工业企业成本核算的基本要求和一般程序.ppt

1、2 工业企业成本核算的 基本要求和一般程序,2.1 成本核算的内容和意义 2.2 成本核算的基本要求 2.3 成本费用的种类 2.4 成本核算的程序和会计科目的设置,2.1 成本核算的内容和意义,2.1.1 成本核算的内容 2.1.2 成本核算的意义,成本核算的内容,工业企业成本核算的内容主要包括：产品成本的核算和期间费用的核算。 产品成本包括:直接材料、直接人工、制造费用等。 期间费用包括：营业费用、财务费用、管理费用等,成本核算的意义,（1）可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出情况； （2）可以计算产品的总成本和单位成本，分析考核成本计划的执行情况； （3）可以为企业进行成本和利润预测

2、提供数据，参与企业管理决策； （4）为企业计算利润，进行利润分配提供数据。,2.2 成本核算的基本要求,2.2.1 算管结合，算为管用 2.2.2 正确划分各种费用界限 2.2.3 正确确定财产物资的计价方法 2.2.4 做好成本会计的各项基础工作,2.2.1 算管结合，算为管用,成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 在计算产品成本中，既要防止为算而算，搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产经营管理的实际情况，也要防止片面追求简化，影响成本计算的正确性。,复 习,成本会计的研究对象 生产经营过程中劳动的耗费、价值形成及价值补偿的资金动态运动。即生

3、产成本和期间费用。 成本会计职能与任务 核算与监督两大基本职能 成本会计的环节 成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本评价等,2.2.2 正确划分各种费用界限,正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限 正确划分生产费用（产品成本）与经营管理费用（期间费用）的界限 正确划分各个月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限,2.2.3 正确确定财产物资的计价方法,固定资产折旧方法： 直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法 材料按实际成本核算时： 发出材料成本的计算方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等

4、 材料按计划成本核算时： 材料成本差异率可以采用个别差异率、分类差异率、综合差异率等。,2.2.3 正确确定财产物资的计价方法,工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影响到成本计算的正确性。 要求： 国家有统一规定的，应采用统一的方法 简便、合理、相对稳定,2.2.4 做好成本会计的各项 基础工作,（1）做好定额的制定和修订工作 产品消耗定额的作用： 是编制成本计划的依据 是审核和控制成本的标准 是分析和考核成本水平的依据 是分配各项间接计入费用的依据 应随着技术的进步、劳动生产率的

5、提高，不断修订产品消耗定额。,2.2.4 做好成本会计的各项 基础工作（续1）,（2）建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 成本核算虽然是以价值形式为主的，但离不开各项财产物资的实物计量。 填制相关的原始凭证 办理审批手续 严格计量、验收 定期或不定期进行盘点,2.2.4 做好成本会计的各项 基础工作（续2）,（3）建立健全原始记录工作 原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。 （4）做好厂内计划价格的制定和修订工作 有利于经济责任的落实 有利于分析和考核成本计划的完成情况 有利于加速和简化核算工作,2.2

6、.4 做好成本会计的各项 基础工作（续3）,（5）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。 产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算方法不同。 按生产工艺不同分为： 简单生产、复杂生产 按生产组织特点分为： 大量生产、成批生产、单件生产,2.2.4 做好成本会计的各项 基础工作（续4）,（5）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。 计算成本的目的是为了加强企业管理，因而还应该根据管理要求的不同采用不同的成本计算方法。 企业定额管理基础较好，配合定额管理的要求，企业可以采取定额法计算产品成本。 企业存在产品种类繁多、适合科学分类管理的要求

7、，企业可以采取分类法计算产品成本。,2.3 成本费用的种类,2.3.1 生产费用按经济内容分类 2.3.2 生产费用按经济用途分类 2.3.3 生产费用按计入产品成本的方法分类 2.3.4 生产费用按成本性态的分类 2.3.5 生产费用按与生产工艺的关系分类,2.3.1 生产费用按经济内容分类,（1）外购材料 企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 （2）外购燃料 企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。 （3）外购动力 企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。,2.3.

8、1 生产费用按经济内容分类,（4）工资 企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。 （5）提取的职工福利费 企业根据有关规定按工资总额的一定比例计提的、应计入产品成本和期间费用的职工福利费。 （6）折旧费 企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。,2.3.1 生产费用按经济内容分类,（7）利息支出 企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减去利息收入后的余额。 （8）税金 应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 （9）其他支出 不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支出，如差旅费、租赁费等。,2.3.1 生产费用按经济内容分类,生产费用按照经济内

9、容的不同所进行的分类，其结果称为要素费用。 生产费用按经济内容分类的意义： （1）反映企业在一定时期所发生的生产费用的总水平及其构成情况。 （2）反映企业在生产经营中有关外购材料、外购燃料以及支付职工工资情况，为企业核定材料储备定额、编制材料采购计划和劳动工资计划提供依据。 （3）计算国民收入、国民生产总值等的依据。,2.3.2 生产费用按经济用途分类,工业企业的生产费用按照经济用途的不同，可以分为： （1）可计入产品成本的费用 可计入产品成本的费用也叫产品成本费用。 （2）不可计入产品成本的费用 不可计入产品成本的费用也叫期间费用，它直接计入当期损益。,2.3.2 生产费用按经济用途分类,可

10、计入产品成本的费用按照经济用途进一步划分的结果，称为产品成本项目。 （1）原材料 （2）燃料及动力 （3）工资及福利费 （4）制造费用 企业可以根据生产特点和管理要求对产品成本项目做适当调整。,2.3.2 生产费用按经济用途分类,不可计入产品成本的费用按照经济用途进一步划分： （1）营业费用 （2）管理费用 （3）财务费用,营业费用,营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。,管理费用,管理费用是指企业为组织和管理企业生产

11、经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。,2.3.3 生产费用按计入产品成本的方法分类,（1）直接计入费用 在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用

12、、可以直接计入某种产品成本的费用，称为直接计入费用。 （2）间接计入费用 在构成产品成本的各项生产费用中，不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品的成本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，称为间接计入费用。,2.3.4 生产费用按成本按性态分类,成本性态(Cost Behavior)也称为成本习性，是指成本费用总额对业务量的依存关系。 生产费用按成本性态不同可分为： （1）变动费用 （2）固定费用 （3）混合费用,变动费用,变动费用是指在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动而成正比例变动的生产费用。,0 业务量x,变动费用模型,生产费用 y,y = b x,y

13、-生产费用 x-业务量 b-单位变动费用,固定费用,固定费用是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的生产费用。 如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。,0 业务量x,固定费用模型,生产费用 y,y = a,y-生产费用 x-业务量 a-固定费用,混合费用,混合费用是指混合了固定费用与变动费用两种不同性质的生产费用。 混合费用的类型 （1）半变动成本费用 （2）半固定成本费用 （3）延伸变动成本费用 （4）曲线变动成本费用,混合费用 1 （半变动成本费用）,半变动成本费用的特征是通常有一个基数部分，它不随业

14、务量的变化而变化，体现固定费用的性质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动费用性态。 半变动成本费用的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；,0 业务量x,半变动成本费用模型,生产费用 y,y = a+ b x,变动成本费用,固定成本费用,a,y-生产费用 x-业务量 a-固定费用 b-单位变动费用,复 习,2.2 成本核算的基本要求 算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价方法 做好成本会计的各项基础工作 2.3 生产费用的分类 按经济内容、按经济用途、按计入产品成本方法、 按成本性态分类,复 习,按成本性态分类 （1

15、）变动成本 （2）固定成本 （3）混合成本 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 曲线变动成本,混合费用 2 （半固定成本费用）,半固定成本费用又称为阶梯式成本费用。 半固定成本费用的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定费用的性态，但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 半固定成本费用的实例： 化验员的工资,0 业务量x,半固定成本费用模型,生产费用 y,混合费用 3 （延伸变动成本费用）,延伸变动成本费用的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定费用，超过这一临界

16、点则表现为变动费用。,0 业务量x,延伸变动成本费用模型,生产费用 y,a,混合费用 4 （曲线变动成本费用）,曲线变动成本费用通常也有一个不变的基数，相当于固定费用，但在这个基数之上，生产费用虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动费用那样保持严格的正比例直线关系，而是呈现非线性的曲线关系。 曲线变动成本费用的种类 递减曲线费用 递增曲线费用,0 业务量x,递减曲线成本费用模型,生产费用 y,0 业务量x,递增曲线成本费用模型,生产费用 y,2.3.5 生产费用按与生产工艺的关系分类,（1）直接生产费用 在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用。

17、如：原材料费用、生产工人工资。 （2）间接生产费用 在构成产品成本的各项生产费用中，间接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用。 如：机物料消耗、车间厂房的折旧。,注 意,直接生产费用大多数是直接计入费用，间接生产费用大多数是间接计入费用，但并非全部如此。 在只生产一种产品的工业企业，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。,2.4 成本核算的一般程序和会计科目的设置,2.4.1 成本核算的一般程序 2.4.2 会计科目的设置与账务处理,2.4.1 成本核算的一般程序,划分各个月份的费用界限,将生产费用在各种产品之间进行分配,将生产费用在完工产品与在产品之间进

18、行分配,对企业的各项生产费用进行审核,2.4.2 会计科目的设置,（1）成本类 生产成本、制造费用 （2）损益类 营业费用、管理费用、财务费用 （3）跨期摊配类 待摊费用、预提费用 （4）其他 废品损失、停工损失,“生产成本”账户,“生产成本”账户是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等而发生的各项生产费用，计算产品和劳务实际成本的账户。 工业企业的生产根据各生产单位任务的不同，可以分为基本生产和辅助生产。,基本生产与辅助生产,基本生产是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产是指为基本生产和管理

19、部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产的类型： 提供刀具、模具、修理用备件等有形产品 提供水、电、汽等无形产品 提供修理、运输等劳务,账户设置,根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，一般可以在“生产成本”这一总账下，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。 对于生产经营较大，辅助生产活动较多的企业，可以将“生产成本”这一账户分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户。 对于业务量较少的企业，可以将生产成本与制造费用两个总分类账户，合并为“生产费用”一个总分类账户。,“基本生产成本”账户,“基本生产成本”账户是用来归集企业从事基本生产活动的生产单位所发生的各项直

20、接材料、直接人工、制造费用等生产费用，正确计算产品实际成本的账户。,“基本生产成本”账户,该账户属于成本类账户。 借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用。 贷方登记完工验收入库产品的生产成本。 期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。 该账户应该按照产品品种设置明细账，进行明细分类核算。,基本生产成本 借方 贷方,“辅助生产成本”账户,“辅助生产成本”账户是用来归集企业从事辅助生产活动的生产单位所发生的直接材料、直接人工、制造费用等生产费用，计算产品和劳务成本的账户。,“辅助生产成本”账户,“

21、辅助生产成本”账户属于成本类账户。 借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，包括直接计入辅助生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入辅助生产成本的制造费用。 贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用。 期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的辅助生产成本。 该账户应该按照辅助生产车间、产品品种、劳务种类设置明细账，进行明细分类核算。,辅助生产成本 借方 贷方,完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用,期末辅助生产在产品成本,发生的各项辅助生产费用 （料工费 ）,制造费用,“制造费用”属于成本类账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用包括车

22、间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,制造费用 借方 贷方,返回,营业费用,“营业费用”属于损益类账户，用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,营业费用 借方 贷方,期末转入 “本年利润”数,本期发生的 营业费用,管理费用,“管理费用”属于损益类账户，是用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。 管理费用包括行政管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电

23、费、物料消耗、差旅费等公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、绿化费、审计费、诉讼费、研究与开发费、技术转让费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、存货盘亏或盘盈、坏账准备、存货跌价准备。,管理费用 借方 贷方,财务费用,“财务费用”属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费。,财务费用 借方 贷方,利息支出 汇兑损失 手续费,返回,待摊费用,“待摊费用”属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。 如：低值易耗品摊销费、预付保险费等,待摊费用 借方 贷方,分期摊销的费用额,已支出尚未摊销的费用,待摊费用发生