第十六章-财政总预算资产的管理与核算

1、1,第十六章 财政总预算资产的管理与核算,2,第一节 货币资金的管理与核算,一、财政性存款的管理与核算 (一) 财政性存款的管理原则 财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收支。 包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。,3,财政总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： (1)集中资金，统一调度。 (2)严格控制存款开户。 (3)按预算计划和用款进度拨款。 (4)转账结算，不提现金。 (5)在存款余额内支付，不得透支。 (6)凭借特定的合法凭证拨付库款。,4,5,6,7,8,1、国库存款的核算 “国库存款

2、”属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。 有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。 本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置“国库存款般预算存款”和“国库存款基金预算存款”两个明细科目。,9, 形成“国库存款一般预算存款”增加的会计事项，一般有： (1)收到国库报解的预算收入； (2)收到上级财政拔来的预算补助款项； (3)收到下级财政上解的收入； (4)收到向上级财政借来的款项；,10,(5)收到向下级财政还来的款项； (6)收到不明性质款项； (7)收到国库券到期兑付的本金； (8)收到国库券到期兑付的利息； (9)收到按规定调入平

3、衡预算的资金； (10)收到单位交还的非包干专项资金结余； (11)收到基本建设财务管理部门缴还的款项； (12)收到预抵的税收返还款； (13)收到预算单位退还的款项等；,税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。,11,形成“国库存款一般预算存款”减少的会计事项，一般有： (1)拨付给预算单位的款项； (2)提前拨付给行政事业单位的款项； (3)拨付给基建财政管理部门的款项； (4)补助给下级财政的预算款项； (5)上解给上级财政的款项；,12,(6)拨付下级财政的预算调度款； (7)还给向上级财政借入的预算调度

4、款 (8)付出购买国库券的款项； (9)暂付给预算单位的款项； (10)预抵税收返还支出； (11)退回原暂收的不明性质款项； (12)预付给末设国库的乡镇财政的收入分成等。,13,形成“国库存款（一般）基金预算存款”增加的会计事项，在账务处理上需要记“借：国库存款”或“借：国库存款（一般）基金预算存款”。 形成“国库存款（一般）基金预算存款”减少的会计事项，在账务处理上需要记“贷：国库存款”或“贷：国库存款（一般）基金预算存款”。,14, 收到国库转来的预算收入日报表时： 借：国库存款一般预算存款 基金预算存款 贷：一般预算收入 基金预算收入,15, 根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下

5、级上解收入时： 借：国库存款一般预算存款 贷：上解收入 开支拨款凭证时（比如邮电费）： 借：一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款,16, 为平衡预算向省财政厅借款时： 借：国库存款一般预算存款 贷：与上级往来 市财政局借给所属县财政局临时周转款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款一般预算存款,17, 以前年度购买的国库券到期兑付时： 借：国库存款一般预算存款 贷：有价证券 为平衡预算收支从预算外结余调入资金时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款,18,1、某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元,19,2、某市财政收

6、到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。,20,2、其他财政存款的核算 财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过“其他财政存款”科目核算。 为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地和资金性质设置明细账。,21, 未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入时： 借：其他财政存款一般预算存款 基金预算存款 贷：一般预算收人 基金预算收人,22, 未设国库的乡(镇)财政收到上级财政预付的收入分成款时： 借：其他财

7、政存款 贷：与上级往来 未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位经费时： 借：一般预算支出 贷：其他财政存款,23, 未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项时： 借：与上级往来 贷：其他财政存款,举例：某市财政局发生如下业务：,(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700 000元，所属县上解收入100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 收到市级预算收入700 000元 借：国库存款一般预算存款 700 000 贷：一般预算收入 700 000 收到县上解收入100 000元 借：国库存款一般预算存款 100

8、 000 贷：上解收入 100 000,24,(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450 000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：一般预算支出 450 000 贷：国库存款般预算存款 450 000 (3)市财政局借给所属县财政局临时周转款项100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：与下级往来 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000,25,(4)为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200 000元。编制的会计分录： 借：国库存款一般预算存款200 000 贷：调入资金 200 000 同时： 借：调出资金 200 000 贷

9、：国库存款基金预算存款 200 000,26,(5)从上级财政部门取得专用基金收入500 000元。会计分录： 借：其他财政存款专用基金存款 500 000 贷：专用基金收入 500 000 (6)收到国库报来的城镇公用事业附加收入450 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下： 借：国库存款基金预算存款 450 000 贷：基金预算收入 450 000,27,(7)根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500 000元设置财政周转基金。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 同时 借：其他财政存款财政周转金

10、存款 500 000 贷：财政周转基金 500 000,28,(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款G公司 200 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 200 000,29,30,3、财政零余额账户存款的管理与核算 财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。 为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政国库支付执行机构会计设置“财政零余额账户存款”科目。 财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，执行财政

11、总预算会计制度。,31,（1）基础知识 财政国库管理制度改革的主要内容是建立国库单一账户体系，所有财政资金全部纳入国库单一账户体系管理。 国库集中支付方式，按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。,是指由财政部开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。,是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,32,国库单一账户体系,1、财政部开设的银行账户 在中国人民银行开设国库单一账户 在商业银行开设零余额账户 在商业银行开设预算外资金财政专户 2、财政部门为预算单位开设的账户 在商业银行

12、为预算单位开设零余额账户 在商业银行为预算单位开设预算外资金专户,33,为预算单位支付款项时： （财政国库支付执行机构会计） 借：一般预算支出财政直接支付 基金预算支出财政直接支付 贷：财政零余额账户存款,34,从国库向零余额账户划款时： （财政国库支付执行机构会计） 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出财政直接支付 同时：财政总预算会计： 借：一般预算支出财政直接支付 基金预算支出财政直接支付 贷：国库存款 年末处理时：（财政国库支付执行机构会计） 借：已结报支出 贷：一般预算支出 基金预算支出,35,“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算

13、内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。 财政国库支付执行机构设置 财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，执行财政总预算会计制度。,例题,1、某市财政为市教育局支付工程款项，总金额230000元，从财政零余额账户中支付 借：一般预算支出财政直接支付 230000 贷：财政零余额账户存款 230000,36,2、某市财政以基金预算资金支付公路养护服务费用总金额300000元，从财政零余额账户中支付 借：基金预算支出财政直接支付 300000 贷：财政零余额账户存款 300000,37,3、2008年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市

14、财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日支出合计6500000元 从国库向零余额账户划款时： （财政国库支付执行机构会计） 借：财政零余额账户存款6500000 贷：已结报支出财政直接支付 6500000 同时，财政总预算会计 借：一般预算支出财政直接支付6500000 贷：国库存款 6500000,38,4、年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出，无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户，本年一般预算支出50亿元，基金预算支出30亿元 年末处理时：（财政国库支付执行机构会计） 借：已结报支出 8000000000 贷：一般预算支出5

15、000000000 基金预算支出3000000000,39,40,（三）在途款的核算 在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。,41,为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过过渡处理的资金数额，总预算会计设置“在途款”科目。 “在途款”科目只有年度交接中发生，且往往一次处理完毕，一般不须设置明细账。,42, 决算清理期内收到属于上年度的收入时：(上年账上记） 借：在途款 贷：一般预算收入 补助收入 上解收入等,43, 新年度账上冲转在

16、途款时： 借：国库存款 贷：在途款 收回属于上年度拨款或支出时：(上年账上记） 借：在途款 贷：预拨经费 一般预算支出,44, 新年度账上冲转在途款时： 借：国库存款 贷：在途款,1、决算清理期，某县财政收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上度的预算收入40000元 借：在途款40000 贷：一般预算收入40000 新年度账上冲转在途款时： 借：国库存款40000 贷：在途款40000,45,2、决算清理期，财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款项60000元 收回属于上年度拨款或支出时：(上年账上记） 借：在途款60000 贷：预拨经费60000 新年度账上冲转在途款时： 借：国

17、库存款60000 贷：在途款60000,46,47,二、有价证券的管理与核算 (一)财政总预算会计管理和核算的要求 1.只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券； 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；,48,3.有价证券兑的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入； 4.有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,49,(二)有价证券的核算 有价证券，是指中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。,50,“有价证券”应按购券资金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购

18、入”两个明细科目，可在以下再按券种设三级科目。 本科目应按有价证券种类和资金性质（一般预算结余购入、基金预算结余购入）设置明细账。,51,购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付时： 借：国库存款 贷：有价证券 取得利息收入时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入,【例】某市财政局发生如下业务：,(1)用预算结余资金购买有价证券100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：有价证券一般预算结余购入 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000 (2)用基金预算结余购入有价证券80 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：有价证券基金

19、预算结余购入 80 000 贷：国库存款基金预算存款 80 000,52,(3)兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40 000元和利息4 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录借：国库存款一般预算存款 44 000 贷：有价证券一般预算结余购入 40 000 一般预算收入 4 000 (4)兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90 000元和利息9 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：国库存款基金预算存款 99 000 贷：有价证券基金预算结余购入 90 000 基金预算收入 9 000,53,54,第二节 债权的管理与核算,(一)暂付款的核算 为了核算各级财政

20、部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项（不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金），总预算会计设置“暂付款”科目。 按资金性质及借款单位名称设置明细账,55, 借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 其他财政存款 收回或转作预算支出时： 借：国库存款、其他财政存款 一般预算支出 贷：暂付款,例某市财政局发生如下暂付款业务：,(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：暂付款教育局 340 000 贷：国库存款一般预算存款 340 000 (2)市财政局借给市水利局急需款项200 000元，用于该局下属企业的设备改

21、造。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：暂付款水利局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000,56,(3)借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：一般预算支出 340 000 贷：暂付款教育局 340 000 (4)市水利局偿还临时借款200 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录: 借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：暂付款水利局 200 000,57,58,基础知识： 政府采购：各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式

22、、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。 政府采购资金有2个来源：财政性资金和单位自筹资金 全额拨付，差额拨付,先集中到政府采购资金专户后支付,财政部门和采购机关分别支付,59,政府采购制度下，财政总预算会计出现了4个方面新的核算内容： 1、将预算资金划入政府采购专户 借：暂付款政府采购款 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：暂存款,60,2、将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购专户 借：其他财政存款 贷：暂存款政府采购配套资金某采购单位,61,3、将政府采购专户钱划入供应商账户 借：暂存款政府采购款 政府采购配套资金某采购单位 贷：其他财政存款 同时财政总预算会计将安排的政府采购预算资金列

23、为支出 借：一般预算支出 贷：暂付款政府采购款,62,4、政府采购专户利息收入的核算 原则上由财政部门按有关规定全额作为收入缴入同级财政国库 1、借：其他财政存款 贷：暂存款 2、借：暂存款 贷：其他财政存款 同时 借：国库存款 贷：一般预算收入,1、收到某国有商业银行交来的政府采购专户利息收入1200元 借：其他财政存款利息收入 1200 贷：暂存款利息收入 1200 2、将政府采购专户的利息收入1200元全额转作收入缴入国库 借：暂存款利息收入 1200 贷：其他财政存款利息收入 1200 同时 借：国库存款1200 贷：一般预算收入 1200,63,64,(二)与下级往来的核算 与下级往

24、来是在预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的结算款项。 为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。 “与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。 “与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。,65,（1）上级借给下级款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款 上述款项转为对其补助时： 借：补助支出 贷：与下级往来 如果下级归还： 借：国库存款 贷：与下级往来 （2）下级欠上级应上解之款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入,【例】市财政局发生如下与下级往来业务：,(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转

25、金250 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：与下级往来A县250 000 贷：国库存款一般预算存款 250 000 (2)将借给所属A县的往来款项100 000转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：补助支出A县100 000 贷：与下级往来A县 100 000,66,(3)收到所属C县财政归还市财政临时借款50 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：与下级往来-C县 50 000 (4)年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分

26、录： 借：补助支出B县 450 000 贷：与下级往来B县 450 000,67,(5)年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：与下级往来D县 850 000 贷：上解收入D县 850 000,68,思考：年末经结算，下级应上解本级财政500万元，实际已上解400万元，余款100万元转作往来款项处理。分录如何？,借：国库存款00 贷：上解收入 00 借：与下级往来100 贷：上解收入 100,69,特点： 可能是债权，也可能是债务 上级对下级的补助该补而未补-债务； 下级应对上级该解（交）的款项，应解未解-债

27、权 与下级往来应及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清。其他年终未能结清的余额，结转下年。,70,二、预拨款项的核算,预拨的原因： （1）交通不便；为了不影响单位正常使用； （2）预拨是为了一些特殊需要，如为了抓紧施工，不影响来年的正常工作。 要求：按实际拨款数入账。,71,72,二、预拨款项的核算 (一)预拨经费的核算 预拨经费是财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费。 预拨经费包括以下两项内容：一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费；二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。,73,“预拨经费”科目应按拨款单位设置明细账。 财政总预算会计预

28、拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款、其他财政存款 转列支出或收到用款单位交回经费时： 借：一般预算支出、 国库存款、其他财政存款 贷：预拨经费,74,(二)基建拨款的核算 基本拨款是指财政部门预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务部门的基本建设款项。 “基建拨款”科目，应按拨款单位设置明细账。,75, 财政总预算会计拨出款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款 收到基本建设财务管理部门或受托专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时： 借：一般预算支出、基金预算支出 国库存款 贷：基建拨款,【例】某市财政局发生如下业务： (1)市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农田水

29、利经费500 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，会计处理： 借：预拨经费水利局 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 (2)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计应编制的会计分录如下： 借：预拨经费教育局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000,76,(3)上年预拨给卫生局的经费300 000元，其中200 000元转为支出，余额100 000元上缴。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：一般预算支出 200 000 国库存款一般预算存款 100 000 贷：预拨经费卫生局

30、 300 000 (4)市财政局拨存建行3 000 000元用于拨付建设单位的基建款。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：基建拨款建设银行 3 000 000 贷：国库存款一般预算存款 3 000 000,77,(5)市财政局收到建设银行报送的日报表，列示拨付建设单位款项数为2 000 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 2 000 000 贷：基建拨款建设银行 2 000 000 (6)市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：基建拨款某基建管理部门450 000 贷：国库存款一般预算存款 450

31、000,78,(7)市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 450 000 贷：基建拨款某基建管理部门 450 000 (8)市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录： 借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款-般预算存款 50 000,79,80,限额拨款,财政部门拨付预算资金的一种方式。具体内容是，财政部门按照主管会计单位的申请，在核定的年度预算范围内，按季或按月开出限额通知书，核定用款额度，通过国家金库通知申请单位的开户银行。主管会计单位接通知后，即可以在核定

32、的额度内转拨或支用。每月终，各开户银行对各用款单位的实际用款数逐级汇总，与财政部门办理结算。年终，各限额用款单位未支用的限额结余，一律由开户银行自动注销。,81,三、财政周转金的管理及其贷放的核算 财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转金。 (一) 财政周转金的特点（跟银行信用相比较） 1、信用主体不同； 2、资金来源不同； 3、目的不同； 4、在信用体系中的地位不同； 5、资金运用范围不同。,82,使用范围： 1、支持农业开发和农村经济发展 2、支持教育、科学、文化、卫生等各项事业的发展 3、支持企业小型技术改造

33、和高新技术产品的开发 4、支持老少边穷地区的经济和社会事业发展 5、其他项目,83,财政周转金的使用，先由用款单位提出申请，经财政部门和有关部门审查同意后签订借款合同。 总预算会计按照批准的合同发放、监督使用，并按期收回。,84,(二)财政周转金的管理原则 1、控制规模 2、限定投向 3、健全制度 4、加强监督,85,(三)财政周转金贷放和损失处理的管理规定与会计核算 1.财政周转金放款的管理与核算 财政周转金放款是指各级财政机关直接贷放给资金使用人的财政周转金。 为核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回的情况，设置“财政周转金放款”科目。 “财政周转金放款”科目应按拨(放)款的对象及放款期限设分

34、户明细账。,86, 将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 到期收回时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款,87,2.借出财政周转金的管理与核算 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门有偿使用的财政周转金。 为核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况，设置“借出财政周转金”科目。 “借出财政周转金”科目，应按借款对象设明细账。,88, 借给下级财政部门财政周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 下级财政部门归还财政周转金的本金时： 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金,89,3.待处理财政周转金的管理与核算 待处理财政周转金是指财政周转金放款超过合同规定的还款期限，经审查已经呆账，但尚未按规定报批核销的财政周转金。 为核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况，设置“待处理财政周转金”科目。 “待处理财政周转金”科目应按欠款单位名称设置明细账。,90,待处理财政周转金的处理结果： 一是收回一部分资金； 二是经批准核销。,91,