新增值税的纳税筹划.ppt

1、a,1,第二章 增值税的纳税筹划,4,第一节 增值税概述,1,2,3,5,第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划,第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划,第四节 增值税混合销售行为方面的纳税筹划,第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划,a,2,第一节 增值税概述,一、纳税义务人,在中国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,a,3,经营规模和会计核算是否健全,1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提

2、供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；,2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；,3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。,4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,a,4,二、税率和征收率,（一）增值税税率,1、基本税率17%。,2、低税率13%。（P17）,3、零税率。,a,5,（1）粮食、食用植物油、鲜奶；,（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（3）图书、报纸、杂志；,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（5）国务院及其他

3、有关部门规定的其他货物。,（二）增值税征收率,3%,a,6,三、征税范围,凡是在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物都属于增值税的征税范围。,a,7,（一）属于增值税征税范围的特殊项目,1、货物期货；,2、银行销售金银；,3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品；,4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；,5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊；,6、电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税。,a,8,1、视同销售货物行为。 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人

4、，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,（二）属于增值税征税范围的特殊行为,a,9,、混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和个人的混

5、合销售行为，不征收增值税。,3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,a,10,四、应纳税额的计算,（一）一般纳税人应纳税额的计算,（二）小规模纳税人应纳税额的计算,a,11,（三）进口货物应纳税额的计算,a,12,第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划,一、法律依据,从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额,50万元以上,50万元以下,一般纳税人,小规模纳税人,注意：应税销售额在30万元以上

6、，且会计制度健全也可被认定为一般纳税人。,a,13,上述规定以外的其他纳税人,年应税销售额,80万元以上,80万元以下,一般纳税人,小规模纳税人,a,14,某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率，其进项税额为6万元。请问企业该如何节税?,例2-1,应纳增值税税额为100*17%-6=11万元,筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规模纳税人。,应纳税额为50*3%*2=3万元,节税8万元,a,15,上例中，该企业的进项税额如果是16万元，企业是否还需要分立？,按一

7、般纳税人计算：应纳税额=100*17%-16=1万元,按小规模纳税人计算：应纳税额=50*3%*2=3万元,企业不应分立，一般纳税人税负轻。,a,16,二、纳税筹划思路,假设一般纳税人适用的税率为17%，应纳税额为T1；小规模纳税人适用的税率为3%，应纳税额为T2。销售收入均为S，购进货款为G（有抵扣凭证），均不含税。,a,17,平衡点增值率,如果两者的税收负担一样，则,（1）r17.65%， T1=T2，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。,（2）r17.65%， T1T2，一般纳税人的税负大，从税负看应选择成为小规模纳税人。,（3）r17.65%， T1T2，小规模

8、纳税人的税负大，从税负看应选择成为一般纳税人。,a,18,应选择成为小规模纳税人,应选择成为一般纳税人,例2-1,a,19,如果一般纳税人适用13%的税率，则平衡点的增值率是多少？,思考:,a,20,第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划,一、销项税额的纳税筹划,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。,销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代

9、收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,a,21,不计入销售额的价外费用：,a,22,特殊销售方式下的销售额,1、折扣销售,2、以旧换新,3、还本销售,4、以物易物,5、包装物押金,6、视同销售行为的销售额,a,23,第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。,第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。,第三，按组成计税价格确定。,视同销售行为的销售额,a,24,某商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专业发票，为促销欲采取三种方案：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为40元）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商场销售

10、利润率为40%，销售额200元的商品，其购进成本为120元。那么消费者同样购买200元的商品，该商场选择哪种方式对其最为有利呢？（以上价格均为含税价格）,例2-2 （P28）,a,25,方案一,方案二,方案三,a,26,B纸业有限公司（以下简称B公司）和C纸业集团销售公司（以下简称C公司）都是某纸业集团的非全资子公司，两公司均为一般纳税人。2008年B公司和C公司签订了一项代销协议，由C公司代销B公司的A产品，A产品在市场上的最终销售价格为1000元/件，计划全年销售产品1万件。A产品的销售有两种方式可以选择：,例2-3 （P33）,a,27,（1）采取收取手续费方式。C公司以1000元/件的

11、价格对外销售B公司的A产品，根据代销数量，向B公司收取20%的代销手续费。 （2）采取视同买断的代销方式。B公司将A产品按800元/件的价格销售给C公司，C公司以1000元/件的价格销售（假设B公司当期进行税额为零，因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。,a,28,（1）收取手续费,B公司,收入增加800万元,C公司,收入增加200万元,a,29,（2）视同买断,B公司,收入增加800万元,C公司,收入增加200万元,a,30,（3）比较分析,B公司：收入不变，应纳税金减少34万元（170-136）；,C公司：收入不变，应纳税金增加24万元（3

12、4-10）；,从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少10万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。,a,31,某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。由该商场代销家电公司的A产品，为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供双方选择：,作业,a,32,选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售该家电公司的A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量，

13、商场每销售一件A产品，向家电公司收取800元的代销费用。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元/件的协议价收取货物，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额，即800元归商场所有。假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加。,请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？,a,33,家电公司：收入增加800万元（4000*2500-800*2500），增值税应纳税额为170万元（1000*17%）。 商场：收入增加200万元（800*2500），增值税销项税额和进项税额相等，都为170万元,因此该项业务

14、应纳增值税为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营业税10万元（200*5%）。 家电公司和商场合计：销售收入增加1000万元，应纳税费180万元。,答案,（1）方案一,a,34,家电公司：收入增加800万元（3200*2500），增值税应纳税额为136万元（800*17%）。 商场：收入增加200万元（4000*2500-3200*2500），增值税销项税额为170万元（1000*17%），进项税额为136万元（800*17%），应纳增值税额为34万元。 家电企业和商场合计：销售收入增加了1000万元，应缴税费170万元。,（2）方案二,a,35,从以上的分析可以看出： （1）家电

15、公司。收入不变，应缴税费减少34万元； （2）商场。收入不变，应缴税费增加24万元； （3）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少10万。,a,36,二、进项税额的纳税筹划,进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。,a,37,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,可从销项税额中抵扣,不可从销项税额中抵扣,凭票抵扣,计算抵扣,购进农业产品1,运输费用2,进项税额=买价*13%,进项税额=运输费用金额*7%,用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税

16、劳务。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 3。 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。, 3指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。,a,38,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。,注意：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人，应当依法缴纳烟叶税。烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。,a,39,购进或者销售货物

17、以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。,注意：,这里所说的运输费用金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,如果发票所列项目不能把运输费和其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税额。,自行计算抵扣进项税额，直接用运费乘抵扣率，不需要进行价税分离。,a,40,河南省辉县有一家采石场的业主，2002年销售石子、石粉混料共30万吨，销售收入440万元，其中含送货运费收入160万元。该业主是按简易办法纳税的增值税一般纳税人，当年缴纳增值税26.4万元（440*6%=26.4万元）。,

18、例2-4,a,41,筹划思路,税法规定，运费属于运输业，适用3%的营业税税率。但该采石场运输行为和销售行为有从属关系，属于混合销售行为，应按简易方法计算增值税。当时适用的是6%的税率，高于3%的营业税税率。,如果独立成立一个二级法人运输子公司，将运输业务和销售石料业务分别在工商部门登记，并相应分别在国税局和地税局办理税务登记证，分别领取发票，独立核算两项业务。,合计21.6万元,节税4.8万元,a,42,从以上分析可以看出，该采石场的运费收入由原来6%的税负降低为3%，降了3个百分点，减轻了采石场的税收负担。其次，对于用户方面也很划算，因为原来用户的运输费用能抵扣的进项税额是按6%的征收率计算

19、出来的，而分别核算后，用户可以根据运输发票上记载的金额按7%的抵扣率计算增值税的进项税额，较以前多扣一个百分点的税款。,a,43,甲企业2007年5月销售货物一批（非免税货物），由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费12000元、装卸费5000元。乙方应该如何开具运输发票呢？这里有以下三种方式： （1）将运费和装卸费分别开具发票。 （2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明。 （3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。,例2-5（P30）,a,44,（1）可抵扣的进项税额=12000*7%=840元； （2）运费和装卸费没有分别列明，不能抵扣；

20、 （3）可抵扣的进项税额=12000*7%=840元。 如果承运部门对装卸费没有特殊的要求，即运输企业对装卸费不要求单独列明，甲方和乙方具有一定的关联关系，就可在运输发票上不单独列明装卸费，而统一开成运费。这样对乙方没有损失，而甲方可以抵扣的进项税额为17000*7%=1190元。,解析,a,45,甲是一家彩电生产企业，乙是一家百货公司。2007年7月甲向乙销售彩电100台，销售额共计200000元。由甲用其货车运送，并应向乙收取运费20000元。甲采取了将运费摊入货价的办法，向乙收取了价款220000元（不含税），并按此价款向乙开具了增值税专用发票。假设当期甲的进项税额为30000元，乙的销

21、项税额为60000元 。,例2-6 （P31）,a,46,甲企业的纳税情况如下： 销项税额=220000*17%=37400元 进项税额=30000元 应纳税额=37400-3000=7400元 增值税负担率=7400220000=3.4% 乙企业的纳税情况如下： 销项税额=60000元 进项税额=37400元 应纳税额=60000-37400=22600元 增值税负担率=22600（600000.17）=6.4%,a,47,甲企业,销货20万元,乙企业,运输企业,支付2万元运费,如果由甲企业支付货物的运费,如果甲企业成立一个独立核算的运输公司负责彩电运输,a,48,甲企业销项税额=20000

22、0*17%=34000元 应纳税额=34000-30000-20000*7%=2600元 运输公司应纳营业税额=20000*3%=600元 合计税收负担率=（2600+600）200000=1.6%3.4%,乙企业应纳税额=60000-34000=26000元 税收负担率=26000（600000.17）=7.37%6.4%,甲企业税负变小，乙企业虽然多缴3400元，但是少支付2万元运费。,a,49,甲企业,销货20万元,乙企业,运输企业,支付2万元运费,如果由乙企业支付货物的运费,a,50,甲企业应纳税额=200000*17%-30000=4000元 运输公司应纳营业税额=20000*3%=

23、600元 合计税收负担率=（4000+600）220000=2%3.4% 乙企业应纳税额=60000-（200000*17%+20000*7%）=24600元 乙企业税收负担率=24600（600000.17）=6.97%6.4%,从甲看，如果附设运输公司的成本小于节省的税收，应考虑采用分设运输公司的办法来进行税收筹划。,a,51,作业2,某企业当年销售甲产品438万元，缴纳增值税37.23万元，增值税负担率高达8.5%，在对企业进销货物流程以及有关费用进行检查时发现，企业接受的运费发票不规范，全年运费38万元，但是索取的发票都是普通收据，不是运输部门的运输发票，无法抵扣进项税额。深究原因，该

24、产品运输需要专用设备槽车运输，但该企业没有，而购买公司产品的B企业自备槽车。该企业与B公司签订合同时，以B公司的入库价格结算，B公司提供槽车所发生的运费从产品的销售价格中扣减，同时提供结算收据。而这种收据不能作为抵扣凭证。,a,52,针对以上情况，筹划人员提出两个方案供企业选择： 一、将运输槽车改用专业运输公司，支付其运费38万元； 二、仍由B 公司负责运输，但与B公司签订供货合同时，以该公司的出厂价格结算。假设该公司的出厂价与B公司的入库价格之间的差额就是运输费用的数额。 请比较筹划后增值税负担变化情况。,a,53,答案：,方案一： 改用专业运输公司后取得的运输发票可作为进项税额抵扣凭证，因

25、此可抵扣38*7%=2.66万元。 增值税负担率=（37.23-2.66）438=7.89%,方案二： 以该公司的出厂价格结算，则增值税少缴38*17%=6.46万元。 增值税负担率=（37.23-6.46）400=7.69%,a,54,第四节 增值税混合行为方面的纳税筹划,一项销售行为既包括销售货物又包括非增值税应税劳务，即营业税应税劳务，而且该劳务是为了直接销售货物而提供的，二者之间有紧密的从属关系。,从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和个人的混合销售

26、行为，不征收增值税。,a,55,税负平衡点,1、进项税额税负平衡点法。,税负平衡点的进项税额,a,56,如果题目中非应税劳务可抵扣的进项税额正好等于税负平衡点的进项税额，则两种税税负相等；,如果大于该税负平衡点的进项税额,如果小于该税负平衡点的进项税额,缴纳增值税,缴纳营业税,a,57,某建筑材料公司为增值税一般纳税人，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度发生混合销售行为较多，销售建筑材料销售额为200万元，取得施工收入180万元，当年可抵扣的进项税为32万元，其中非应税劳务的可抵扣的进行税额为12万元，该公司适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，那么

27、该公司该如何进行纳税筹划？,例2-7 （P38）,a,58,12万元20.75万元,企业应选择缴纳营业税。而要缴纳营业税，企业必须将增值税的销售收入与施工收入分开核算，并设法使施工业务独立出来，成为营业税的纳税人。,答案：,a,59,（1）如果企业合并纳税,（2）如果企业分开核算,较合并纳税，节省了23.21-14.46=8.75万元,a,60,上例中，如果非应税劳务的可抵扣进项税额为25万元，企业该如何进行纳税筹划？,25万元20.75万元,企业应选择合并缴纳增值税。,a,61,（1）如果企业合并纳税,（2）如果企业分开核算,较分开纳税，节省了14.46-10.21=4.25万元,a,62,

28、某卷烟机械设备企业为增值税一般纳税人，除生产并销售卷烟包装设备外，企业还利用其技术为客户安装所购设备。已知某期购进生产相关设备所需钢材等花费100万元（不含税），而销售相关设备获得收入200万元（不含税）。同时安装调试该设备向用户收取23.4万元（含税），安装调试共耗费相关材料11.7万元（含税），有合格的增值税抵用凭证。请进行纳税筹划。,作业3,a,63,答案,选择缴纳营业税，将安装业务从公司独立出去。,a,64,如果合并征收增值税,如果将安装业务分设出去,a,65,2、应纳税额占非应纳税劳务销售额比例的税负平衡法。,增值税负担率,如果增值税负担率大于营业税税率，选择缴纳营业税；,如果增值税

29、负担率小于营业税税率，选择缴纳增值税。,平衡点,a,66,例2-7,应选择缴纳营业税，将非应税项目分设出去,作业,应选择缴纳营业税，将非应税项目分设出去,a,67,飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。2007年8月，该公司承包的某项装潢工程总收入为120万元，为装潢购进材料价值为100万元（含税，有专业发票抵扣），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。请问:如何为该公司进行纳税筹划？如果工程总收入为130万元，则应如何为该公司进行纳税筹划？,作业4,a,68,答案,第一种方法,企业应选择缴纳增值税,如缴纳增值税,如缴纳营业税,可见缴纳增值税节税（3.6-2.91

30、=0.69万元）,a,69,第二种方法,应该选择缴纳增值税,a,70,企业应选择缴纳营业税，将装潢业务独立出去。,如缴纳增值税,如缴纳营业税,可见缴纳增值税节税（4.36-3.=0.46万元）,如果工程总收入是130万元,第一种方法,a,71,如果工程总收入是130万元,第二种方法,应该选择缴纳营业税,a,72,第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划,某通信器材销售单位主营手机业务，被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由于执行增值税17%的税率，且近年来手机市场竞争激烈，利润率较低，企业感觉税负很重，很想通过筹划来适当地减轻税负。请问：该销售单位应如何进行纳税筹划才能减轻企业税收负担。,例2-

31、8,a,73,该企业负责人找到纳税筹划专家，经专家指导，该通信器材销售单位与当地移动通信公司签订合作协议。协议规定，在向顾客销售手机的时候，同时提供入网服务。根据税法的相关规定，如果通信器材销售公司在销售通信器材的同时提供相关的通信服务，则其销售业务和服务可一并按“邮电通信业”缴纳3%的营业税。这样，企业通过一定的措施达到享受该税收优惠政策的条件，使得税负减轻，实现了节税的目的。,a,74,某市乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工厂加工成花色奶出售。该厂不属于农业生产者，最终产品也非农产品，因而不享受农业生产者自产自销商品免税待遇，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料，草料大部分向农民收购或牧场自产，收购部分经税务机关批准后，按收购金额13%扣除进项税额。由于草料的价值不高，购进的价款占销售额的比重不到10%。该企业生产的花色奶，适用17%的基本税