第三章 存货.ppt

1、2012,青岛大学会计学系,1,第三章 存 货,2012,青岛大学会计学系,2,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2012,青岛大学会计学系,3,特征：,具有物质实体的有形资产,属于流动资产，具有较大的流动性,属于非货币性资产,正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得,2012,青岛大学会计学系,4,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,

2、分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,2012,青岛大学会计学系,5,各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容详见教材P40 P41）,实质重于形式,2012,青岛大学会计学系,6,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在售存货,在制存货,2012,青岛大学会计学系,7,1、原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 2、在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。

3、3、自制半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 4、产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的产成品。,2012,青岛大学会计学系,8,5、商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。 6、包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。 需要注意的是，包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。 7、低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。 8、委托代销商品：指委托其他单位代销

4、的商品。,2012,青岛大学会计学系,9,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,2012,青岛大学会计学系,10,第二节 存货的初始计量 （存货按实际成本核算）,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本. 存货的采购成本一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。,2012,青岛大学会计学系,11,（一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购

5、成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本,2012,青岛大学会计学系,12,应注意问题： 存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；也不计入采购成本； 属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理；视具体情况处理； 市内

6、零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等间接费用 一般都不应当包括在存货的采购成本中。 但正常的损失或定额内损失，应计入材料（商品）采购成本。,2012,青岛大学会计学系,13,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（二）外购存货的会计处理 1、存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,2012,青岛大学会计学系,14,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,2012,青岛大学会计学系,15,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资 注意：运费可抵扣增值税的计算和处理,2、货款

7、已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：,2012,青岛大学会计学系,16,2012,青岛大学会计学系,17,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,3、存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,2012,青岛大学会计学系,18,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税

8、额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,2012,青岛大学会计学系,19,4.采用预付货款方式购入存货,2012,青岛大学会计学系,20,某年6月20日，华联

9、实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,2012,青岛大学会计学系,21,5.采用赊

10、购方式购入存货,2012,青岛大学会计学系,22,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,例35,2012,青岛大学会计学系,23,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法 在我

11、国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,2012,青岛大学会计学系,24,6.分期付款购买存货的会计处理 在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的

12、现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。,2012,青岛大学会计学系,25,在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。 企业购入存货时,2012,青岛大学会计学系,26,年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,2012,青岛大学会计学系,27,如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用

13、的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。,2012,青岛大学会计学系,28,某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=

14、2 000 0004=500 000（元） 材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）编制未确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表。,例37A,2012,青岛大学会计学系,29,未确认融资费用分摊表 （实际利率法）单位：元,例37B,2012,青岛大学会计学系,30,（3）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料1 732 553 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000 第

15、1年年末，支付分期应付账款。 借：长期应付款N公司 500 000 贷：银行存款 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37C,2012,青岛大学会计学系,31,第1年年末，分摊融资费用。 借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用 103 953 第2年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190 第3年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002 第4年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 28 302 贷：未确认融资费用 28 302,例37D,2012,青岛大学会计学系,32,

16、7.外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,2012,青岛大学会计学系,33,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,2012,青岛大学会计学系,34,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余

17、10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200,2012,青岛大学会计学系,35,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料 57 000 待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢 3 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 （4）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 1

18、 500 贷：应付账款甲公司 1 500 （5）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404,2012,青岛大学会计学系,36,二、自制存货,四、委托加工存货,三、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,2012,青岛大学会计学系,37,二、自制存货的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成 加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料

19、的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资）、按产成品产量等。 其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,2012,青岛大学会计学系,38,但是，企业在制造产品过程中发生的下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用，直接计入当期损益： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 2.仓储费用，指存货在加工和销售环节发生的仓储费用，不包括存货在采购过程中发生的仓储费用，也不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用；以上二者应计入存货的成本。 3. 不能归

20、属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,2012,青岛大学会计学系,39,自制并已验收入库的原材料，按实际成本： 借：原材料 贷：生产成本 自制并验收入库的产成品，按实际成本： 借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本 三、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的例外（按公允价值确定）。 会计分录： 借：原材料（或库存商品等） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积-资本溢价（差额）,2012,青岛大学会计学系,40,四、委托加工存货,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情

21、况处理，见下页,2012,青岛大学会计学系,41,拨付委托加工物资： 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品支付加工费、增值税等： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款交纳的消费税 A、委托加工的物资收回后直接用于销售的， 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款,2012,青岛大学会计学系,42,B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资 附：产成品销售时： 借：应收帐款（或：银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务

22、成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,2012,青岛大学会计学系,43,五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本（公允价值）： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,2012,青岛大学会计学系,44,第三节 发出存货的计价方法（按实际成本）

23、,一、存货成本流转假设 存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,2012,青岛大学会计学系,45,（1）个别计价法:个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，缺点是工作量繁重，困难较大，它一般适用于

24、容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 举例见P58例3-18。,2012,青岛大学会计学系,46,（2）先进先出法:先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,2012,青岛大学会计学系,47,（3）加权平均法（月末一次加权平均）:月末一次加权平均法是指以当月全部收货数

25、量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。采用月末一次加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,2012,青岛大学会计学系,48,（4）移动平均法： （移动加权平均法）移动加权平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的

26、平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。 举例如下： （1）先进先出法,2012,青岛大学会计学系,49,存货明细帐（先进先出法）,2012,青岛大学会计学系,50,先进先出法计算如下： 第一批发出存货的成本300550064500元 第二批发出存货的成本400640075200元 本期发出存货的总成本450052009700元 期末存货的成本200720083000元 或15001120097003000元 （2） 月末一次加权平均法,2012,青岛大学会计学系,51,存货明细帐（月末一次加权平均法）,2012,青岛大学会计学系,5

27、2,月末一次加权平均法计算如下： 月末一次加权平均单价（平均单位成本）（1500540042001600）/（300900600200）（150011200）/（3001700）6.35元 本期发出存货的总成本16006.3510160元 期末存货的成本4006.35=2540元 或150011200101602540元 （3）移动加权平均法,2012,青岛大学会计学系,53,存货明细帐（移动加权平均法）,2012,青岛大学会计学系,54,移动加权平均法计算如下： 1月10日的平均单位成本6900/1200=5.75元 1月11日发出材料成本8005.75=4600元 1月18日的平均单位成本

28、 6500/10006.5元 1月20日发生材料成本8006.55200元 1月23日的平均单位成本2900/400=7.25元 本期发出存货的总成本460052009800元 期末存货的成本4007.25=2900元 或15001120098002900元,2012,青岛大学会计学系,55,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,2

29、012,青岛大学会计学系,56,（一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,2012,青岛大学会计学系,57,（二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。,2012,青岛大学会计学系,58,企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,2012,青岛大学会计学系,59,（三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并

30、计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。,2012,青岛大学会计学系,60,（四）其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。,2012,青岛大学会计学系,61,同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。,2012,青岛大学会计学系,62,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,

31、用于对外投资：,或： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,2012,青岛大学会计学系,63,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等,按账面价值,2012,青岛大学会计学系,64,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,2012,青岛大学会计学系,65,1.一次转销法

32、 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。,领用周转材料,周转材料报废,2012,青岛大学会计学系,66,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000借：原材料 50 贷：管理费用 50,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行。 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费

33、应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1800,2012,青岛大学会计学系,67,2、五五摊销法： （1）设3个明细科目： 在库、在用和摊销 （2）领用时： 借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库 同时： 借：制造费用、 管理费用、销售费用等 贷：周转材料-摊销 （按账面价值的50%） （3）报废时： 借：制造费用、管理费用、销售费用等 贷：周转材料摊销 （按账面价值的50%） 同时：借：周转材料摊销 贷：周转材料在用 （按账面价值的100%） （4）报废残料作价入账： 借：原材料 贷：制造费用、管理费用、销售费用等,2012,青岛大学会计学系,68,3、分

34、次摊销法： （1）设3个明细科目： 在库、在用和摊销 （2）领用时： 借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库 （按账面价值） 同时： 借：工程施工 贷：周转材料-摊销 （按账面价值/摊销次数） （3）报废时： 借：工程施工 贷：周转材料摊销 （按账面价值-已摊销价值） 同时：借：周转材料摊销 贷：周转材料在用 （按账面价值的100%） （4）处理报废残料作价入账： 借：银行存款等 贷：工程施工,2012,青岛大学会计学系,69,2012,青岛大学会计学系,70,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材

35、料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,2012,青岛大学会计学系,71,基本规则：存货的入帐、发出和结余均按计划成本计价核算 。从存货的收发凭证到明细分类帐和总分类帐全部按实际成本计价。对于计划成本与实际成本之间的差额，另设“ 材料成本差异”科目核算。 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的各种原材料、低值易耗品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多，或者在管理上需要，则也可采用该方法。,2012,青岛大学会计学系,72,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余

36、额：,在途存货的实际成本,2012,青岛大学会计学系,73,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额由谁承担？,2012,青岛大学会计学系,74,材料采购 原材料（等） 生产成本（等） 采购材料 入库材料 发出材料 的实际成 的计划成 的计划成 本 本 本 节约差异 超支差异 期末库存 结转 结转 材料计划 成本 材料成本差异 本期发出材料 应承担的成本差异,2012,青岛大学会计学系,75,账务处理模式：,付款时：,借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

37、或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,2012,青岛大学会计学系,76,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？,2012,青岛大学会计学系,77,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,2012,青岛大学会计学系,78,计划成本法下发出存货的核算，关键问题是将发出材料的计划成本调整成为实际成本。即计算出发出存货应负担的成本差异，其前提是计算

38、材料成本差异率。计算过程如下： 发出存货实际成本发出存货的计划成本应负担的成本差异本月发出存货应负担的成本差异发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率可采用本月差异率或上月差异率，其计算公式：本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100上月材料成本差异率（月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本）100,2012,青岛大学会计学系,79,使用以上公式，应注意以下几个问题： （1）材料成本差异的符号，超支差异为“ ” ，节约差异为“ ” ；材料成本差异率可能为正（超支），也可能为负（节约）； （2）本期发出存货的超支差异和节

39、约差异均从“ 材料成本差异”帐户的贷方转出，超支差异用蓝字，节约差异用红字； （3） 计算材料成本差异率的分母中的本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本； （4）材料成本差异率也需要分材料类别分别计算，即按原材料、包装物、低值易耗品等分别计算，不得使用一个综合差异率； （5）材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。,2012,青岛大学会计学系,80,账务处理模式： 按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000,2012,青岛大学会计学系,81,分摊发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷

40、：材料成本差异 1500,2012,青岛大学会计学系,82,分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,2012,青岛大学会计学系,83,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,2012,青岛大学会计学系,84,二、存货估价法,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划、本月估计）毛利率估算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。 其中关键是毛利率的选择和计算。,2012,青岛大学会计学系,85,毛利率法主要用于期末存货估计；存货损失估计；注

41、册会计师审计估计存货；编制中期财务会计报告时确认存货价值。该方法主要适用于商品流通企业，特别是商品批发企业。该方法的原理是：毛利率销售毛利销售净额100 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额销售成本（进价） 销售净额毛利率 销售成本（进价）销售净额销售毛利 销售净额（1毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期进货成本本期销售成本期初存货成本本期进货成本本期销售净额（1毛利率）,2012,青岛大学会计学系,86,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额（1-毛利率）,2012,青岛大学会计学系,87,随堂计算：,某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，

42、销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？,2012,青岛大学会计学系,88,本月销售净额=1200 000-10 000=1190000（元）,销售毛利=1190000 25%=297 500（元） 销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） = 892500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元） 或=146000+850000-1190000 （1-2

43、5%）=103500（元）,2012,青岛大学会计学系,89,该方法使用的注意事项：毛利率应根据商品类别分别确定；若计算误差较大时，应调整毛利率；此方法使用要求类内商品的毛利率基本相同；年末存货不可以用此方法确定成本，而必须经盘点确认存货期末成本。 定期调整，参见教材P77 例3-44,2012,青岛大学会计学系,90,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的比率（成本率）计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,零售价可以是含税价或不含税价（一般为含税价）；,2012,青岛大学会计学系,91,计算成本占

44、零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）=成本率,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,计算期末存货售价总额，公式为： 期初存货售价+本期购货售价-本期销货售价,2012,青岛大学会计学系,92,随堂计算： 某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。,2012,青岛大学会计学系,93,成本率=（100000+450000）（125000+675000）

45、 100%=68.75% 期末存货售价= 125000+ 675000- 640000 =160 000（元） 期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元） 本期销货成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）,2012,青岛大学会计学系,94,零售价法的会计处理（售价金额核算法） 1、计算期末存货成本和本期销售成本的方法 该方法的基本内容是： （1）存货按双重标准计价并记录，一是成本，二是零售价； （2）销货时只按零售价计量，从可供销售商品的零售价总额中减去已销商品的零售价即为期末存货的零售价； 即： 期末存货售价期初存货售价本期购货售价本期销

46、售收入 （净额）,2012,青岛大学会计学系,95,（3）本期商品的成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货的售价本期购货售价） （4）期末存货成本期末存货的售价成本率 （5）本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,2012,青岛大学会计学系,96,2、售价金额法会计核算的特点： “库存商品”帐户按售价金额记录，入库商品和发出商品均按售价计量；同时设置“ 商品进销差价”帐户，核算入库商品的售价和商品进价（采购成本）的差额。注：此处的售价是商品的出售价，即含增值税的价格；但进价为不含税价。所以商品进销差价中包括不含增值税价格与商品进价成本的差额（即销售毛利）和增值税销项税额。 购

47、入商品时，按入库商品的零售价借记“ 库存商品”帐户，按商品的进价成本贷记“ 在途物资（商品采购）”等帐户；同时按二者的差额贷记（或借记）“商品进销差价” 帐户。 销售商品后，按含税价/（1增值税税率）进行价税分离；按含税价借记“ 银行存款”等帐户；按不含税价贷记“主营业务收入”帐户；按增值税税额贷记“ 应交税费应交增值税（销项税额）”帐户。同时，按含税价注销已售商品，即按含税价借记“ 主营业务成本”帐户，贷记“ 库存商品”帐户。,2012,青岛大学会计学系,97,月末按一定方法计算出已售商品的进销差价，冲减按含税价记录的“ 主营业务成本”帐户，将其调整为已售商品的进价成本，并使得“ 商品进销差

48、价”帐户的月末余额反映期末库存未售商品的含税价所负担的进销差价。即借记“商品进销差价”帐户，贷记“主营业务成本”帐户。 期初库存商品进销差价本期购货的商品进销差价 商品进销差价率 期初库存商品售价本期购货的商品售价 本月已售商品 应分摊的进销差价本期商品含税收入商品进销差价率 月末结存商品 结账前“ 商品进销差价” 本月转出的商品 应分摊的进销差价 帐户的余额 进销差价 3、售价金额法核算程序如下：,2012,青岛大学会计学系,98,在途物资 库存商品 主营业务成本 采购商品 入库商品 已销商品 已销商品 的实际成 零售价 的零售价 的零售价 的零售价 本(进价) （含税） （含税） （含税）

49、 进销差价 商品进销差价 转出本期 入库商品 已销商品 的进销差 应分摊的 价 进销差价,2012,青岛大学会计学系,99,例：某商品零售企业从外地购入服装1500套，每套单价100元，计150000元，增值税25500元，供应单位垫付运杂费600元（假定不能抵扣增值税，金额较小）；该服装每套含增值税售价150元。货已验收入库，款已全部支付。 （1）采购与入库的会计分录如下： 借：在途物资（商品采购） 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 销售费用 600 贷：银行存款 176100 借：库存商品 225000 贷：在途物资（商品采购） 150000 商品进销差价 7500

50、0,2012,青岛大学会计学系,100,（2）本月销售该服装1200套，取得销售货款180000元，增值税税率17，款已存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 180000 贷：主营业务收入 153846 应交税费应交增值税（销项税额）26154 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 （注：价税分离 180000/（117）153846元） （3）若该服装上月末尚存500套，进价每套100元，商品进销差价为25000元，则： 差价率（2500075000）/（75000225000）33.3 本月销售应分摊的进销差价18000033.360000元 作会计分录： 借：商品

51、进销差价 60000 贷：主营业务成本 60000,2012,青岛大学会计学系,101,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节 存货的期末计量,2012,青岛大学会计学系,102,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,2012

52、,青岛大学会计学系,103,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,2012,青岛大学会计学系,104,材料存货的期末计量,（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,2012,青岛大学会计学系,105,甲材料,账面成本为500000元,市场购买价格460000元,A产品,生产成本为900000元,可变现净值为920000元,表明用甲材料