第十讲成本类纳税实务.ppt

1、第10讲 成本类税种纳税实务,10.1 契税纳税实务 10.2 耕地占用税纳税实务 10.3 车辆购置税税纳税实务,10.1 契税纳税实务,10.1.1 契税的基本法规 10.1.2 契税的计税方法 10.1.3 契税的会计处理 10.1.4 契税的征收管理,10.2 耕地占用税纳税实务,10.2.1 耕地占用税的基本法规 10.2.2 耕地占用税的计税方法 10.2.3 耕地占用税的会计处理 10.2.4 耕地占用税的征收管理,10.3 车辆购置税税纳税实务,10.3.1 车辆购置税的基本法规 10.3.2 车辆购置税的计税方法 10.3.3 车辆购置税的会计处理 10.3.4 车辆购置税的

2、征收管理,10.1 契税纳税实务 10.1.1 契税的基本法规 契税是对在我国境内发生转移土地、房屋权属的行为，由承受单位和个人缴纳的种税。 1.契税的纳税人 契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属时承受权属的单位和个人。,2.契税的征税范围 （1）国有土地使用权出让 （2）土地使用权转让 （3）房屋买卖 （4）房屋赠与 （5）房屋交换。 3.契税的税率 契税的税率为35，在这个范围中，具体的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。,4.契税的税收优惠 有以下情况之一的，可以免征契税。 （1）国家机关、事业单位、社会团体、

3、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征。 （2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征。 （3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征。 （4）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。,10.1.2 契税的计税方法 1.契税的计税依据 （1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。 （2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 （3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。,2.契税的应纳税额的计算 契税应纳税额计算公式： 应纳税额计税依据税率 应纳税额以人民币计

4、算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。,10.1.3 契税的会计处理 企业和事业单位取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，应计入所取得土地使用权和房屋的成本。 企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 事业单位取得土地使用权按规定交纳的契税，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。,取得房屋按规定交纳的契税，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；同时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”等科目，贷记“银行存款”科目。 对于企业取得的

5、土地使用权，若是有偿取得的，一般应作为无形资产人账，相应地，为取得该项土地使用权而缴纳的契税，也应当计入无形资产价值。,10.1.4 契税的征收管理 契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地及房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关，具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。,纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应持有契税完税凭证和其他规定

6、的资料，依法到土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。 契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。,纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，契税纳税申报表见表101，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关，具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。,纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法到土地管理部门、房产管理部门

7、办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。,10.2 耕地占用税纳税实务 10.2.1 耕地占用税的基本法规 耕地占用税是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。 耕地占用税的特点包括：具有行为税的特点；具有税收用途补偿性的特点；实行一次性征收；耕地占用税以县为单位，以人均耕地面积为标准，分别规定单位税额；耕地占用税征收标准的确定具有较大的灵活性。,1.耕地占用税的纳税人 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人。 2.耕地占

8、用税的征税范围 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。包括国家所有和集体所有的耕地。,3.耕地占用税的单位税额 耕地占用税以县为单位，根据人均耕地面积确定单位税额。 （1）人均耕地在1亩以下（含1亩）的地区，每平方米为210元。 （2）人均耕地在1亩至2亩（含2亩）的地区，每平方米为1.68元。 （3）人均耕地在2亩至3亩（含3亩）的地区，每平方米为1.36.5元。 （4）人均耕地在3亩以上的地区，每平方米为15元。,4.耕地占用税的税收优惠 有以下情况之可以享受耕地占用税收免征优惠。 （1）部队军事设施用地。 （2）铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地。 （3）炸药库

9、用地。 （4）学校、幼儿园、敬老院、医院用地。 农村居民在规定标准范围内占用耕地建造住宅，按规定税额减半征收。,10.2.2 耕地占用税的计税方法 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积和规定的适用税率标准计征，实行次性征收，计税公式为： 应纳税额实际占用的耕地面积适用税额标准 1市亩666.67平方米,10.2.3 耕地占用税的会计处理 对于耕地占用税，由于是按照实际占用耕地面积计算，并一次性缴纳，因此可以不通过“应交税费”科目进行核算，而直接计入有关项目的成本费用之中。 10.2.3 耕地占用税的征收管理 耕地占用税的纳税环节，是在各级人民政府批准需用地的单位和个人征（占）用土地之后，土地管

10、理部门发放土地使用（占用）通知书之前，经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内在土地所在地的主管财政机关缴纳耕地占用税。,10.3 车辆购置税纳税实务 10.3.1 车辆购置税的基本法规 车辆购置税是对有取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收的一种税。 车辆购置税的特点：兼有财产税和行为税的性质；车辆购置税是价外税；车辆购置税是属于费改税。,1.车辆购置税的纳税人 在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。 2.车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征税范围是：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 3.车辆购置税的税率 车辆购置税的

11、税率为10。,4.车辆购置税的税收优惠 （1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。 （2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。 （3）设有固定装置的非运输车辆，免税。 （4）有国务院规定予以减税或者免税的其他情形的，按照规定减税或者免税。,10.3.2 车辆购置税的计税方法 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额计税价格税率 车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定。 （1）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税

12、款。,（2）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格关税完税价格关税消费税。 （3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。 （4）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。,10.3.3 车辆购置税的会计处理 企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，或企业购置的减税、免税车辆后改变用途，按规定应补交的车辆购置税，借记“固定资产”等账户，贷记“银行存款”。 10.3.4 车辆购置税的征收管理 1.车辆购置税的纳税申报 （1）购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税。,（2）进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税。 （3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。 （4）免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续