一篇公共部门会计总论PPT课件

1、第一篇 公共部门会计总论,授课教师：朱林彬,第一篇 政府和非营利组织会计总论,第一章 政府和非营利组织会计概述 第二章 政府和非营利组织会计方法 第三章 政府会计概述,第一章 政府和非营利组织会计概论,第一节 政府和非营利组织会计概念及组成体系 第二节 政府和非营利组织会计目标 第三节 政府和非营利组织会计要素 第四节 政府和非营利组织会计原则,第一节 政府和非营利组织会计概念及组成体系,一、政府和非营利组织会计概念,政府会计的构成,财政会计,政府会计,行政单位会计,中央,省财政,省财政,市财政,市财政,市财政,县财政,县财政,县财政,县财政,乡财政,乡财政,乡财政,乡财政,乡财政,非营利组织

2、会计,政府和非营利组织会计是反映和监督社会再生产过程中分配领域、社会福利领域和精神产品生产领域中的各级政府机构和各类非营利组织资金活动过程和结果的会计体系。它包括各级财政部门、各级行政单位、各类事业单位以及民间非营利组织如社会团体、各种基金等。,非营利组织,公立事业单位,民办非企业单位,民办社会团体,各种基金,民办学校,股份制医院,二、非营利组织会计组成及分类,一级政府的建立和国库单一帐户的推行 政府会计的形成 财政总预算会计（总括） 行政单位会计（明细） 政府采购制度建立：预算和采购的履约情况直接向供应商拨付款项 财政总预算会计：支出直接办理决算 行政单位：根据付款凭证进行资金核算，根据采购

3、品入库情况入帐。 其他性质的资金：会计系统的独立性较强，会计原则、会计科目和核算方法和政府会计有区别； 基金会可以和民间非营利组织合称为非营利组织,财政总预算会计,各级政府财政部门核算并监督政府预算执行情况以及各级财政性资金收支情况及其结果的专业会计。（根据“一级财政、一级预算”原则）我国分为五级： 国家财政部：中央财政总预算会计 省（自治区、直辖市）财政厅：省级财政总预算会计 市（地、州）财政局：市级财政总预算会计 县财政局：县级财政总预算会计 乡（镇）财政所：乡（镇）级财政总预算会计,行政单位会计,我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权力机关、审判机关和检察机关）、政党及

4、人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计。 划分：根据国家机构编制和经费领报关系，分为：,财政部门,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的为主管会计,向主管会计单位或者上一级领报经费，并发生预算管理关系的，同时有下一级会计单位的为二级会计单位,向上一级领报经费，并发生预算管理关系的，没有下一级会计单位的为基层会计单位,向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的视同基层会计单位,事业单位会计,指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。 分类：根据国家机构建制和经费领报关系，分为主管单位会计、二级会计和基层单位会计三个等

5、级。 内部行业众多，包括科学、教育、文化、卫生、应用科研事业单位、社会服务部门的事业单位和社会福利救济事业单位等,非营利组织会计,各种民间非营利组织： 社会团体 基金会 民办非企业单位 条件： 不以盈利为目的 任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配 非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产一概按照规定继续用于社会公益事业。,三、政府和非营利组织会计的特点,以预算为中心的宏观管理信息系统，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算及事业单位收支预算执行情况的会计。 资金来源：纳税人和其他出资者，资源提供不属于投资范畴。 受托责任：资源提供者及其代表、国家法律、行

6、政法令、合同协议以及其他约定的限制。经济和财务的责任政治和社会的责任 报告和审批程序：人大 提供的会计信息应该符合国家宏观经济管理的需要,第二节 政府和非营利组织会计目标,政府的财政状况,预算执行情况,财政周转金收支,投放情况,反映政府的其他各种综合情况,行政事业单位收支情况,一、政府和非营利组织会计目标,财政总预算会计,政府和非营利组织会计的目标,提供符合国家宏观经济管理要求，适应预算管理和各级政府财政、行政、各类公立事业及民间非营利组织管理需要的信息。 这些信息应能真实、完整地反映政府及非营利组织的财务状况、收支结余及结余分配，以满足信息使用者的需要。,谁是信息使用者？,其他使用者,立法及

7、监督机构： 各级人大、审计机关、相关监督机构,资源提供者,政府和非营利组织服务的使用对象,会计信息,政府各级主管部门： 各级政府财政、行政、各类非营利组织主管部门。,三、政府及非营利组织会计目标的具体要求,借鉴： 国际会计师联合会（International Federation of Accountants） 美国政府会计准则委员会（GASB） 美国财务会计准则委员会（FASB） 提出如下具体要求,（一）政府会计目标的具体要求,1、能使使用者评估责任、说明各级政府责任的信息 收入：本年收入是否足以支付本年服务以及以后年度，市民是否应该负担以前年度的服务成本 预算责任是否遵纪守法 帮助使用者评

8、估政府服务成本、成果和努力程度 2、评估政府如何筹集活动资金，满足现金需要的信息 财务资源来源和使用的信息 如何筹集活动资金的信息 评估财务状况：恶化还是改善？ 3、评估政府服务水平和能力 财务状况信息 有形、无形资源的使用寿命和潜力 披露法律和合同对资源使用的限制,（二）非营利组织会计目标的具体要求,经济资源、债务和净资源、交易、事项和情况对组织的影响,期内的业绩、资源的变化情况和性质变化,如何取得资源和债务偿还情况,外部使用者的需要 经理和管委会的内部信息,美国财务会计准则委员会（FASB）指出的目标：,四、政府和非营利组织会计的任务,预算和政 府监督,反映和监督预算财政的收支情况，确保国

9、家预算收支任务的顺利实现,分析预算执行进度，确保预算资金供求平衡,监督部门预算执行情况，提高资金使用效果,检查预算收支活动，正确执行国家财政方针、政策,向资源提供者汇报资源使用和筹集情况，以及预测,第三节 政府和非营利组织会计要素,一、资产要素 政府： 一级财政：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等 行政单位：固定资产和流动资产 取得成本计价、固定资产不计提折旧 非营利组织： 各种财产、债权和其他权利：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等 成本计价 公立事业单位一般不计提折旧 民间非营利组织的固定资产需要计提折旧,二、负债要素,政府会计

10、的负债 应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等 财政会计有流动负债和长期负债 行政单位只有流动负债 非营利组织会计的负债 借入款项、应付款项、预收款项、其他应付款项、各种应缴款项等 事业单位：基本都是流动负债 民间非营利组织：流动负债和长期负债,三、净资产要素,政府会计的净资产 资产负债净资产：各种结余、预算周转金、财政周转基金等 行政单位：单位正常经费结余、专项资金结余 非营利组织会计的净资产 事业基金、固定基金、专用基金、结余等 事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余等 我国：事业结余和经营结余都转入事业基金（经营亏损除外），所以事业单位年终净资产只有：事业单位基金、固

11、定基金和专用基金,四、收入要素1,政府会计的收入： 一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等,一般预算收入 1998年政府预算收支科目要求下设31个类级科目,增值税、消费税、营业税、所得税、关税、农牧业税、印花税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴等,基金预算收入 1998年政府预算收支科目要求下设8个类级科目,工业交通部门基金收入 商贸部门基金收入 文教部门基金收入 社会保障部门基金收入 农业部门基金收入 其他部门基金收入 地方财政税费附加收入 基金预算调拨收入,专用基金收入 总预算会计管理的各项专用基金,粮食风险基金等,资金调拨收入,财政周转金收入,根据

12、财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入：补助收入、上解收入和调入资金,财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入,四、收入要素2,行政单位会计的收入： 拨入经费、预算外资金收入、其他收入等 非营利组织会计的收入： 事业单位：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入等）和基本建设收入等。 民间非营利组织：基本业务收入、其他业务收入、政府资助收入、投资收益和其他收入,五、支出要素,政府会计的支出： 一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出

13、行政单位支出： 经常性支出：基本工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费等 专项支出 非营利组织会计的支出 事业支出 经营支出 对附属单位的补助支出 上缴上级支出 管理费用 ,六、结余或溢余（损失）帐户的设置,当前的政府及公立非营利组织（事业单位）会计并没有单独设置结余或溢余（损失）要素，一般将结余作为净资产的一个构成项目即结余就是收支相抵后的余额。 中国民间非营利组织会计设置第六个要素：结余或溢余与损失 接受捐赠业务为主的非营利组织的结余：按照捐出人限制存在与否：不受限制收支结余、暂时受限制收支结余和永久受限制收支结余。 其他非营利组织的结余可以不划分。 收

14、支结余应该于期末，扣除除永久受限制捐赠收入后的金额转入业务发展基金，按永久受限制捐赠收入金额转入留本基金。,第四节 政府与非营利组织会计原则,一、政府和非营利组织会计的基本假设 （一）会计主体假设：特定的政府和非营利组织的预算资金活动过程和结果作为对象，只记录、反映和报告其主体本身的各项业务活动。 要求：严格区分会计为之服务的特定主体的经济活动和其他特定主体的经济活动和其他特定主体的经济活动的界限。 政府会计主体：各级财政部门和行政机构 非营利组织的会计主体：各种非营利组织包括现行的事业单位及民间非营利组织,政府和非营利组织会计的假设2,（二）持续经营假设 要求政府和非营利组织应该以持续、正常

15、的业务活动为前提，连续记录和报告企业的经营活动和结果。 基本要求： 1、按照公认的原则和制度的要求，对政府和非营利组织活动进行连续地记录、计量和报告 2、会计要素的计价，特别是资产的计价，应该按照正常的程序、方法进行。,政府和非营利组织会计的假设3,（三）会计分期假设 要求政府和非营利组织会计主体持续运行的时间认为地划分成时间阶段，以便分阶段结算帐目，编制会计报表。 会计期间： 年度、季度和月份（公历日期） 要求：分期结算帐目和编制会计报表 （四）会计计量假设 确定一种货币作为记帐本位币。 我国：人民币（￥） 业务收支以外币为主的非营利组织，可以选定某种外币作为记帐本位币,二、政府和非营利组织

16、会计的一般原则,会计原则又称会计准则，它是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准。 真实性原则，又称客观性原则 相关性原则： 符合国家宏观经济管理的需要 满足预算管理和有关单位财务状况及收支情况的需要 有利于单位加强内部管理 可比性原则：统一的方式和方法 一贯性原则 及时性原则,二、政府和非营利组织会计的一般原则2,会计原则又称会计准则，它是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准。 明晰性原则 收付实现制和权责发生制原则（经营性收支业务核算可采用权责发生制） 专款专用原则（限制性原则） 实际成本原则（历史成本原则） 重要性原则 配比原则,第二章 政府和非营利组织会计方法,第一节 政府和

17、非营利组织会计科目及记帐方法 第二节 政府和非营利组织会计凭证。帐簿和会计报表,第一节 政府和非营利组织会计科目和记帐方法,一、会计科目 总帐科目：资产负债净资产收入支出结余六类 明细科目：总帐科目的具体说明，对总帐科目起补充和分析的作用。根据经济业务内容和内部管理要求自行确立，可分设一级明细科目和二级明细科目 科目代码： 1：资产类科目 2：负债类科目 3：净资产类科目 4：收入类科目 5：支出科目 对于国家统一规定的预算会计科目及其编号，各级政府会计和各类非营利组织不得擅自更改或者将编号打乱重编,二、政府和非营利组织会计的帐户,帐户是对会计科目的具体内容进行分类核算的工具。可以分为总分类帐

18、户和明细分类帐户,帐户总结构,三、政府及非营利组织会计的记帐方法,国际通用的借贷记帐方法（复式记帐法） 记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等” 平衡公式： 资产负债净资产 年度预算执行期间，收入和支出不结转的情况下： 资产负债净资产（收入支出） 验证的方法：试算平衡： 借方余额贷方余额 借方发生额贷方发生额,预算会计的借贷记帐法规则应用范例,例21：某市财政局收到一般预算收入600 000元。会计分录如下： 借：国库存款 600 000 贷：一般预算收入 600 000 例22：某市财政局用预算结余资金购买国库券100 000元。会计分录如下： 借：有价证券 100 000 贷：国库存款 100

19、 000 例23：某市财政局向财政厅临时借入180 000元并已入库。会计分录如下： 借：国库存款 180 000 贷：与上级往来 180 000,行政单位的借贷记帐法规则应用范例,例24：某行政单位收到财政拨入经常性经费70 000元。会计分录如下： 借：银行存款 70 000 贷：拨入经费 70 000 例25：某行政单位拨给下属单位经费20 000元。会计分录如下： 借：拨出经费 20 000 贷：银行存款 20 000 例26：某行政单位购入电脑一台12 000元，以银行存款支付。会计分录如下： 借：经费支出设备购置费 12 000 贷：银行存款 12 000 借：固定资产 12 00

20、0 贷：固定基金 12 000,事业单位的借贷记帐法规则应用范例,例27：某高校以现金购买办公用品500元。会计分录如下： 借：事业支出公务费办公费 500 贷：现金 500 例28：某科研单位对外提供技术服务，取得劳务收入5 000元存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 5 000 贷：事业收入 5 000 例29：某非营利组织购买的A公司债券到期，获得利息收入10 000元转存银行。会计分录如下： 借：银行存款 10 000 贷：其他收入债券利息收入 10 000,第二节 公共部门会计凭证、帐簿和会计报表,一、会计凭证： 原始凭证：经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的唯一合法凭证，

21、是登记明细帐的依据 记帐凭证：根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记帐簿的依据。 填写记帐凭证的时候，必须附有原始凭证，摘要的经济内容要简明、真实，金额应与所附原始凭证一致，科目对应关系应准确完整，有关经办人员签章应齐备。 两者区别：记帐凭证有会计分录,原始凭证政府会计,政府会计原始凭证的种类： 国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种“催缴书”、“收入退还书”、“更正通知书”等 各种拨款和转帐收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表 其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件,原始凭证非营利组织,非营利组织会计原始

22、凭证的种类： 各种收款凭证和借款凭证、经费报销单据 预算拨款凭证 开户银行转来的收款、付款凭证 材料入库、出库单 往来结算凭证 各种税票 其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件,记帐凭证的内容,记帐凭证的内容 填制单位的名称 凭证名称 填制日期 凭证编号 经济业务的内容摘要 会计分录 所附原始凭证的张数 制单、复核、记帐等人员的签章 记帐凭证的格式：收款记帐凭证、付款记帐凭证、转帐记帐凭证、通用格式记帐凭证,收款记帐凭证,借方科目：,年 月 日,出纳编号： 制单编号：,会计主管：,记帐：,稽核：,出纳：,制单：,付款记帐凭证,贷方科目：,年 月 日,出纳编号： 制单编号：,会计主管：,记帐：,

23、稽核：,出纳：,制单：,转帐记帐凭证,年 月 日,制单编号：,二、政府和非营利组织会计帐簿,会计是由一定格式的帐页组成，它是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，并对大量分散的数据和资料进行分类归集整理，形成有用的会计信息的工具。 分类帐： 总分类帐 明细分类帐 日记帐,（一）分类帐的记帐方法,总分类帐的设置和登记：订单式帐簿,会计科目：现金,第 页,开设总帐时： 1、写明会计科目 2、第一行登记期初余额 3、根据记帐凭证汇总后登记业务 4、于月末结算出总帐各帐户的本期发生额和期末余额,明细帐的设置和登记1,1、三栏式明细帐：只设借方、贷方和余额三个金额栏,应收帐款明细帐,第

24、页,适用于只需要进行金额核算，不需要数量核算的结算科目，如：应收帐款、应付帐款的明细分类核算,明细帐的设置和登记2,2、数量金额式明细帐：设有收入、发出和结存的数量栏和金额栏,材料明细帐,适用于需要进行金额核算，也需要数量核算的各种财产物资科目，如：原材料、产成品、库存商品等,类别： 规格： 储备定额：,编号： 仓库： 计量单位：元/吨,明细帐的设置和登记3,3、多栏式明细帐：,管理费用明细帐,第 页,根据各类业务的经济内容和提供资料的要求，在一张帐册上按明细项目分设专栏，以提供这类业务的详细资料，如经费支出、间接费用、管理费用等,（二）日记帐的设置和登记办法,1、普通日记帐：逐笔登记全部经济

25、业务发生或完成情况的日记帐，也称分录簿,第 页,日记帐的设置和登记办法,2、多栏式日记帐：,第 页,日记帐的设置和登记办法,3、特种日记帐：主要是现金和银行存款,现金日记帐,第 页,银行存款日记帐格式与现金日记帐相同，可以采用三栏式，也可采用多栏式，对外币银行存款，应按照不同的币种和开户银行设置日记帐,（三）帐簿的登记和使用规则,1、帐簿启用的规则,经管人员一览表,登记帐簿的规则,1、准确完整 2、注明记帐符号 3、书写留空（一般占50，以备更正） 4、使用蓝黑或碳素墨水，不得使用圆珠笔和铅笔 5、特殊记帐使用红墨水： 红字冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式记帐页中，登记减少数 三栏式帐户的

26、余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏登记负数余额 根据国家统一会计制度的规定可以用红字记录的,登记帐簿的规则,6、顺序连续登记 7、结出余额 8、过次承前 9、定期打印：实行电算化的单位，必须定期打印明细帐和总帐，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误,（四）会计记录错误的更正方法,1、划线更正法： 在错误的文字数字上划一红线，上方填写正确的记录，在划线一端盖章，以示负责 2、红字更正法： 用红字填制一张和原错误完全相同的记帐凭证，据以红字登记入帐，冲销原有错误记录，同时，用蓝字填制一张正确的记帐凭证，据以登记入帐 如果发

27、现记帐凭证的应借、应贷的会计科目都没有错，只是金额多记，使用红字冲销 3、补充登记法： 记帐凭证的金额少于实际金额，将少记金额填制一张记帐凭证补充登记入帐。,会计专用章,三、会计报表,1、政府及非营利组织会计报表的基本要求 数据真实 计算准确 内容完整 报送及时 2、政府及非营利组织会计报表的种类 经济内容：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表和基本数字表等 时间划分：旬报、月报、季报、年报 时态分类：静态和动态报表 编制层次：本级报表和汇总报表,第三章 政府会计概述,第一节 政府会计的意义和特点 第二节 政府会计的记账方法,第一节 政府会计的意义和特点,一、政府会计的概念及组成 国外：政府

28、会计准则委员会发布政府会计准则规范 中国：政府财政部门与行政单位核算和监督国家预 算执行情况的会计体系 近年来，由于政府预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将趋向以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表，因此，客观上要求将财政预算会计和行政单位会计逐渐合而为一，成为政府会计 组成： 财政会计：中央和地方 行政单位会计：行政主管单位会计、二级行政单位会计和基层行政单位会计,二、政府会计的特点,1、政府会计核算 与国家预算管理相适应，以预算业务收支为主要核算内容 ； 2、 会计基础采用收付实现制，不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余； 3、出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性 ，对国家预算资金应当按照规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用,二、政府会计的目标 提供财务信息,1、反映国家预算