第四章 贷款业务核算.ppt

1、第四章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的处理 第三节票据贴现的核算 第四节贷款损失准备的核算,学习目标,1、掌握信用、抵押等贷款的核算 2、掌握贷款利息核算 3、熟悉票据贴现的核算 4、掌握贷款减值的核算,第一节 贷款业务概述,一、 贷款业务的意义 从银行自身的角度 是银行主要资产业务； 银行收入的主要渠道 我国：95%、西方：60% 以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提 从全社会的角度 完成资金的再分配工作： 从资金盈余部门 资金短缺部门,二、贷款的种类,按期限,按还款方式,按资产质量,按贷款的保障条件,按自主程度,按贷款的质量和风险程度,短、中、长,应计

2、、非应计,信用、担保、票据贴现,自营、委托、特定,正常、次级、关注、可疑、损失,一次性、分期,三、商业银行贷款风险的控制,1、借款人资信状况评价 防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法； 2、借款人财务状况评价 资产负债表、现金流量表、利润表 3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作,四、贷款业务核算的基本规定,1、本金和利息分别核算； 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算； 3、自营贷款和受托贷款分别核算； 4、账务处理。,贷款发放的相关规定,一、贷款的申请：(1)申请书；(2)营业执照副本；(3)法人代码；(4)贷款证；(5)财务报表；(6)可行性报告；(7)

3、法人代表证明书 二、签订借款合同 三、填写借款借据 四、账务处理：,与贷款发放有关的其他问题,1.信用贷款的条件问题； 2.抵押贷款抵押物价值的评估问题，登记问题，拍卖问题； 3.担保贷款中担保人的资格问题； 4.贷款发放前的“贷前调查”问题。,贷款收回的相关规定,1.单位填写支票及进账单交银行； 2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户； 3.账务处理：,第二节 贷款业务的核算,一、贷款业务的基本程序 （信用贷款）,申请,信用评估,贷款调查,贷款审批,签定借款合同,发放贷款,检查贷款,归还贷款,二、信用贷款业务的核算,1、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款

4、申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联回单，第二联为（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第三联为贷方传票，第四联为借据，第五联为放款记录，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,借：贷款单位信用贷款 贷：吸收存款单位活期存款 借款凭证第一联盖章后退回借款单位， 第二、三联分别为借、贷方传票，第四联为到期卡专夹保管，第五联由信贷部门留存。,2、贷款利息,基本规定P72 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 准则规定：贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。实际利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确

5、认。,贷款利息的计算方法,贷款利息的计算,定期结息,利随本清,逾期贷款利息,借：应收利息 贷：利息收入 借或贷：贷款-利息调整 具体例题P72,3、贷款减值,调增专项准备金时， 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备-专项准备金,（1）按期回收贷款 A、借款人主动偿还 借：吸收存款单位活期存款 贷：贷款单位信用贷款 利息收入 应收利息 案例：8月7日某服装厂还2月7日借的短期贷款100000元，月利率为6，利随本从其存款账户中支付。,应收利息=还款金额日数利率,4、贷款收回,借：吸收存款单位活期存款 贷：贷款单位信用贷 利息收入 应收利息,B、银行直接扣款,（2）贷款展期,展期： 提交“贷款展期申

6、请书”。 如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,（3）贷款逾期,贷款到期时或贷款展期到期时未收回。 1）本金核算时， 借：贷款X单位信用逾期贷款 贷：贷款X单位信用贷款 2）利息应转入“其他应收款”， 借：其他应收款X单位信用逾期贷款 贷：应收利息X单位信用贷款利息 同时，登记表外科目 收：应收未收表外科目,3）扣款时， 借：吸收存款单位活期存款 贷：贷款单位信用逾期贷款 利息收入 逾期贷款罚息收入 其他应收款X单位信用逾期贷款 同时，登记表

7、外科目 付：应收未收表外科目 注意：贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。,三、抵押贷款的核算,1、相关规定 根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,2、抵押品的种类,一般来说，抵押品包括如下几类： （1）、货物。如企业经营的商品。 （2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。,3、抵押品的审查,对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）、价格变动较少； （2）、有市场，可随时变卖； （3）、变于保管； （4）

8、、容易识别、鉴定和估价。,4、抵押率,银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率=放款本息总额抵押物现值100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。,5、抵押贷款的程序,借 款 方,抵押品,抵押品产权证明,银行,抵押品代保管凭证（一式两联）,借款凭证（一式五联）,6、账务处理,程序：发放、计息、收回等均同于信用贷款。逾期（抵押）贷款则差别较大。 逾期（抵押）贷款账务处理P64,三、保证贷款的核算,区别：不能按期偿还时，保证人承担责任。,第三节票据贴现的核算,一、票据贴现的概念与特点P66 概念： 性质：放款业务 特征：短期

9、融资、流动性、预扣利息、多方、对象和基础。,二、票据贴现的受理,1.使用贴现凭证P67； 2.贴现息、贴现额的计算方法； 3.贴现会计分录： 借：贴现资金 贷：利息收入-贴现利息收入 贷：吸收存款活期存款,三、贴现票款到期收回（贴现行）,1.不管是商业承兑汇票还是银行承兑汇票都只能通过委托收款处理； 2.承兑银行对本行承兑的汇票须无条件支付票款。,账务处理,1、商业承兑汇票 收到划回资金时， 借：清算资金往来【不同银行】 存放同业【同一银行】 贷：贴现资金,被拒付时， 借：吸收存款 贷：贴现资金 存款不足以支付时， 借：吸收存款 贷款 贴现资金,2、银行承兑汇票,收到划回资金时， 借：清算资金

10、往来【不同银行】 存放同业【同一银行】 贷：贴现资金 被拒付时，【同】 借：吸收存款 贷：贴现资金 不会出现存款不足以支付的情况。,第四节 贷款损失准备的核算,贷款损失准备是商业银行按一定比例提取，用于补偿贷款损失准备金。,一、有关规定,1、贷款损失的判断依据 P70,2、提取贷款损失准备的范围,计提贷款损失准备的资产是银行承担风险和损失的资产，包括：贷款（、信用卡透支、贴现、拆出资金、贸易融资、转贷款和垫款等。 银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。,3、计提办法,1、专项准备：贷款五级分类，及时足额按季计提 正常类：0 关注类：2% 次级类：25%-可上下浮动20% 可疑

11、类：50%-同上 损失类：100% 专项准备余额=贷款五级分类的余额*计提比例,2、特种准备：根据贷款国别、行业（9.11后航空公司贷款)、特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例由银行自行确定。,3、一般风险准备： 是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备，按季计提，一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。,二、账务处理,1、计提时， 借：资产减值损失专项准备【特种准备】 贷：贷款损失准备专项准备【特种准备】 借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备,2、核销时， 核销的范围P71 借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,例,工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍无法还清贷款。经批准，将转销该