 B、销售额全额 C、组成计税价格计算 D、同类商品价格计 4、根据我国现行消费税的规定，以下应该缴纳消费税的是(C) A、商店

24、零售化妆品 B、个人销售使用过的电动自行车 C、酒厂非独立核算部门销售白酒 D、进口金银首饰 5、纳税人用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，在计算纳税时，其委托加工应税消费品的已纳消费税税款应按下列办法处理：(D) A、该已纳税款不得扣除 B、该已纳税款当期可全部扣除 C、该已纳税款当期可扣除50% D、可对收回的委托加工应税消费品当期动用部分的已纳税款予以扣除,6、下列应税消费品应纳消费税的是（ D ） A、委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后用于直接销售。 B、自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的。 C、委托非个体经营者加工的应税消费品（受托方已

25、代收代缴消费税），委托方收回后用于连续加工生产应税消费品的。 D、自产自用消费品，用于在建工程的。 7、下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的是（ B ） A、含消费税且含增值税的销售额 B、含消费税而不含增值税的销售额 C、不含消费税而含增值税的销售额 D、不含消费税也不含增值税的销售额,8、下列外购商品中已缴纳消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（D ） A、从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B、从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C、从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D、从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 9、某小轿车生产企业为一般纳税

26、人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格为17.55万元，适用消费税率9%，经审查，轿车达到国家减征消费税标准，可减征30%消费税，则该企业12月份应缴纳消费税（B ） A、243万元 B、283.5万元 C、364.5万元 D、405万元,10、下列应税消费品应纳消费税的是（ D ） A、委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后用于直接销售的。 B、自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的。 C、委托非个体经营者加工的应税消费品（受托方已代缴消费税），委托方收回后用于连续加工生产应税消费品。的。 D、自产自用消费品的，用于在建工程的,多选题 1

27、、消费税是对我国境内从事生产、委托加工应税消费品的单位和个人，就其（ ）在特定环节征收的一种税。 A、销售额 B、所得额 C、生产额 D、销售数量 2、我国消费税分别采用（ABD ）的计征方法 A、从价定率 B、从量定额 C、从价定额 D、从量定额 和从价定率相结合 3、下列消费品既征消费税又征增值税的有（ CD ） A、卷烟的生产和批发环节 B、金银饰品的生产和零售环节 C、金银饰品的零售环节 D、化妆品的生产环节,计算题 1、某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆车的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税为5%，计算进口这些轿车应该缴纳的消费税。 2、某生产

28、企业将本厂生产的某产品作为福利发给本厂职工。该类产品没有同类消费品销售价格，生产成本为10000元，成本利润率为5%，适用的消费税税率为17%，则确定的组成计税价格为多少？ 3、某化妆品公司某月业务如下：（1)进口一批化妆品，支付国外供应商货款为10万元，支付给采购代理人劳务费用1万元，支付到达海关口岸前海运费2万元。（2）当月将其中60%部分用于继续加工生产成A化妆品100件，以1000元每件价的不含税价格销售给消费者。（3）从某商贸企业购入已税化妆品一批，不含税价格20万元，用于生产化妆品，取得增值税发票，本月在生产中使用该化妆品的80%。（4)将自产化妆品1000件以每件不含税0.1万元

29、价格销售给自设非独立核算的门市部，当月门市部以每件不含税0.2万元的价格全部销售给消费者。假设化妆品的消费税税率为30%，关税税率为60%。要求（1）计算化妆品进口环节的应纳关税、消费税、增值税。（2）计算本月应缴纳的消费税。（3）计算本月应缴纳的增值税。,答案: 1、C， 2、A， 3、B，4、C，5、D 6、D, 7、B 1、140*8*（1+110%)/(1-5%)*5%=123.79万元 2、10000*（1+5%)/(1-17%)=12650.6 3、（1）应纳关税=（10+2）*60%=7.2万元 应纳消费税=（10+2+7.2)/(1-30%)*30%=8.23万元 应纳增值税=

30、（10+2+7.2+8.23）*17%=4.66万元 （2）本月应纳消费税 =（0.1*100+0.2*1000)*30%-8.23*60%=63-4.94=58.06万元 商贸购入已税消费品不能抵扣，企业将消费品通过门市部销 售的应以门市部的销售价格作为计税价格。 （3）本月增值税=（0.1*100+0.2*1000）*17%-4.66-20*17% =35.7-4.24-3.4=27.64万元,4、某汽车救援公司向甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用小汽车2辆，每一辆支付货款280800元（含税），假设该汽车厂本月没有进项税，则该厂需缴交的税款有哪些？(消费税率为5%） 解：消费税计税金额=2*280800/(1+17%)