第3章 应收及预付款项.ppt

1、第三章 应收和预付款项,应收票据 (Notes receivabal) 应收帐款 (Accounts receivabal) 其他应收款 (Other receivabal) 预付款项 (Prepayments),第一节 应收票据,一、应收票据概述 应收票据是企业持有的未到期的票据。 其特点为： 一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 1、到期价值等于其面值. 2、票据到期对

2、方无力付款，则转入“应 收帐款”,带息应收票据 应收票据利息票面金额利率期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应是： 90天4月份剩余天数（15）5月份实有天数（31） 6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日,票据到期日的计算,按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。 习惯上算尾不算头。,应收票据一般按其面值计价。 对于带息的应收票据，应于期末(年末) 计提利息并增加应收票

3、据的账面价值。 见教材45页: 【例2.18】 【例2.19】？,为什么？,二、应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 / 应交税费 借：应收票据 贷：应收帐款 / 应交税费,三、持有期间的利息（年末计提） 借：应收票据 贷：财务费用 四、应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；,【例1】,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,（1）收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 2

4、00 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 0005% 12 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126） =239 850（元）,2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,五、应收票据转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 差额借记或贷记“银行存款”。,六、应收票据贴现 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交

5、 银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银 行贴现利息后的余额。 贴现(利息)折价 = 到期值贴现率贴现期 实得款项 = 到期值贴现折价,应收票据贴现： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （也可能在借方） 见教材4647页: 【例2.20】,【例2.21】,第二节 应收帐款,一、应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权 指流动资产性质的债权 指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定实际金额 商业折扣与现金折扣 销售退回与折让,二、应收账款的计价,（一）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,代购货方垫付的包装费、运杂费等,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况

6、下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映. 为什么？,【例2】,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1530 银行存款 500,赊销时:,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,（三）现金折扣 2/10, 1/20, n/30,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣

7、前的金额作为应收账款的入账价值。,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，作为财务费用处理。,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,【例3】,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为 210、N30，适用的增值税税率为17。,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税

8、额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 (1000002%) 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,三、坏帐损失及其确认,坏账？,坏账损失？

9、,确认： 有客观证据表明发生减值的应收款项,严重资不抵债、现金流量严重不足; 债务单位已撤销、破产,依据诉讼清偿仍无法收回; 债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后仍无法 收回.,坏账损失的处理方法 直接转销法 ( 取消 ) 备抵法 : 坏账准备 Allowanceforuncollectibleaccounts 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法,属于会计估计,说明: 应收款项减值范围 应收帐款，预付帐款，应收利息， 其他应收款，长期应收款。 资产减值损失: Loss of assets impairment,坏账损失备抵法的帐务处理 1、计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：

10、坏账准备 2、实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款,3、以前确认的坏帐又收回： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款 见教材5355页: 【例2.25】 【例2.26】 【例2.27】,对财务报表的影响如何？,应收帐款的融通,应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权 应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权,哈！哈！哈！,第三节 其他应收及预付款项,其他应收款 应收股利 应收利息 预付帐款 预付费用,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目 ( prepaymentforpurchases ) 见教材56页: 【例2.28】,二、其他应收款 (Otherreceivables ),其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 见教材57页 三、 预付费用 (Prepaid expen