融资租赁承租方的进项税额和会计处理的方法

1、融资租赁承租人的进项税和会计处理方法融资租赁承租人的进项税和会计处理方法例1: 2016年12月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订了租赁合同，乙公司根据甲公司的需要购买了一台塑化机，租给甲公司。合同的主要条款如下：1.租赁期限：2017年1月1日至2019年12月31日，共3年。2.租金支付：2017年1月1日以后，每年年末租金支付不含税价200000韩元。3.该机器于2017年1月1日购买，进货500000韩元，税金85000韩元，获得增值部分专用发票，当天登记。机器的预计使用年限为4年。根据租赁合同的年利率为11%。6.租赁期限到期时，当天租赁资产的公允价值为不含税价格80000元，承租人

2、可以以不含税价格30000元行使预购权。处理承租人a公司以上业务的增值税和会计(对企业所得税和其他税的处理)。一、租赁开始日期的会计处理(a)判断租赁类型1、确定租赁类型的会计规定企业会计准则第21号租赁(会计20063号)根据第6条和企业会计准则第21 号租赁适用指南(会计200618号)第2条(1)款，如果符合以下一项或多项标准，则应视为融资租赁：(1)租赁期限到期时，租赁资产的所有权转移给承租人。这种情况通常意味着租赁合同中已经商定或者在租赁开始日期根据相关条件做出合理判断，租赁期限到期时，出租人可以将资产的所有权转让给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选项，所签订的购买价格预计在行使

3、选择权时远低于租赁资产的公允价值，因此承租人可以在租赁开始日合理决定是否行使选择权。(三)即使资产所有权未转让，租赁期限也占租赁资产寿命的大部分。其中“大部分”通常占租赁期间租赁资产寿命的75%以上(75%)。(四)承租人租赁开始日的最低租赁支付额现值与租赁开始日租赁资产的公允价值大致相等。租赁人在租赁开始日期的最小租赁收款金额的现值几乎等于租赁开始日期租赁资产的公允价值。其中“几乎相同”通常在90%以上(包括)。(5)租赁资产在性质上特别，如果不进行更大的改造，只能使用承租人。2、租赁类型的税收法规判断财政和税制201636号)附件1附件：销售服务、无形资产、不动产注释第1条第5款(1)分析

4、条款金融租赁服务是指具有金融性质和所有权转让特性的租赁活动。如果按照承租人要求的规格、型号、性能等条件向承租人购买有形动产或房地产，则在合同期间，承租人的所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，在合同到期支付租金的情况下，承租人有权根据剩余价值购买租赁费，拥有所有权。无论出租人是否将租赁物销售给承租人，都属于金融租赁。3、确定租赁类型在本例中，租赁期限为3年，租赁资产寿命为4年，租赁资产寿命为75%(3/4)以上，仅在此条件下，就认为符合租赁会计基准融资租赁的标准，因此从会计角度看，租赁行为是金融租赁。本例乙公司根据甲公司的要求，将购买的塑料机器租赁给甲公司使用，在税金上也满足了金融租赁的特性。

5、(b)租赁期开始时应确定的其他会计问题1、相关会计规定(一)租赁期开放日会计处理的基本规定企业会计准则第21号租赁(会计20063)第11条规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值和最小租赁支付额的现值中的较低金额作为租赁资产的会计价值，将最小租赁支付额作为长期未指定的融资成本。企业会计准则第21 号租赁应用指南(会计200618)第1条规定，承租人在租赁期开始日应初始确认租赁资产、最低租赁付款金额和未确认融资成本。(二)承租人初始直接费用的会计规定企业会计准则第21号租赁(会计20063号)第11条规定，承租人在租赁协商和签订租赁合同过程中发生的租赁项目的费用、律师费、差旅费、印花税等

6、初始直接费用应包括在租赁资产的价值中。(3)租赁开始日期规定企业会计准则第21号租赁(会计20063号)第11条规定，租赁期的开始日期是承租人行使使用租赁资产权利的开始。企业会计准则第21 号租赁适用指南(会计200618号)第1条中，指明租赁期限的开始日期，即承租人有权行使使用租赁资产的权利的日期，以指示租赁行为的开始。(4)最低租赁付款额的会计规定企业会计准则第21号租赁(会计20063)第8条规定：最小租赁付款金额是承租人在租赁期间可以支付或要求的金额(不包括租赁和履约承诺费用)加上承租人或与其相关的第三方保证的资产残值的总和。承租人要合理确定承租人对承租人行使此权利，应制定远低于承租人

7、行使选择权时租赁资产公允价值的购买价格，购买价格应包括在最低租赁支付额中。(五)计算最低租赁支付额现值的会计规定企业会计准则讲解（2010）(财政部会计部编制组)第22章第2条第1款(1)规定，在计算最小租赁支付额的现值时，如果承租人知道承租人的租赁包含利率，则应使用承租人的租赁包含利率作为折扣率。否则，根据租赁合同的利率应作为折扣率。如果出租人包括租赁的利率和根据租赁合同的利率都不知道，则应采用同期银行贷款利率作为折扣率。其中，租赁包括租赁资产的公允价值与租赁人初始直接成本之和的折扣率，加上租赁开始日期最低租赁收款金额的现值和未担保剩馀值的现值。2、计算最小租赁付款额根据上述会计规定，本实例

8、中的最小租赁付款额=承租人应支付或应支付的金额(不包括租赁和承付款费用)承租人或与其相关的第三方保证的资产残值租赁设备购买价格=200003(1 17%)0 30000(1 17%)=700035100=3、计算最小租赁付款的现值(1)确定计算最小租赁付款额现值的折扣率本例不知道租赁人的租赁包含利率，因此在计算最小租赁付款金额的现值时，必须使用租赁合同下利率的11%作为折扣率。(2)最低租赁付款的现值增值税对与最低租赁付款金额的现值相关的会计事项不含税，如收购资产的进出口值、未确认的资金分配费用等，因此，最低租赁付款金额的现值应以不含税的价值计算。在此范例中，最小租赁付款金额的目前值=支付租金

9、的退休金目前值租赁设备采购价格的复利目前值=200000(P/A，11%，3) 30000(P/S，11%，3)通过确认年金现值系数表:(P/A，11%，3)=2.4437通过确认复利现值系数表:(P/S，11%，3)=0.7312因此，最小租赁付款额的现值=200002.4437 30000.7312=488740 21986=510676元4、租赁资产会计价值的确定按照上述有关会计规定，承租人应当将租赁开放日租赁资产的公允价值和最低租赁支付额的现值中的低值作为租赁资产的入帐价值。在本例中，最小租赁支付额的现值51076大于租赁资产的公允价值500000，因此在本例中，租赁资产的入息值为50

10、0000元。5、确定长期债务的会计价值根据上述会计规定，长期债务的入帐价值应等于最低租赁支付额。这个例子的最小租赁支付额计算为737100元。6、计算未确认的资金分配成本根据上述会计规定，未确认的资金分配成本=长期应付帐款入帐值-租赁资产的入帐值在本实例中，未标识的资金分配成本=737100-500000=23100元有一个问题，通过上述方法确认的未确认资金筹措费用23100元包括税金。一般纳税人未经确认的资金筹措费用不应含税。因此，对于包含税金的未经确认的资金筹措费用，要单独设置一个科目的增值税。当前会计制度未具体确定未确认金融费用的增值税会计科目的，企业可以根据会计的实际原则、合理性原则、

11、根据需要自行合理确定会计的规定，对其设定会计。增值税会计处理规定(会计201622号)第2条(2)第1款(2款)根据国家统一会计制度确认收益或利润的时间早于根据增值税制度确定支付增值税的义务的时间，相关销项税被计入税3354利息税帐户，纳税义务实际发生时征税税3354您可以在此处参考“税要转销的税”帐户规定，设置“税回扣税”帐户。本实例中的转移税额为2000017% 300017%=102005100=1077元。如以上所述，本实例中未确认的资金分配成本=长期应付帐款入帐值-租赁资产的入帐值-待转让税额=737100-500000-1077=130000元7、输入租赁开始日期的分割借方：固定资

12、产财务租赁固定资产500000税种之前的税种107700未确认的资金分配费用130000贷方：长期债务融资租赁付款737100二、未经确认的融资成本会计处理(a)相关会计规定1、分配方法的会计规定企业会计准则第21号租赁(会计20063号)第15条规定，必须将未经确认的金融费用分摊到租赁期间的各个期间。承租人在分配未经确认的融资费用时，应采用实际利率法。企业会计准则讲解（2010）(财政部会计部编写组)第22章第2节第1(2)条规定：在金融租赁中，承租人向出租人支付的租金包括本金和利息两部分。承租人支付租金的话，一方面要减少长期应付帐款，另一方面要以一定的方法确认未经确认的资金筹集费用为当期资

13、金筹集费用。在分配未经确认的金融费用时，承租人应根据租赁标准采用实际利率法。对于实际利率法，根据租赁开始日的租赁资产和负债的入帐价值标准，融资成本分担率的选择有所不同。2、分摊比的会计规定企业会计准则第21 号租赁应用指南(会计200618号)第4条(1)款：如果承租人使用实际利率方法分摊未确认的资金分配费用，则对于未确认的资金分配费用，根据租赁期间开始日起的资产租赁会计价值，必须使用不同的比重。(1)如果使用出租人的租赁包含利率作为折扣率，折扣最小租赁付款额，并将该现值作为租赁资产的入帐价值，则应使用租赁包含利率作为未确认融资成本的分担率。(二)将最低租赁付款金额折减为贴现率，并使用现值作为

14、租赁资产的入帐价值，应当将合同规定利率作为未确认融资成本的分担率。(三)将最低租赁付款金额折减为贴现率，并将该现值作为租赁资产的入帐价值的银行同期贷款利率作为未确认融资成本的分担率。(四)租赁资产的公允价值作为入帐价值，重新计算分摊率。此分担率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折扣率。(b)确定未确认资金费用的分摊率在此范例中，租赁资产的入帐价值为作业价值，因此必须重新计算资金成本分摊率。1、计算评价率的公式根据上述会计规定，您可以计算分配费率的公式如下：租赁开始日期最小租赁付款金额的现值=租赁开始日期租赁资产的公允价值根据计算上述评估率的公式，您可以导出：200000 (p/a

15、，r，6) 30000 (p/s，r，6)=500000求2，r根据以上方程式，根据多个测试，使用插值法计算租赁包含利率r。R=12%时：检查年金现值系数表，(p/a，12%，3)=2.4018检查复利现值系数表，(p/s，12%，3)=0.71182000002.4018 30000.7118=50714 500000R=13%时：(p/a，13%，3)=2.3612(p/s，13%，3)=0.6931200000 02.3612 30000.6931=493033 500000根据上述计算结果，可以确定分配率r在12%和13%的范围内。使用插值方法计算如下：现值分担率50714 12%50

16、0000 r493033 13%(50714-500000)/(50714-493033)=(12%-r)/(12%-13%)解决方案：R=12.197%也就是说，融资成本分担率为12.197%。3、确认每个期间的未确认资金分配成本支付的金融租赁的租金可以分为本金和利息支付两部分。未经确认的金融费用是对金融租赁的利息。关于以下公式，根据企业会计准则讲解（2010）(财政部会计部编制组)第22章第2条第1(2)条的未确认融资费用分摊表款，使用实际利率法分配每个期间的未确认融资成本：当前确认的资金分配成本=期初应付帐款分配比率期末应计=期初应计-本期应计减少当前付款本金减少额=本期支付的租金-本期确认的资金分配成本确认的分配费率和根据上述公式确定的未确认资金分配费用分摊计划如下：未经确认的资金分配费用分摊表(实际利率法)205年12月31日单位：元日期含税租金和购买转换系数不含税租金和购买已确认的资金成本本金减少支付本金额1234=2/35=基础7 x 12.197%6=4-57=基础7-52017-01-015000002017-12-312340001.1720000060985.00139015.003601985.0020