第25章财政学.ppt

1、下午6时49分,1,华中科技大学经济学院 田新时 ,第V部分中国的税收,Taxation in the United States,下午6时49分,2,华中科技大学经济学院 田新时 ,第二十五章税制改革,Reform of the Tax System,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,3,在1985年的5月29日，里根总统递交给国会一个关于主要税制改革的提案。在给国会的信件中。他写道： 我们正面临着一个历史性的挑战：改变我们的税制，让其成为公正性、简单化、经济有效和具有同情心的典范，来铲除那些阻碍经济增长的障碍和打开那扇通向未来、创新与成功并存的大门。 很长的时

2、期以来，我们的税收法典成了讽刺和报怨的来源，它违背了这个国家最基本的原则，那就是公正和公平游戏的原则。当绝大多数的美国人在超高的税率下劳作时，这已经抑制了他们的努力，严重地削减了他们储蓄。许多人正在利用盘根错节的税收漏洞进行着剥削，这些漏洞正在围绕着税典蔓延，而那些人也在逃避着对他们公正的税负甚至是所有的税负。 里根总统动情的文字也反映了绝大多数美国人此时的感受。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,4,25.1. 改革的冲动,税制改革方案背后的主要冲动来自于行政管理成本过高这样一种广泛的信念，即使是在这一高成本下，税收的行政管理效率却在降低，税收系统充斥着不公平性

3、，过高的边际税率和无数的特别条款都产生了显著的无效性，并且是近年来生产率增长缓慢的直接原因。 25.1.1. 行政成本 美国所得税制高昂的行政管理成本是由纳税人承担了，而且这一成本并不仅仅只是填写在税收申报表中的直接成本，还包括了满足税法要求的记录等间接成本。 税法是如此复杂，几乎半数以上的纳税人使用报税员。密西根大学的Joel Slemrod估计近年来纳税人支付的行政管理成本，大约占中央和省一级所得税岁入的57。（包括他们的时间和他们支付给报税员的费用） 25.1.2. 复杂性 税法的复杂性导致了高的行政管理成本，以及广泛意义上的不公平性。 25.1.3. 顺从性（Compliance，逃税

4、） 为了征收到税收，中央政府依赖于自愿顺从和 尽管自从1986年税制改革法案通过以来还没有对非顺从性有深入的研究，但是表25-1给出了基于旧的税法的非顺从性，而且其重要性在新税法中似乎还会存在。非顺从性的一个主要来源是农业收入,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,5,表25.1 逃出税收网络的个人所得,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,6,25.1.4. 避税（Tax Avoidance）图25-1 应税个人所得与个人收入之比，19471985：由商务部计算的税收岁入相对个人收入之比在相当长的一段时期并没有改变,2020/7/8下午6时

5、49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,7,25.2. 税制改革的原则,首先，扭曲的大小是与边际税率的大小相关联的。因而，应该设计一种税制，它应该拥有尽可能低的边际税率。 其次，避税的手法主要是与累进的税收计划，以及对资本的税收相关联的，尤其是对不同的资本所得施加以不同的税率。降低边际税率的水平会减少在避税和逃税方面的激励。减少（或消除）对于收入的不同处理会减少税收套利的激励和能力（可行性）。 第三、税法的复杂性直接导致了许多避税措施的出现。譬如，只要不同类别的收入受到不同的处理（税收对待），人们总会试图让其收入得到最有利的处理。于是有了一个一般性的规律：清楚地定义税法上的差别，在理论上要比实

6、际中容易的多。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,8,避税和逃税，除了使税收体系变得不那么累进之外（），它还引入了重要的无效性。不仅仅是由于设计和执行这些避税方案（如会计和税收律师的费用）的成本被计为无谓损失，而且，还有由于执行这些避税方案引起的资源配置的扭曲进一步导致的无谓损失。比如，由石油和天然气行业提供的税收壁垒会导致在这一行业的过量投资。 有一种赞成简单、直接税收的很有创意的论点，是认为一个“好”税收应该具有这样的特性，它使人们能够了解到税收是针对谁的和谁又在承担税收。因为，它能够使人们了解到，税负不是转到消费者，就是转到股东。从这个意义上讲，企业所得税，

7、尤其是一个“坏”的税收。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,9,25.3. 1986年的改革方案25.3.1. 成功的一面,首先，它将将最高的边际税率从50%降到了33%。而8年前，最高的边际税率为75%。 第二个主要的成功是提高了个人豁免和抵扣的标准，因而，解除了6000万人口的税收负债。那些在贫困线以下的个人将免于税收的目标最终实现了. 第三个成功是使避税活动既困难了许多，同时也不具吸引力。这部分是由于许多造成避税的特殊条款如有利于长期资本收益和房地产项目的加速折旧被取消了。而避税最为重要的新的障碍是严格了最小税收，以及用一种收入类别（如房地产）的损失来补偿另

8、一类收入（如工资所得）的税收负债.,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,10,图25-2 在贫困水平与所得税栏值之间的关系（四口之家，以1986年美元计）：这个图形呈现了贫困家庭的收入水平与开始支付税收的家庭收入水平之间的关系，税收栏值（在这一收入水平以下，家庭将不再支付税收）在1980年以后大大地低于贫困水平，而在1988年税革法案实行剧烈地提高了，税收栏值取决于个人的豁免水平、标准抵扣，以及所取得的退税。来源：协助税收委员会，中央税收对低于贫困水平个人的税收处理,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,11,25.3.2. 对成功的展望图

9、25-3 边际税率的改变：仅仅只有1/4的人群边际税率的改变超过了10,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,12,25.3.3. 失败的一面,25.3.3.1. 拓展税基 可能1986年税制改革的最大失败是它仅仅在很有限的程度上扩展了税基。在前第24章所讨论的种种特殊条款在1986的税基下拿走了个人所有收入的一半多一点点。当然，将个人所得调整为毛收入时存在有几个漏洞。最大的出现在对绝大多数政府转移支付的税收豁免（如社会保障）、对业主自有房产回报的推算收入、人寿保险公司和养老基金的投资收入、以及其他税收豁免形式。进一步，在从经调整的毛收入过渡到应纳税收入时也会出现一些

10、漏洞，如对慈善支付和对省与地方税收的抵扣。 在税基萎缩的情形下，征集一定岁入需要的税率就会很高，尤其是如果要维系一定累进程度的话。因而，税制改革的一个主要目的是拓宽税基从而降低税率。早期的财政部提案包括了一系列拓宽税基的条款，但是绝大多数重要的条款都由于人大会通过的税改法案而被取消了。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,13,表25-3 比较税收支出（1986年税制改革保留和取消掉的）,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,14,25.4. 改变税法时出现的问题,25.4.1. 预算约束和政治上的权衡 绝大多数经济学家认为税制改革是必须的

11、，因为它减缓了与税制相关的扭曲，从而使得经济能够以更加有效的方式作为。但是绝大多数的税制改革并不是帕累托改善。但即使相对于输家有更多的赢家，即使赢家得到的比输家损失的要多，还是有一些人在税制改革以后，境况会变差。这也使得税制改革是那样的困难。特殊利益集团会花费大量的时间和金钱来维系对他们的特别处理。人大会试图来应对这样的压力，即要求任何提出释放税收约束的人大委员必须说明他如何筹借额外的收入来进行补偿（如哪些税收应该增加，哪些漏洞应该补上）。这一程序是十分关键的。在未来的税制改革中是否能够提供一种模型式的解决办法，人们将拭目以待。 25.4.2. （法律上的）交替 改变税法常常会包含许多问题（有

12、一句古老的箴言“以前的税收就是好的税收”）。人们注意到改变对资本资产的税收事实上导致这些资产价值的显著改变。一些经济学家甚至部分地将19861987年初的股市繁荣（牛市）归咎为1986年的税制改革。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,15,25.5. 未来的税制改革,25.5.1. 水平税率的税收 25.5.2. 消费税 许多税制改革的拥护者都感到了失望，因为改革方案并没有针对基本的问题，即什么应该是合适的税收基础。如果仍然维系着当前的系统，许多（但不是全部）来自资本的收入将得以逃脱税收。而那些拥护复合所得税（comprehensive income tax）的人

13、（他们认为所有的收入都应该包括在税收中）感到欣慰的是，对资本收入的某些偏袒处理取消了，但他们感到失望的却是仍然有那么多的偏袒处理被保留了。 25.5.2.1. 工资税和消费税之间的等同 25.5.2.2. 对消费税的争论 25.5.2.3. 消费税的设计 25.5.2.4. 消费税是否不够公平 25.5.3. 水平税率的消费税,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,16,25.5.4. 增值税 （The Value-Added Tax）,增值税（V.A.T.）是这样一个税种，它施加在生产的每一个阶段，并且是对企业销售和从其他企业购进之间的差额征税；即针对该企业增值的部

14、分征税。尽管增值税还没有替代所得税，但是在绝大多数的欧洲国家（还有中国），它已经成为了税收收入的主要来源，它的税率也高达20%（在中国为17%）。 这一税收等价于一种全国性的（不对生产环节征税的）销售税。但是增值税比较销售税的惟一优点是它的征收方式。由于存在数量很大的零售网点，但相比起来，生产厂家的数量就小得多了。这样，绝大多数的税收会只从较少的来源获得，比起对众多的零售点征税来，它要容易监控得多。对于像美国这样税收执行成本相对较高的国家，增值税是否具有优点是值得探讨的问题。（还有一个相对销售税的优点，那就是避免了重复征税，或者说比较容易避免重复征税） 一旦人们意识到这一税收实际上就是销售税，

15、就会很容易地意识到这一税收的优缺点。一个统一针对产出的税收等价于一个统一针对投入的税收（见我们在第17章中的讨论），因为产出必须等于投入。这样，增值税等价于一种复杂的均匀-税率的所得税，并且没有豁免。因此，增值税即不是累进的也不是累退的；它对收入再分配也没有做任何贡献。在大多数情况下，这被认作是一种缺陷，而只有对那些认为政府不应该进行收入再分配的观点，这才可能是一种优点。 在另一方面，还要注意到所得税无以计数的特殊条款所带来的严重的不公平性和经济无效性。有一种观点认为增值税的税务执行费用会很均匀，从而使其比所得税更加公平和有更少的扭曲。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田

16、新时 ,17,可能通过对某些产业增加一些豁免条款来改善累进的程度。如果食品得到豁免（或是在一个较低的税率，如中国），对穷人的有效税率就可能会比对富人的低，因为穷人在他们的食品上花费了较大比例的所得。类似地，通过实施对奢侈品（如高级轿车）的一种附加税（在正常税收之上再附加的一种税），有高收入的人就可能会支付比他们平均所得税高的税收。但是在试图增加这一税种的累进程度时会招致额外成本：增值税的最大优点之一是它的均匀性，或简单性。只要存在对不同的行业有不同的税率，那么确定这其中的边界就是一个困难的问题。多大（什么样）的轿车应该被考虑为是奢侈品？在确定其是否为奢侈品时，家庭环境的因素是否应该被考虑在内？

17、（如有许多小孩的家庭可能需要很“大”的轿车，所以某些大轿车在这种情况下不应该被看作是奢侈品）。而且还有来自特殊利益集团的压力是非常大的，因为每个这样的集团都会竭力证实他们所销售的商品是属于低税收类的。 另一个普遍关注的，对增值税的修改是豁免投资。由于（暂不考虑政府支出） 投资 + 消费 = 国民产出 豁免了投资商品（资本商品）的增值税等价于比例消费税。因而在先前关于消费税讨论的内容都适用于这里有关全国的总收入或消费是否提供了一种更好的增值税的税收基础。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,18,绝大多数拥护增值税的人并不一定支持用增值税来代替所得税。但他们相信，这会

18、大大地减少通过所得税征收的岁入，以及造成高的边际税率，因为大多数的避税行为与边际税率有关，所以增值税的支持者们相信，这会减少扭曲和增加税收制度的公平性。增值税的批评者们指出：税收制度的总扭曲与对（边际）所得的征税和增值税的总和有关，除非这一总数在减少，否则与税收关联的无谓损失不会减少。而且是，由于减少所得税边际税率而带来的税收执行费用的减少不足以补偿为了征收增值税而带来的额外的行政费用。最后，还有些人关心，由于增值税是以一种逐段（piecemeal）的方式征收的，个体可能对他们支付的总税收没有充分的认知，这会导致政治家有可能增加总的税收负担：对于那些希望看到一个大的公共部门的人来说，这是一个优点，而对那些希望得到较小的公共部门的人来说，这是一种缺陷。,2020/7/8下午6时49分,华中科技大学经济学院 田新时 ,19,25.6. 小结,1、高的税务执行成本和低的执行水平、税收法典的复杂性、对税收结构所感觉到的不公平性以及与高边际税率相关联的大的扭曲，所有这些促成了1986年税制改革提案的冲动。 2、关于所得税制体系的许多问题遭到质疑，因为关于这一议题提出的问题太多了。而人们假定它既能提供经济刺